Алексеева. А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева, Л. И. Ушвицкий комплексный экономический анализ
 Скачать 4.44 Mb.
|
|
Глава 15. Анализ эффективности использования средств труда 15.1. Цели анализа основных средств организации К основным средствам относят средства труда, используемые при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, не- зависимо от стоимости на дату приобретения, но не менее стократного уста- новленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за едини- цу независимо от срока их полезного использования. Основные средства делятся на материальные и нематериальные. К ма- териальным основным средствам относятся здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жи- лища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инст- румент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктив- ный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материаль- ных основных фондов. В последнее время для организации все большее значение приобретает такой вид имущества как нематериальные активы. Это обусловлено суще- ственными изменениями в технологии производства товаров и услуг, возрас- танием роли информационных технологий. Для ряда организаций анализ не- материальных активов имеет не меньшее значение, чем анализ материальных активов или кадрового потенциала. Силу и имидж таких организаций, как научно-исследовательские, опытно-конструкторские, экспериментальные, аудиторские, юридические и др., определяют зачастую именно нематериаль- ные активы, которые при их движении (покупке или продаже) отражаются в балансе наряду с материальными активами. Использование нематериальных активов в экономическом обороте дает возможность современной организации изменить структуру своего произ- водственного капитала. За счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости нового товара и услуг увеличивается их наукоемкость, что имеет большое значение для повышения конкурентной способности товаров и ус- луг. В структуре основных средств принято выделять активную часть (ра- 227 бочие машины и оборудование) и пассивную часть, а также отдельные под- группы в соответствии с их функциональным назначением (здания производ- ственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры. Анализ соотношения между пассивной (здания, сооружения) и активной(машины, оборудование, передаточные устройства и так далее) частями основных средств позволяет выработать эффективную политику в области учета товара с единицы основ- ных средств. Анализ соотношения между количеством специализированного и универсального оборудования позволяет судить о технологической стороне производства и наметить меры по сокращению трудоемкости изготовления товара. Необходимое условие правильного анализа основных средств - единый принцип их оценки. Различают три вида оценки основных средств: первона- чальную, восстановительную и остаточную. Основные средства принимают- ся к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стои- мость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных зако- нодательством РФ). Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретение или строи- тельство инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент пере- оценки. Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение по- тери объектами своих физических и технико-экономических качеств называ- ется износом основных средств. Первоначальная стоимость за вычетом сум- мы износа называется остаточной стоимостью основных средств. Для характеристики эффективности использования основных средств применяют систему показателей, которая включает обобщающие и частные технико-экономические показатели. Обобщающие показатели отражают ис- пользование всех основных средств, а частные - использование отдельных их видов. Организации далеко не безразлично как отдельные группы основных средств влияют на конечные показатели его работ. Их состояние и эффектив- ное использование прямо влияет на конечные результаты финансово- хозяйственной деятельности организации, рациональное и эффективное ис- пользование основных средств позволяет повышать объемы производства без дополнительных капитальных вложений либо при минимальной их величине, обеспечивая тем самым большую прибыльность (рентабельность) деятель- ность организации в целом. Цель анализа основных средств – объективная оценка состояния ос- 228 новных средств и изыскания резервов более эффективного их использования в организации. Главными задачами анализа основных средств является; - определение обеспеченности организации и ее структурных подразделе- ний основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателем, установление причин их изменения; - изучение технического состояния основных средств; - выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности; - определение влияния использования основных средств на объём произ- веденного товара и другие экономические показатели работы организации; - выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема производства и продаж, а также прибыли за счет улучшения использования основных средств. Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу основных средств, имеют определяющую роль в обеспечении эф- фективности анализа. Источники данных для анализа основных средств де- лятся на плановые, учетные и внеучетные. К плановым источникам относят- ся все типы планов, которые разрабатываются в организации: перспективные планы по модернизации оборудования цехов, приобретение новых техноло- гических линий, строительство новых производственных помещений, теку- щие – на проведение плановых ремонтов основных средств, задания на про- ведение плановых ремонтов основных средств, задания на проведение опера- тивных ремонтов основных средств, а также сметы и проектные задания. Ис- точники информации учетного характера – это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация. Важнейшими источникамидля проведения анализа являются: журналы - ордера №10, 10/1, 12, 13, 16, данные аналитического учета по соответст- вующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета), ф. №1, ф. №2, ф. №5 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности организации, форма П-2 статистической отчетности и приложение к ней. Здесь наиболее полно отражается хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный анализ данных, которые имеются в учетных до- кументах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие необ- ходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижения лучших результатов хозяйствования. 15.2. Анализ состояния и движения основных средств С целью определения стратегии и тактики эксплуатации основных средств в условиях меняющейся конъюнктуры рынка организуется учет и анализ наличия (состава) и движения основных средств. Анализ структуры основных средств позволяет оценить их соотношение с точки зрения степени 229 их использования в производственном процессе. От изменений структуры основных средств, их движения во многом зависит технический уровень производства. Движение основных средств связано с осуществлением хозяйствен- ных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию ос- новных средств. Поступление основных средств происходит следующими способами: - долгосрочными инвестициями в приобретаемые объекты основных средств (приобретение); - долгосрочными инвестициями в объекты строительно-монтажных ра- бот, выполняемых подрядным и хозяйственным способом (строительство, реконструкция, расширение); - вкладом в уставный капитал организации; - безвозмездным получением объектов основных средств; - арендой основных средств (в том числе по лизингу); - приобретением основных средств на условиях обмена; - поступлением в виде вклада в совместную деятельность. Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Такой перенос стоимости объек- тов основных средств (амортизация) производится различными способами, и зависит от стоимости основных средств, их типа, в соответствии с принятой в организации учетной политикой и др. Выбытие основных средств осуществляется следующими способами: - реализация (продажа); - передача в счет вклада в уставный капитал другой организации; - передача на условиях обмена; - безвозмездная передача; - сдача в аренду; - ликвидация в связи с непригодностью; - выбытие в результате недостачи, стихийных бедствий; - передача в качестве взноса в совместную деятельность. В процессе анализа необходимо оценить размеры, динамику и структу- ру вложений капитала организации в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности (бизнеса) ана- лизируемого хозяйствующего субъекта (Таблица 6.6). Остаток основных средств на конец периода определяют балансовым методом: С К = С Н + С П – С В , (6.11) где С Н – стоимость основных средств на начало периода; С П – стоимость новых основных средств, поступивших (введённых) в отчёт- ном периоде; С В – стоимость основных средств, выбывших в отчётном периоде. 230 Таблица 6.6 Состав, структура и движение основных средств (остаточная стоимость) Элементы состава основных средств На начало периода Посту- пило, тыс.руб. Выбы- ло, тыс.руб. На конец перио- да Темп роста, % сумма, тыс.руб. струк- тура, % сумма, тыс.руб. струк- тура, % Здания 32373 27,92 2858 9 35222 26,28 108,8 Сооружения 610 0,53 - - 610 0,45 100,0 Машины и оборудо- вание 65521 56,41 7894 1771 71644 53,37 109,4 Транспортные сред- ства 16087 13,89 3393 1694 17786 13,28 110,5 Производственный и хозяйственный инвентарь 1449 1,25 1581 1331 1699 1,27 117,3 Земельные участки и объекты природо- пользования - - 7164 - 7164 5,35 - Итого: 116040 100,00 22890 4805 134125 100,00 115,6 С К = 116040 + 22890 – 4805 = 134125 тыс.руб. По величине стоимости наиболее значимыми элементами состава ос- новных средств организации на начало периода являются: машины и обору- дование (65641 тыс.руб.), здания (32403 тыс.руб.), транспортные средства (16117 тыс.руб.). Значимость элементов не меняется и к концу периода. Стоимость основных средств за отчетный период увеличилась на 22890 тыс.руб или на 15,6 %, что сложилось, в основном, под воздействием посту- пления машин и оборудования (7894 тыс.руб.) и приобретения земельного участка. Выбытие основных средств произошло по элементам: машины и оборудование, транспортные средства, а также производственный и хозяйст- венный инвентарь. Экономия основных средств за период определяется по расчету: ЭК OC = OC К – OC Н * Т V, (6.12) где Т V – темпы роста объема производства товаров. Темп роста объема производства составляет: Т V = V ТП / V ПП = 717416 / 572661 = 1,253, где V ТП – объем производства в текущем периоде, V ПП – объем производства в предыдущем периоде. Отсюда: ЭК OC = 134125 – 116040* 1,253= - 1453,98 тыс.руб. Экономия основных средств составляет 1453,98 тыс.руб. (1, 25% отно- сительно стоимости основных средств на конец периода). Этот показатель является значимым для организации, поскольку отражает годовую сумму возврата инвестиций в основные средства, влияет на амортизационную со- ставляющую себестоимости товаров, а, значит и на цену товаров, снижает налоговую составляющую в части налога на имущество (недвижимость). 231 Анализ структуры основных средств позволяет судить о технической оснащенности и условиях производства. Он показывает, что наибольший удельный вес имеют машины и оборудование (56,41% на начало периода и 53,37% на конец). Изменение структуры в значительной части обусловлено приобретением земельного участка (7164 тыс.руб.). Следует отметить, что доля производственного инвентаря в общей структуре не большая ( 1,25% и 1,27% на начало и конец периода соответственно), но именно эта состав- ляющая основных средств имеет наибольшую динамику (поступило на 1581тыс.руб., выбыло на 1331тыс.руб.) и темпы роста составили 117,3%. Увеличение основных средств по отдельным элементам свидетельству- ет о правильной политике, проводимой в организации, направленной на тех- ническое перевооружение. Состояние основных средств рекомендуется оценивать также системой общеизвестных показателей. Коэффициент обновления K ОБН = С П / С 1 .*100% (6.13) отражает долю новых основных средств в составе всех основных средств на конец периода. При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент обновления по активной части с коэффициентом обновления по всем основ- ным средствам и выяснить, за счет какой части основных средств в большей степени происходит ее обновление: Коэффициент интенсивности обновления K ИОБ = С В / С П .*100% (6.14) отражает величину выбывших средств на единицу вновь вводимых объектов, т. е. количество выбывающих устаревших объектов в результате введения новых. Этот показатель характеризует темп технического прогресса. Его уве- личение свидетельствует о сокращении сроков эксплуатации средств, ликви- дации устаревших объектов. Темп поступления K ТП = (С П - С В ) / С 0 .*100% ( 6.15) показывает, какая доля в стоимости основных средств на начало периода на- правлена на покрытие выбытия основных средств за период. Коэффициент выбытия К В = С В / С 0 *100% (6.16) характеризует долю выбывших основных средств в общей стоимости основ- ных средств на начало периода. Пример анализа некоторых из коэффициентов, оценивающих степень обновления, выбытия и прироста основных средств приведен ниже (Таблица 6.7). 232 Таблица 6.7 Оценка состояния и движения основных средств на основе коэффициентов Анализ коэффициентов обновления показывает, что обновление основ- ных средств организации в течение периода является значительным по всем элементам состава, и наибольшие значения имеют коэффициенты обновле- ния производственного и хозяйственного инвентаря (93,05%), транспортных средств (19,05%), машин и оборудования (11,03%). В целом по организации он составляет 17,07%, по активной части ос- новных средств - 11,03%. Сопоставление этих коэффициентов показывает уровень обновления по пассивной части основных средств, в нашем случае он составляет 6,04% (17,07 - 11,03), и это говорит о том, что обновление в большей степени происходит за счет активной части основных средств. Разность между коэффициентом выбытия основных средств по органи- зации в целом и по их активной части составляет 1,44% (4,14 - 2,70), что под- тверждает опережающий темп выбытия активной части основных средств. Коэффициент интенсивности обновления составляет для производст- венного и хозяйственного инвентаря (84,19%), транспортных средств (49,93%), машин и оборудования (22,43%). В целом по организации отноше- ние выбывших основных средств к поступившим составляет 20,99%, т.е. на один выбывший объект приходится примерно 5 поступивших. Значения дан- ного коэффициента также подтверждает активную деятельность организации по обновлению основных средств, поскольку поступление основных средств значительно превышает их выбытие. Эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния. Для характеристики технического состояния ос- Элементы состава основных средств На нача- ло пе- риода, тыс.руб., Со Поступ- ление, тыс.руб., Сп Выбы- тие, тыс.руб., Св На конец периода, тыс.руб., С 1 Коэффи- циент обновления, % Кобн Коэффи- циент интен- сивности обнов- ления, % Kиоб Коэффи- циент выбы- тия,% К В Здания 32373 2858 9 35222 8,11 0,31 0,03 Сооружения 610 - - 610 - - - Машины и оборудо- вание 65521 7894 1771 71644 11,03 22,43 2,70 Транспортные сред- ства 16087 3393 1694 17786 19,05 49,93 10,51 Производственный и хозяйственный ин- вентарь 1449 1581 1331 1699 93,05 84,19 91,86 Земельные участки и объекты природо- пользования - 7164 - 7164 - - - Итого: 116040 22890 4805 134125 17,07 20,99 4,14 |