Алексеева. А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева, Л. И. Ушвицкий комплексный экономический анализ
 Скачать 4.44 Mb.
|
|
РАЗДЕЛ V АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ ОБЪЕМОМ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖ Глава 10. Анализ объема производства и продаж 10.1. Цели и задачи анализа производства и продаж товаров Производственная организация – это пространственно-временная структура производственных факторов, обеспечивающая их взаимодействие с целью получения максимальных качественных и количественных результа- тов в самое короткое время и при минимальных затратах факторов производ- ства (средств производства и живого труда). Ориентиры для деятельности любой организации задают ее планы: план производства и продаж производимых товаров, план развития и т.д. Производственная программа – это основной раздел годового и перспектив- ного бизнес-плана развития организации (предприятия). При разработке про- изводственной программы учитываются потребности отечественного и ми- рового рынков в товарах организации, общая рыночная ситуация, состояние конкурентных организаций и отраслей. Формирование разделов производственной программы осуществляется с применением балансового метода, позволяющего приводить в соответствие объемы планируемых работ и потребности на них, а также осуществлять рас- четы обеспеченности производственной программы производственными мощностями, материальными, топливно-энергетическими и трудовыми ре- сурсами. Организации самостоятельно планируют свою деятельность на основе договоров, заключенных с потребителями товаров и поставщиками матери- ально-технических ресурсов, и определяют перспективы развития исходя из спроса на производимые товары, работы и услуги. В своей деятельности ор- ганизации обязаны учитывать интересы потребителей и их требования к ка- честву поставляемой продукции и услуг. В упрощенном виде, результат подготовки производственной програм- мы проявляется в ответах на ключевые вопросы управления производствен- ной структурой: - какие виды товаров и в каком объеме производить? - в какие сроки должны быть готовы товары к отправке потребителю? - какого качества должны быть товары в планируемом периоде? - сколько дополнительно организация может выпустить товаров, какого вида и качества в случае возникновения срочных заказов? 174 - каков нижний предел объема выпуска товаров, при котором следует пе- рейти в режим его консервации или остановить для модернизации? - каковы должны быть объемы потребляемых ресурсов для производства товаров. В производственной программе определяется объем производства то- варов по номенклатуре, ассортименту и качеству в натуральном и стоимост- ном выражениях. Объем производства и продаж товаров являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства то- варов. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производст- во определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Организация должна производить только те товары и в таком объеме, которые она может реально продать. При разработке и анализе производственной программы для оценки динамики показателей деятельности организации используют индексы изме- нения исходных параметров (темпы роста) и абсолютные приросты исход- ных параметров. При планировании производства годовой объем распреде- ляется по кварталам, что обеспечивает ритмичность производства и всей ра- боты организации в целом. Итоговые показатели плана по производству товаров необходимы для анализа загрузки оборудования, определения потребности в ресурсах для производства и технологической оснастки, общего объема выпуска товаров, его структуры, темпов роста выпуска и динамики производительности труда, фондоотдачи, материалоемкости и энергоемкости продукции, объемов про- даж и других показателей. К основным задачам анализа производства и продаж относятся: - оценка степени выполнения плана и динамики производства и продаж; - определение влияния факторов на изменение величины этих показате- лей; - выявление внутрихозяйственных резервов увеличения производства и продаж; - разработка мероприятий по освоению выявленных резервов. Полезными источниками информации для анализа являются: бизнес- план предприятия, оперативные планы-графики, данные текущего бухгалтер- ского и статистического учета и отчетности, журналы ордера, карточки складского учета и др. В ходе анализа динамики плана производства товаров могут приме- няться натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.), условно-натуральные (ты- сяча условных банок, количество условных ремонтов и др.) и стоимостные показатели. Последний показатель считается более предпочтительным. Стоимостные показатели должны быть приведены в сопоставимый вид, поскольку в условиях инфляции нейтрализация изменения цен или «стоимо- стного» фактора является важнейшим условием сопоставимости данных. 175 При анализе производства и продажи товаров важным вопросом явля- ется сопоставимость цен. В международном учетном стандарте IASC №15 «Информация, характеризующая влияние изменения цен» нашли отражение две основные концепции. Первая соответствует «Методике оценки объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной стоимости» и ориентирована на общий индекс инфляции национальной ва- люты. При анализе динамики объема производства необходимо произвести корректировку на общий индекс инфляции национальной валюты – коэффи- циент-дефлятор. Он соответствует индексу изменения потребительских цен на товары, работы и услуги в текущем году относительно базового (обычно предыдущего) года. Коэффициент – дефлятор в Российской Федерации на предстоящий год устанавливается Правительством РФ и публикуется в сред- ствах массовой информации. При сопоставлении стоимостных экономиче- ских показателей за различные годы, значение каждого из них умножается на значение коэффициента-дефлятора соответствующего года. Вторая концепция лежит в основе «Методики переоценки объектов бухгалтерского учета в текущую стоимость». Она ориентирована на приме- нение индивидуальных индексов цен на товар или товарную группу. При этом могут применяться следующие способы: - пересчета объема производства товаров за отчетный год по ценам аналогичных товаров базисного периода (по относительно небольшой но- менклатуре выпускаемых товаров); - корректировки на агрегатный индекс изменения цен (Jц) по группе однородных товаров (работ, услуг) или по отрасли в целом: Jц = ∑ Q 1 * Р 0 / Q 0 * Р 0 , (5.1) где Q 1 – объем выпуска товаров в отчетном периоде в натуральном выраже- нии; Q 0 – объем выпуска товаров в базисном периоде в натуральном выражении; Р 0 – цена единицы товара в базисном периоде. Тогда сопоставимый с базисным фактический объем выпуска товара в стоимостном выражении (V 1 ЦБ ) рассчитывается по формуле: V 1 ЦБ = V 1 /Jц , ( 5.2) где V 1 – фактический объем выпускаемых товаров в стоимостном выраже- нии. С применением вышеназванных методов нейтрализуется влияние из- менения цен на конкретный товар или товарную группу. Товар может быть продан по оптовым, розничным и договорным це- нам. Оптовые цены устанавливаются на уровне розничных за минусом тор- говых, сбытовых скидок с учетом местонахождения данной организации. При установлении отпускных цен на товар руководствуются Указом Прези- дента РФ «О мерах по либерализации цен» от 3.12.91 (с изменениями от 26.06.95). 176 10.2. Порядок анализа объемов производства и продаж Объем производства и продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) – это основные показатели, характеризующие деятельность организа- ции, и анализ этих показателей имеет большое значение для оценки его дея- тельности как на этапе планирования производства и продаж, так и выполне- ния планов. По степени готовности продукция подразделяется следующим образом: - валовая продукция, т.е. продукция всех видов и качества вне зави- симости от степени ее готовности. Показатель валовой продукции, характе- ризует общий объем производства, в том числе для внешнего оборота (про- дажи) и внутрипроизводственного потребления (оборота). В объем валовой продукции включают также выполненные работы промышленного характера и производственные услуги; - полуфабрикаты собственного производства, т.е. продукция, техно- логический процесс изготовления которой закончен в одном цехе или произ- водстве и подлежит доработке в других цехах предприятия или за его преде- лами; - незавершенная продукция, т.е. незаконченная в процессе обработки продукция, находящаяся на различных стадиях производственного цикла из- готовления продукции; - готовая продукция, прошедшая все стадии обработки, удовлетво- ряющая требованиям ГОСТ и ТУ, принятая службой технического контроля качества, упакованная к отправке, сданная на склад и снабженная сдаточной документацией; - реализованная продукция (проданный товар) – это отгруженная за- казчику, принятая им и оплаченная продукция предприятия, денежные сред- ства за которую поступили на расчетный счет поставщика. Анализ объема производства и продаж начинают с изучения его дина- мики, расчета индексов роста и прироста. В процессе анализа фактические данные сравнивают с плановыми, с данными предшествующих периодов, при этом проводиться полный сравнительный вертикальный и горизонталь- ный анализ, т.е. рассчитывается процент выполнения плана, абсолютное и относительное отклонение от плановых значений или от показателей перио- да, принятого за базисный. Базисные темпы роста определяются относительно базисного периода: Тб=V i / V 0 * 100%, (5.3) цепные – относительно предыдущего периода: Тц= V i / V 1 * 100%. (5.4), где V i-1 , V i – объем производства товаров в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-1 и i-ом периоде соответственно; Vо - объем производства товаров за период, принятый за базу сравне- ния. 177 На основе полученных данных можно рассчитать среднегодовые темпы роста Tср и прироста Тпр данных показателей по среднеарифметической Т сра или среднегеометрической Т срг взвешенной: n Т Т Т T n cpa 2 1 , i i срг T T T T 2 1 , (5.5) Т пр = Т ср – 100 . В таблицах 5.1 и 5.2 приведен пример анализа темпов роста производ- ства и продаж условного предприятия. Таблица 5.1 Анализ темпов роста производства и продажи товаров в сопоставимых ценах Годы Объем производства, тыс.руб. Темпы роста, % Объем продаж, тыс.руб. Темпы роста, % базисные цепные базисные цепные ххх1 391123 100,00 100,00 463081 100,00 100,00 ххх2 461955 118,11 118,11 563089 124,60 124,60 хххЗ 717416 155,30 131,49 701605 141,97 113,94 Из данных таблицы видно, что на основе базисных темпов роста за два года мы можем судить о том, что объем производства увеличился на 55,3%, а объем продаж на 41,97%. Цепные темпы роста показывают, что в ххх2 году объем производства увеличился относительно предыдущего года на 18,11%, а в хххЗ году на 31,49% относительно ХХХ2 года. Наглядно эти процессы представлены на рисунке 5.1. 0 100000 200000 300000 400000 500000 600000 700000 800000 ххх1 ххх2 хххЗ С у м м а, ты с.р у б Объем производства Объем продаж. Рис. 5.1. Динамика производства и продажи товаров Цепные темпы роста объема продаж показывают, что рост составлял 24,6% и 13,94% по годам соответственно. В таблице 5.2 приведены значения роста и прироста для данных табли- цы 5.1, где среднегодовой темп роста производства и продажи определяется по среднеарифметической величине. 178 Таблица 5.2 Анализ роста и прироста производства и продаж товаров, % Годы Цепные темпы роста объема производства Цепные темпы роста объема продаж ххх1 100 100 ххх2 118 125 хххЗ 131 114 Сумма 349 339 Среднеарифметическое (Т ср ) 116 113 Среднее значение 116,33 113 Прирост (Т пр ) 16,33 13,00 Из данных таблицы следует, что среднегодовое значение цепных тем- пов роста продаж ниже на 3,33%, чем производства продукции. Кроме того, наблюдаются неравномерность изменения показателей по годам, так, темп роста производства товаров во ххх2 году составил 18%, а продаж – 25%, в то время как в ххх3 году - 31% и 14% соответственно. Среднеарифметическое значение также показывает превышение темпов роста объема производства над темпами роста объемов продаж на 3,33%. Объем продаж возрастал, но темпы роста его упали, что не позволило предприятию в ХХХ3 году удер- жать превышение объемов продаж над объемом производства товаров. Это – тревожная ситуация, и данные говорят о наличии у предприятия проблем в маркетинговой сфере. Эти же выводы подтверждаются и показателями при- роста. Продажа товаров является связующим звеном между производителем и потребителем. От спроса на товары зависят объем производства и объем продаж. По своему экономическому содержанию объем продаж характеризу- ет конечный финансовый результат работы организации, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении по- требностей рынка. Объем продаж в плане определяется как стоимость товаров, предназна- ченных к поставке и подлежащих оплате в плановом периоде: готовых изде- лий; полуфабрикатов собственного производства; работ промышленного ха- рактера, предназначаемых к продаже на сторону (включая капитальный ре- монт своего оборудования и транспортных средств, выполняемый силами промышленно-производственного персонала), а также как продажа товаров и выполнение работ для своего капитального строительства и других непро- мышленных хозяйств, находящихся на балансе организации. Анализ продажи товаров проводят каждый месяц, квартал, полугодие, год. Рассчитывают процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста. Пример схемы анализа продаж товаров приведен в таблице 5.3. 179 Таблица 5.3 Анализ соотношения планового и фактического объема производства и продаж товаров в сопоставимых ценах Вид товара Объем производства, тыс.руб. Объем продаж, тыс.руб. план факт отклонение (+, -) в % к плану план факт отклонение (+, -) в % к плану А 337218 433600 96382 128,58 400211 434817 34606 108,65 Б 113934 131374 17440 115,31 122331 132211 9880 108,08 В 39195 51325 12130 130,95 40921 42797 1876 104,58 Г 59184 73362 14178 123,96 62538 63799 1261 102,02 Д 17297 22609 5312 130,71 20233 22102 1869 109,24 Е 5833 5146 -687 88,22 5000 5879 879 117,58 Итого: 572661 717416 144755 125,28 651234 701605 50371 107,73 Представленные в таблице данные позволяют сделать вывод о том, что организация в целом успешно справляется с планами производства и продаж, кроме отклонения от плана производства товара Е в сторону сниже- ния на 687 тыс.руб. Однако перевыполнение плана производства на 25, 28% не подкрепляется соответствующим перевыполнением плана по продажам, которое составляет лишь 7,73%. Неубедительной также представляется вся система плановых показателей, поскольку они значительно ниже фактиче- ских. Руководству организации следует обратить внимание на повышение обоснованности планирования производства и продаж, поскольку занижение этих плановых показателей влечет за собой дефицитность планирования всех ресурсов, необходимых для реального обеспечения производства и продаж. Пример анализа выполнения плана по производству товаров приведен в таблице 5.3., где представлены показатели по каждому виду товара. Такая детализация позволяет определить виды товаров, по которым выполняется или не выполняется план производства. Таблица 5.4 Анализ выполнения плана по производству продукции в сопоставимых ценах Вид товара Объем производства товаров, тыс. руб. Изменение плана производства от- четного года отно- сительно плана прошлого года Изменение фактического объ- ема производства в отчетном году прошлый год отчетный год относительно плана относительно прошлого года план факт план факт тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % А 261230 276463 337218 433600 75988 129,09 96382 128,58 157137 156,84 Б 98520 101356 113934 131374 15414 115,65 17440 115,31 30018 129,62 В 21220 24228 39195 51325 17975 184,71 12130 130,95 27097 211,84 Г 36570 40097 59184 73362 22614 161,84 14178 123,96 33265 182,96 Д 14520 15991 17297 22609 2777 119,13 5312 130,71 6618 141,39 Е 3600 3820 5833 5146 2233 162,03 -687 88,22 1326 134,71 Итого: 435660 461955 572661 717416 137001 131,45 144754 125,28 255461 155,30 180 Анализ выполнения плана производства и продаж товаров проводится как в целях оценки качества планирования, так и для контроля плановой дис- циплины, т.е. способности организации выполнять плановые показатели, т.е. достигать поставленные цели. Из данных таблицы 5.4 следует, что организа- ция наращивает объем производства всех видов товаров. Наблюдается значи- тельное отклонение планов производства отчетного и предыдущего года от 115,65% до 184,71% для разных видов товаров. Кроме того, выявлено суще- ственное отличие фактического объема производства от планового как в пре- дыдущем году, так и в отчетном. Отклонения фактического объема произ- водства от планового в отчетном году изменяются от 130,95% до 88,22%. От- клонение итогового показателя составляет 125,28%. Анализ показывает, что присутствуют как ошибки планирования в сто- рону занижения планов производства, так и нарушения плановой дисципли- ны. По всем видам товаров, кроме товара Е, планы не были напряженными. По товару Е в предыдущем году план был перевыполнен, и в отчетном году был запланирован объем производства, составляющий 162,03% от плана пре- дыдущего года. Этот показатель, естественно, является завышенным, и план был недовыполнен в отчетном году на 687 тыс.руб., т.е. на 11,78%. Представленная в данной таблице 5.3 схема анализа выполнения плана по производству товаров дает много полезной информации как для марке- тинговой деятельности, так и для организации производства. В таблице от- ражаются сведения, позволяющие делать выводы о качестве планирования и плановой стратегии организации. От объёма производства и продажи товаров зависят финансовые ре- зультаты организации, его финансовое положение, платёжеспособность и т.д. Следовательно, анализ и корректировку плановых показателей необходимо проводить за каждый месяц, квартал, год. |