Цук. 42016Часть v issn 20720297
 Скачать 2.32 Mb.
|
|
448 «Молодой учёный» . № 4 (108) . Февраль, 2016 г. Экономика и управление ночная капитализация превысила 65 $ млрд. Практи- чески все эти деньги инвесторы потеряли. Запустил схему основатель и бессменный глава компании — Кеннет Лей. Чтобы скрыть убытки использовали безумное количе- ство оффшорных компаний, на одном адресе могло на- ходиться до 700 подставных фирм. Они покупали про- дукции у Enron по завышенным ценам и продавали ее по цепочки по заниженным тарифам. В результате компания рисовала себе любой необходимый финан- совый результат. Раскрыть аферу получилось только после специального расследования журналистки Бетани Маклин. Все органы надзора и аудиторы ничего подозри- тельного не заметили. Более того, кроме бухгалтеров самой Enron, в скан- дале отметились и специалисты Arthur Andersen. Они не только покрывали ее сомнительные операции, но и фи- зически уничтожили документы, которые могли бы тех ра- зоблачить. В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет очень важную роль. В последние годы содержание и структура финансовой отчетности претерпевают суще- ственные изменения. Отчетность, составленная по пра- вилам и нормам РСБУ, приблизилась к международным стандартам финансовой отчетности, но процесс ее со- вершенствования, как на отечественном, так и междуна- родном уровнях все еще не завершен. Вопросы рефор- мирования бухгалтерской отчетности все чаще и чаще обсуждаются на профессиональных форумах. Речь идет, прежде всего, о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необ- ходимую по количественным и качественным параметрам информацию. Литература: 1. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 г., № 307-ФЗ (ред. от 01.08.2015). — Ин- форм.-правов. система «Эксперт-Гарант». Версия от 14.02.2016 г. 2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 г., № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014). — Информ.-правов. система «Эксперт-Гарант». Версия от 14.02.2016 г. 3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4 / 99: Приказ Министер- ства финансов России от 06.07.1999 г., N 43н (ред. от 08.11.2010 г.). — Информ.-правов. система «Эксперт-Га- рант». Версия от 14.02.2016 г. Учетная политика организаций при упрощенной системе налогообложения (УСН) Мелихова Елена Михайловна, магистр Тюменский Государственный Университет У четная политика для целей бухгалтерского учета раз- рабатывается в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1 / 2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 года № 106н), планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н). Минфин России выпустил в 2015 году Информацию N ПЗ-3 / 2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», разъясняющую по- рядок упрощенной системы бухгалтерского учета для ор- ганизаций, которые вправе применять такую систему бу- хучета. Учетная политика может оформляться либо в виде при- каза руководителя, либо в виде «Положения об учетной политике организации», прилагаемого к приказу руково- дителя об ее утверждении. Так как положения учетной по- литики организации применяются с 1 января, то утвердить свою учетную политику на 2016 год предприятие, приме- няющее УСН, должно не позднее 31.12.2015 года. Форму учетной политики можно разделить на три крупных раздела: — организационно-технический; — методологический раздел в части ведения бухгал- терского учета; — методологический раздел в части налогообложения. В первом разделе целесообразно отразить: 1) Организацию бухгалтерского учета. В соответ- ствии со статьей 7 Закона № 402-ФЗ, ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и хранения документации на предприятии несет руководитель. Бух- галтерский учет ведется штатным бухгалтером. 2) Рабочий план счетов. Бухгалтерский учет ве- дется в соответствии с рабочим планом счетов, рекомен- дованного к использованию приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель- ности организаций и Инструкции по его применению».Ра- бочий план счетов содержит синтетические и аналитиче- ские счета. В нем следует указать все балансовые счета и субсчета, которые будут использованы в течение года 449 “Young Scientist” . #4 (108) . February 2016 Economics and Management в соответствии с требованиями своевременности и пол- ноты учета и отчетности (статья 313, 314 НК РФ). 3) Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета. Следует отметить, что в Законе № 402-ФЗ отсутствует требование об обязательном при- менении унифицированных форм первичных документов, но их применение не возбраняется при условии утверждения этих форм документов в Учетной политике. Должны разра- батываться и утверждаться формы первичных учетных до- кументов, отвечающие требованиям пункта 2 статьи 9 За- кона № 402-ФЗ а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. В целях обеспечения качества ведения учета организация ведет документооборот в соот- ветствии с графиком. Обработка учетной информации осу- ществляется в организации автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы 1С. 4) Порядок проведения инвентаризации. Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, пере- численных в пункте 27 Положения № 34н, предприятие ежеквартально проводит инвентаризацию кассы и выбо- рочные инвентаризации материальных ценностей по ме- стам их хранения. 5) Оценка активов и обязательств. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. В соот- ветствии с пунктом 25 Положения N 34н, организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хо- зяйственных операций в рублях и копейках. 6) Выдача денежных средств под отчет. Денежные средства на хозяйственные нужды органи- зация выдает на срок 30 календарных дней. Лица обязаны не позднее 3 рабочих дней, по истечении указанного срока, предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах. Перечень должностных лиц, имеющих право получение денежных средств под отчет, приводится в Приложении к Положению об учетной по- литике. По возвращении из командировки сотрудник обязан предъявить авансовый отчет не позднее 3 рабочих дней об израсходованных суммах. 7) Организация внутреннего контроля . На основании статьи 313 НК РФ и статьи 19 Закона N 402-ФЗ организация создает контрольные службы или передает контрольные функции отдельным работникам. В методологическом разделе учетной политики ве- дения бухгалтерского учета отражается: 1. Учет основных средств. Критериями отнесения имущества в состав основных средств являются условия, перечисленные в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6 / 01). Активы, стоимость которых за еди- ницу не превышает 40 000 руб., учитываются организа- цией в качестве материально-производственных запасов. Но с 01.01.2016 г. в налоговом учете стоимостной критерий признания объектов амортизируемым имуще- ством, будет увеличен до 100 000 руб (Федеральный закон № 150-ФЗ от 08.06.2015 г. о внесении изменений в части 1 и 2 НК РФ). Этот предел стоимости будет применяться исключительно к тем объектам, которые вводятся в экс- плуатацию с указанной даты. Срок полезного использования основных средств опре- деляется комиссией, назначаемой приказом руководи- теля, в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденных Постановлением Правительства Рос- сийской Федерации N 1 от 01.01.2002 г. «О классифи- кации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Амортизация по всем группам однородных объектов ос- новных средств начисляется линейным способом (статья 259 НК РФ). Организация не осуществляет переоценку объектов основных средств (пункт 15 ПБУ 6 / 01). Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. 2. Учет нематериальных активов (НМА). Отнесение имущества в состав нематериальных активов организации руководствоваться критериями, перечислен- ными в пункте 3 ПБУ 14 / 2007 Положения по бухгалтер- скому учету «Учет нематериальных активов», утвержден- ного Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н. Срок полезного использования НМА определяется комис- сией, назначаемой приказом руководителя организации при принятии НМА к учету.Амортизация нематериальных активов с определенным сроком полезного использования производится линейным методом. Организация не осу- ществляет переоценку объектов НМА и не проводит про- верку на их обесценение. 3. Учет материально-производственных запасов (МПЗ). При ведении бухгалтерского учета МПЗ органи- зации руководствоваться Положением по бухгалтер- скому учету «Учет материально — производственных за- пасов» ПБУ 5 / 01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н и Методическими указа- ниями по бухгалтерскому учету МПЗ (Приказ Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н. в части не противоре- чащей нормам Закона № 402-ФЗ). Учет МПЗ в органи- зации вести по номенклатурным номерам. Аналитический учет МПЗ вести по наименованиям МПЗ, сортам и ме- стам их хранения. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (подпункт 3 пункта 1 статьи268 НК РФ), формирование которой осуществляется без применения счета 15 — «За- готовление и приобретение материальных ценностей». Отпуск МПЗ в производство осуществляется по средней себестоимости на основании пункта 16 ПБУ 5 / 01. 4. Учет финансовых вложений. Аналитический учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» по организациям, 450 «Молодой учёный» . № 4 (108) . Февраль, 2016 г. Экономика и управление в которые осуществлены эти вложения. При реализации и ином выбытии ценных бумаг их списание производится по стоимости единицы (пункт 9 статьи 280 НК РФ). На основании пункта 38 ПБУ 19 / 02 организация про- водит проверку наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. 5. Организация учета расходов. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10 / 99, утвержденным При- казом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н ведется ор- ганизацией учет расходов. Расходы по обычным видам деятельности организации ведутся с использованием счетов: 20 «Основное производство»; 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выра- жении или иной форме или величине кредиторской задол- женности. 6. Учет расходов по займам и кредитам. Учет расходов по займам и кредитам ведется в соответ- ствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет рас- ходов по займам и кредитам» (ПБУ 15 / 2008), утверж- денным Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 107н. Проценты за пользование заемными средствами вклю- чаются в состав прочих расходов исходя из условий предо- ставления займа (кредита). 7. Организация учета доходов. Учет доходов вести организации в порядке, установ- ленном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9 / 99, утвержденным Приказом Мин- фина России от 06.05.1999 г. N 32н. Доходами организации признается увеличение эконо- мических выгод в результате поступления активов (де- нежных средств, иного имущества) и погашения обяза- тельств, приводящее к увеличению капитала организации. Доходы организации в зависимости от их характера, ус- ловия получения и направлений деятельности органи- зации подразделяются на: — доходы от обычных видов деятельности; — прочие доходы. В методологическом разделе учетной политики ве- дения налогового учета отражается: 1. Применение упрощенной системы налогообло- жения. Организация является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения вплоть до утраты права на применение упрощенной системы налогообложения либо до добро- вольного отказа от ее применения. Порядок применения упрощенной системы налогоо- бложения регулируется нормами гл. 26.2 НК РФ. Приме- нение упрощенной системы налогообложения организа- циями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате (пункт 2 статья 346.11 НК РФ): — налога на прибыль организаций; — налога на имущество организаций; — налога на добавленную стоимость (за исключением при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Налог на имущество должны платить и предприятия на УСН, если это имущество, согласно закону, будет оцениваться по ка- дастровой стоимости. В частности, с 2014 года такой налог должны платить предприятия, которые являются собствен- никами торговых и офисных площадей, но пока еще только в тех регионах, где приняты соответствующие законы. В то же время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соот- ветствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах, они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов в соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ. Налоговой учет нужно вести обособленно от бухгал- терского в самостоятельно разработанных регистрах на- логового учета (статья 314 НК РФ). Ведение налогового учета осуществляется силами штатного бухгалтера в одном лице. Налоговый учет до- ходов и расходов ведется в Книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налого- обложения, форма которой утверждена Приказом Мин- фина России № 135н от 22.10.2012 года. Книга учета доходов и расходов ведется налогоплатель- щиком на компьютере в электронном виде, посредством использования программы «1С». По окончании налогового периода книга доходов и рас- ходов распечатывается, пронумеровывается, прошнуро- вывается и заверяется подписью руководителя и печатью организации. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов. 2. Объект налогообложения. В учетной политике организаций, перешедших на упро- щенную систему налогообложения, отражается объект налогообложения. В соответствии с нормами пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения организации признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Предприятие, применяющее УСН, не вправе до окон- чания налогового периода перейти на другой режим на- логообложения. При смене объекта налогообложения налогопла- тельщик обязан уведомить об этом свой налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором на- логоплательщик предлагает изменить объект налогообло- жения. 3. Налогооблагаемые доходы. Налогооблагаемые доходы организации подразделя- ются на две категории: 451 “Young Scientist” . #4 (108) . February 2016 Economics and Management — доходы от реализации, определяемые в соответ- ствии со статьей 249 НК РФ; — внереализационные доходы. К ним относятся до- ходы, перечисленные в статье 250 НК РФ. При получении доходов, которые не могут быть одно- значно отнесены к тем или иным доходам, данные доходы учитываются в составе доходов от реализации. Согласно положениям статьи 346.17 НК РФ датой по- лучения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогопла- тельщику иным способом (кассовый метод). Доходы, полу- ченные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Принципы определения рыночных цен для налого- обложения установлены статьей 40 НК РФ. Документальным подтверждением доходов выступают первичные документы бухгалтерского учета, в том числе и самостоятельно разработанные формы. Средства финансовой поддержки в виде субсидий, по- лученные на развитие бизнеса учитываются в доходах ор- ганизации следующим образом: — в течение двух налоговых периодов со дня получения субсидии она включается в доходы на ту же дату, на ко- торую учитываются расходы, произведенные за счет этой субсидии, и в сумме этих расходов; — если к окончанию второго года субсидия (или ее часть) останется неизрасходованной, то она включается в доходы второго года налогоплательщика. 4. Организация учета расходов. Под налогооблагаемыми расходами организации пони- маются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при ус- ловии, что они связаны с получением дохода. Перечень налогооблагаемых расходов при УСН жестко ограничен. Предприятие, применяющее УСН с объ- ектом «Доходы минус расходы», вправе уменьшить до- ходы только на те расходы, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Так как организация применяет упрощенную систему налогообложения, то на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ она применяет пониженные тарифы страховых взносов, общий размер которых в 2016 году составляет 20 %: Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется ис- ходя из цен их приобретения (без учета налога на добав- ленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных статьей 170 НК РФ). Включаются ко- миссионные вознаграждения, уплачиваемые посредни- ческим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производ- ственных запасов. При определении размера материальных расходов при списании материалов применяется метод оценки по средней стоимости (в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ). Предприятие имеет право перенести на следующие на- логовые периоды убыток, полученный по итогам преды- дущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налого- обложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ размер переносимого убытка не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие на- логовые периоды, но не более чем на 10 налоговых пе- риодов. Списание на расходы сумм стоимости объектов ос- новных средств, приобретенных до перехода на упро- щенную систему налогообложения, — со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения упрощенной си- стемы налогообложения. В отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно — в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости; второго года — 30 процентов стоимости и третьего года — 20 процентов стоимости. В отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения УСН рав- ными долями, применительно к подпункту 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Если организация имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упро- щенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то она вправе сформировать свою бухгалтерскую учетную по- литику с учетом льгот, предусмотренных государством для указанной категории хозяйствующих субъектов. Экономические субъекты, которым предоставлено данное право, перечислены в пункте 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ. Предприятие, отвечающее этим требованиям, вправе признавать в бухгалтерском учете доходы кассовым ме- тодом — пункт 12 ПБУ 9 / 99. Но учитывать свои расходы предприятию придется также кассовым методом — только после погашения своей задолженности. Но, мне кажется, воспользоваться таким правом за- хотят далеко не все, его применение, наверняка, приведет к утрате данных необходимых для своевременного при- нятия управленческих решений. Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упро- щенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут составлять бухгалтерскую отчетность по сокращенной си- стеме, на что указывает пункт 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н. |