СОЗДАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
В Э Т О Й Г Л А В Е В Ы
• Получите представление о том, как американское правительство получает и расходует средства
• Рассмотрите эффективность издержек налогообложения
• Узнаете об альтернативных способах оценки справедливости налоговой системы
• Увидите, почему изучение вопроса о распределении налогового бремени существенно важно для оценки налоговой системы
• Рассмотрите дилемму эффективности и справедливости, с которой сталкиваются разработчики налоговой системы
АЛЬ Капоне, печально известного американского гангстера, «крестного отца» пре
ступного мира 1920-х гг., никогда не обвиняли ни в одном из организованных н*> преступлений — он попал в тюрьму за уклонение от уплаты налогов. Вот к чем} приводит игнорирование утверждения Бенджамина Франклина: «В этом мир* нет ничего более постоянного, чем смерть и налоги».
Во времена Б. Франклина налоги среднего американца составляли менее 5 ч его дохода, и такое положение сохранялось в течение следующих ста лет. Однак: в XX в. налоги оказались в центре экономической жизни обычного человека которому приходится «жертвовать» правительству (с учетом подоходного на
лога, налога на прибыль корпораций, налога на заработную плату, налога с продаж i налога на собственность) до 35 % дохода.
Налоги неизбежны, ибо граждане ожидают, что именно правительство обе:- печит их определенными товарами и услугами. В двух последних главах Mi. рассматривали один из Десяти принципов экономике: правительство иног;. имеет возможность улучшить результаты деятельности рынка (гл. 1). Когда де^ тельность правительства направлена на смягчение внешних эффектов (наприме: загрязнения окружающей среды), предоставление общественных благ (таких г.
национальная оборона) или регулирование использования общих ресурсов ( рыбы в общественном озере), она увеличивает экономическое благосостоя;
Впрочем, любые выгоды связаны с определенными издержками. Для того чт правительство выполняло эти и многие другие функции, ему необходимы на. i вые поступления.
-ава 12. Создание налоговой системы
Мы рассмотрели, что введение налога на товар приводит к уменьшению объема
лодаж на рынке, и проанализировали разделение налогового бремени между по- пателями и поставщиками в зависимости от эластичности спроса и предложения
:.". 6). Мы разобрали влияние налогов на экономическое благосостояние, узнали,
::> налоги приводят к безвозвратным потерям: налоговые поступления, собран
ие правительством, меньше, чем величина сокращения общего излишка потребите
ли и производителей в результате введения налога (гл. 8).
В этой главе мы обсудим вопросы создания налоговой системы и начнем с с зора финансовой системы США. В анализе налоговой системы нам пригодится
-:ание некоторых основных моментов того, как американское правительство по- чает и расходует деньги. Затем мы рассмотрим фундаментальные принципы
--логообложения. Большинство людей согласно с тем, что сбор налогов должен
•:' ходиться обществу возможно дешевле, а налоговое бремя — справедливо рас- леделяться на всех его членов. То есть налоговая система должна быть и лфективной, и справедливой. Тем не менее, как мы увидим, провозгласить цели
-ачительно легче, чем достичь их.
Обзор государственных финансов США
-.акую часть национального дохода получает правительство в виде налогов? На
:ис. 12.1 показаны доходы правительства, включая налоговые поступления на
Федеральном, местном уровне и уровне штатов, как доля общего дохода экономики
J HIA, выраженная в процентах. Очевидно, что с течением времени правительство
;ымает все большую часть общего дохода. В 1959 г. правительство концентри-
:зало в своих руках 27% общего дохода; в 1995 г. — уже 34%. Другими
:овами, правительство как экономический центр растет быстрее, чем остальная
-.аСТЬ ЭКОНОМИКИ.
Общий размер поступлений — вершина налогового «айсберга», а тысячи инди
видуальных решений о налогах и расходах скрыты под «водой». Для того чтобы
- дробно проанализировать финансовую систему США, давайте разобьем общее л несколько отдельных частей.
Федеральное правительство
Эедеральное правительство собирает около двух третей всех налогов. Оно по- у. чает доходы самыми разными способами, направлений их использования — тлце больше.
Денежные поступления. В табл. 12.1 представлены денежные поступления ледерального правительства в 1995 г. Они составили $ 1351 млрд. Чтобы
• :п\
т стить» эту астрономическую цифру на землю, мы можем разделить ее на лсленность населения США (в 1995 г. — около 263 млн человек). Оказыва
йся, что средний американец перечислил на счета федерального правитель-
:тза $ 5134, а обычная семья из четырех человек — $ 20 528.
Самый крупный источник поступлений федерального правительства — подо-
: лный налог. Почти все американские семьи заполняют к 15 апреля налоговые
256
Часть 4. Экономическая теория общественного сектор*
Рис. 12.1
ПРАВИТЕЛЬ
СТВЕННЫЕ
ПОСТУПЛЕНИЯ
(В % ОТ ВВП)
Представлены поступления, получаемые федеральным правительством, администрацией штатов и местны ми органами власти в процен
тах от валового внутреннего продукта (ВВП).
С течением времени роль правительства в экономике США возрастает.
Доход как процент от ВВП
40 30 20
10
0
1960
1965
1970
1975
1980
1985
1990
1995
Таблица 12.1
ДЕНЕЖНЫЕ
ПОСТУПЛЕНИЯ
ФЕДЕРАЛЬНОГО
ПРАВИТЕЛЬСТВА
США: 1995 г.
НАЛОГ
Подоходный нолог
Налоги социального страхования
Налог на прибыль корпораций
Акцизы
Другие
Итого
Источник: Economic Report of the
ПОСТУПЛЕНИЯ,
В %
590 485 157 58 61 1351
President, 1996,
ПОСТУПЛЕНИЯ НА
ДУШУ НАСЕЛЕНИЯ,
В $ МЛРД
2243 1842 597 219 233 5134
Table B-77.
ДОЛЯ В
ПОСТУПЛЕНИЯХ
в $
44
36
12
4
4
100 декларации, чтобы показать, какую часть своего дохода они должны правител*- ству. Требуется, чтобы каждая семья отчитывалась по всем формам доходе, заработной плате, процентам по сбережениям, дивидендам, полученным по акцг ям корпораций, прибыли от любых видов бизнеса и т. д. Затем, исходя н: величины общего дохода, рассчитывается задолженность по налоговым пл:
тежам семьи.
Задолженность по налоговым платежам не просто пропорциональна дохе z
семьи. Закон требует более сложных расчетов. Налогооблагаемый доход расе тывается с помощью вычитания из общего дохода семьи расходов и нек суммы, определяемой в зависимости от количества иждивенцев (преимуществ
'лава 12. Создание налоговой системы 257 НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД, В $ СТАВКА НАЛОГА, В %
До
39 000 15,0
От 39 000 до 94 250 28,0
От 94 250 до
143 600 31,0
От 143 600 до 256 500 36,0
Свыше 256 500 39,6 но детей). Задолженность по налоговым платежам рассчитывается с помощью глкалы налогооблагаемого дохода (табл. 12.2), в которой представлены
предельные ставки налога — ставка налога исчисляется с каждого доллара сверх ука
занных сумм. Так как предельная налоговая ставка по мере увеличения дохода возрастает, высокообеспеченные семьи выплачивают правительству значитель
ную часть дохода. (Более полно мы рассмотрим концепцию предельной налого
вой ставки ниже.)
Второй по значимости источник налоговых поступлений федерального прави
тельства — налоги на заработную плату, которую каждая фирма выплачивает воим сотрудникам. В табл. 12.3 этот вид денежных поступлений правительства называется налогами
социального страхования, так как они направляются на оп
лату социального и медицинского страхования. Социальное страхование — это программа поддержки жизненного уровня пожилых граждан США. В 1995 г. гумма налога социального страхования, выплаченного средним американцем, соста
вила $ 1842.
Следующий по значению — налог на
прибыль корпораций. Корпорация — это бизнес, организованный в форме отдельного юридического лица. Правитель- гтво, исходя из размера прибыли, облагает налогом прибыль каждой корпорации, которая рассчитывается как разница между выручкой от реализации товаров и услуг корпорации и издержек производства товаров или услуг. Отметьте, что прибыль корпорации, в сущности, облагается налогом дважды. Первый раз — налогом на прибыль корпораций; второй раз — подоходным налогом, когда ком
пания направляет часть прибыли на выплату дивидендов акционерам.
Последние две категории в табл. 12.3 составляют менее 5 % денежных по
ступлений каждая. Мы имеем в виду акцизы, налоги на определенные товары,
такие как бензин, сигареты и алкогольные напитки. Категория «Другие» включа
ет в себя различные незначительные поступления, такие как налоги на недвижи
мость и таможенные сборы. А также процент, который получает правительство со своих депозитов в Федеральной Резервной Системе, Центральном банке
США.
Расходы. В табл. 12.3 представлены расходы федерального правительства в
1995 г. Общие расходы составляли $ 1514 млрд, или $ 5757 на человека. В ней также приведены основные направления расходов.
Самая большая статья правительственных расходов — социальное страхова
ние, преимущественно трансфертные платежи пожилым людям.
(Трансфертный платеж — правительственный платеж, произведенный без обмена на товар или услугу.) В 1995 г. она составила 22 % расходов федерального правительства и ее значение возрастает. Причина заключается в том, что численность пожилых граждан США в связи со снижением рождаемости растет быстрее, чем население
Таблица 12.2 СТАВКИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА: 1995 г. Предельные ставки налога относятся к семейным парам. Нж N»524
258
Часть 4. Экономическая теория общественного сектора
Таблица 12.3
РАСХОДЫ
ФЕДЕРАЛЬНОГО
ПРАВИТЕЛЬСТВА
США: 1995 г.
СТАТЬЯ РАСХОДОВ
Социальное страхование
Национальная б е з о п а с н о с т ь
8ыплато п р о ц е н т о в
Трансферты
М е д и ц и н с к о е страховоние
З д р а в о о х р а н е н и е
Д р у г о е
Итого
Источник: Economic Report of the
РАСХОДЫ,
В $ МЛРД
336 272 232 220 160 115 179 1 5 1 4
President, 1996,
РАСХОДЫ НА ДУШУ
НАСЕЛЕНИЯ, В $
1277 1035 883 837 608 436 682 5757
Table B-77.
ДОЛЯ В
РАСХОДАХ, В %
22 18 15 14 11 8
12 100
Бюджетный
дефицит — превышение правительственных расходов над денежными поступлениями.
Бюджетный
профицит — превышение денежных поступлений правительства над его расходами. в целом. Большинство аналитиков ожидает, что эта тенденция сохранится в течение ряда лет в будущем.
Вторая по величине статья расходов — национальная оборона. Она включает в себя заработную плату военных и закупки вооружений. Расходы на нацио
нальную оборону колеблются в зависимости от изменений политического клима
та и международной напряженности. Неудивительно, что во время войн расходы на национальную оборону существенно возрастают.
Третья категория расходов — выплата процентов. Если частное лицо берет кредит в банке, оно обязано выплачивать проценты по ссуде. То же происходит, когда денежные средства занимает правительство. Чем больше государственный долг, тем большую сумму должно выплачивать правительство в виде процентов.
Следующая статья — трансферты малообеспеченным гражданам: поддержка семей с детьми, талоны на покупку продуктов питания. Некоторую часть этих средств федеральное правительство направляет администрациям штатов и мест
ным органам власти, которые проводят собственные программы.
Медицинское страхование — расходы на реализацию правительственного плана предоставления медицинского обслуживания пожилым людям. Со временем рас
ходы по этой статье значительно возросли. Во-первых, число пожилых людей увеличивается быстрее, чем население США в целом. Во-вторых, стоимость меди
цинского страхования растет быстрее, чем стоимость других товаров и услуг. Рас
ходы на здравоохранение, отличные от медицинского страхования, включают в себя
«Медикэйд» — федеральную программу медицинского обслуживания для бедных и расходы на проведение медицинских исследований.
Статья «Другое» включаетв себя, в частности, расходы на федеральную судеб
ную систему, космическую программу и программы поддержки фермеров, заработ
ную плату членов Конгресса, президента и др.
Возможно, вы заметили, что общие расходы правительства превышают общие денежные поступления на $ 163 млрд. Такая ситуация называется бюджетным де
фицитом. Правительство финансирует бюджетный дефицит с помощью заемных средств. Положение, когда денежные поступления правительства превышают ег расходы, называется бюджетным профицитом. В этом случае правительство ж пользует избыточные средства на погашение своей задолженности.
'лава 12. Создание налоговой системы
259
Правительства штатов и местные администрации
Правительства штатов и местные администрации собирают около 40% всех уплачен
ных населением США налогов. Давайте рассмотрим их источники и направления использования.
Денежные поступления. В табл. 12.4 представлены доходы правительств шта
тов США и местных администраций. Общие денежные поступления составили в
1992 г. $973 млрд; в расчете на душу населения (в 1992 г. население США составляло около 255 млн человек) — $ 3811.
Основные источники поступлений на региональном и местном уровнях — налоги на продажи и налоги на имущество. Налоги на продажи взимаются как процент от общей суммы покупок в магазинах розничной торговли. Каждый раз, когда потребитель покупает товар, он оставляет в кассе магазина дополнитель
ную сумму, которую торговец перечисляет на счет правительства штата. В не
которых штатах предметы первой необходимости (продукты питания, одежда) налогом на продажи не облагаются. Налоги на имущество взимаются как про
цент от стоимости земли и зданий и уплачиваются владельцами недвижимости.
В совокупности два этих налога составляют почти 40 % всех денежных поступ
лений.
Правительства штатов и местные администрации также взимают подоходный налог и налог на прибыль корпораций. Во многих случаях налоги штатов и местные налоги аналогичны федеральным, в других они различаются (например, ставка налога на заработную плату устанавливается значительно ниже ставки налога на банковские проценты или дивиденды). Некоторые штаты вообще отка
зались от налогообложения доходов своих жителей.
Правительства штатов и местные администрации получают определенные сред
ства из федерального бюджета в соответствии с политикой перераспределения средств между штатами. Эти трансферты часто связаны с определенными про
граммами, которые субсидируются федеральным правительством.
Наконец, правительства штатов и местные администрации получают дополни
тельные поступления из различных источников: плата за лицензии на рыбную ловлю и охоту, плата за пользование дорогами и мостами и плата за проезд в автобусах и метро.
НАЛОГ
Налоги на продажу
Нологи на имущество
Подоходный нолог
Нолог на прибыль корпораций
Тронсферты федерального правительства
Другие
Итого
ПОСТУПЛЕНИЯ,
В $ МЛРД
196 178 116 24 179 280 973
Источник: Economic Report of the President, 1996,
ПОСТУПЛЕНИЯ НАДУШУ
НАСЕЛЕНИЯ, В $
769 698 453 93 702 1096 3811
Table B-82.
ДОЛЯ В ДЕНЕЖНЫХ
ПОСТУПЛЕНИЯХ, В %
20 18 12 2
18 29 100
Таблица 12.4
ДЕНЕЖНЫЕ
ПОСТУПЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВ
ШТАТОВ
И МЕСТНЫХ
АДМИНИСТРАЦИЙ:
1992 г.
260
Часть 4. Экономическая теория общественного сектора Таблица 12.5 РАСХОДЫ
ПРАВИТЕЛЬСТВ
ШТАТОВ
И МЕСТНЫХ
АДМИНИСТРАЦИЙ:
1992 г.
СТАТЬЯ РАСХОДОВ
Образовоние
Пособия
Скоростные шоссе
Другие
Итого
Источник: Economic Report of the
РАСХОДЫ,
В $ МЛРД
326 158 67 425 976
President,
1996, РАСХОДЫ НА ДУШУ
НАСЕЛЕНИЯ, В $
1278 619 261 1663 3820
ТоЫе В-82.
ДОЛЯ В
РАСХОДАХ, В %
33 16 7
44 100
ПРОВЕРЬТЕ СЕБЯ Каковы два самых важных источника налоговых поступлений федерального правительства? Каковы два самых важных источника налоговых поступлений правительств штатов и местных администраций? Расходы. В табл. 12.5 представлены общие расходы правительств штатов и местных администраций в 1992 г. и их разбивка по основным статьям.
Самая крупная, намного превышающая другие, статья расходов — образование.
Местные администрации финансируют расходы на обучение детей в общественных школах, правительства штатов поддерживают университеты. В 1992 г. финансиро
вание образования составляло около трети всех расходов на региональном и мес
тном уровнях.
Вторая по значимости статья расходов — пособия, включая трансфертные пла
тежи беднейшим слоям населения. Эта категория включает в себя несколько феде
ральных программ, которые осуществляются правительствами штатов и местными администрациями. Следующая категория — скоростные шоссе, которая включает в себя строительство новых дорог и эксплуатацию существующих. Статья «Другие» в табл. 12.5 включает в себя расходы на содержание библиотек, полиции, вывоз мусора, пожарную охрану и уборку снега.
Налоги и эффективность
Мы рассмотрели налоговые поступления и расходы американских органов управ
ления различных уровней и переходим к оценке налоговой политики. Очевидно, цель налоговой системы — обеспечение налоговых поступлений. Однако известно множество способов получения определенной суммы средств. При разработке на
логовой системы политики пытаются «догнать» сразу двух «зайцев»: обеспечить ее эффективность и справедливость.
Эффективной считается налоговая система, позволяющая минимизировать из
держки налогоплательщиков. Каковы издержки налогов для налогоплательщиков?
Самые очевидные издержки — сами налоги. Перевод денег от налогоплательщика правительству — необходимое условие любой налоговой системы. Кроме того j. , аботчики
налоговой политики стремятся избежать или, по крайней мере, мини
MI, лровать два других вида издержек:
« i-езвозвратные потери как результат искажения налогами решений, принима мых индивидами.
Глава 12. Создание налоговой системы
261
• Административное бремя, которое несут налогоплательщики, соблюдающие на
логовое законодательство.
Эффективная налоговая система обеспечивает небольшие безвозвратные поте
ри и незначительное административное бремя.
Безвозвратные потери
Налоги оказывают непосредственное воздействие на принимаемые индивидами решения. Если правительство облагает налогом мороженое, его потребление снижается, а покупки замороженного йогурта возрастают. Если правительство облагает налогом площадь жилых домов, число строящихся зданий сокращает
ся, а кое-кто вынужден переселиться в дом меньших размеров. Зато возрастают расходы населения на приобретение других потребительских товаров. Если пра
вительство облагает налогом заработную плату, стимулы населения к работе сни
жаются, появляется больше свободного времени.
Искажение стимулов ведет к безвозвратным потерям. Безвозвратная потеря в результате введения налога возникает, когда уменьшение экономического бла
госостояния налогоплательщиков превышает возрастание налоговых поступлений
(гл. 8). Безвозвратная потеря означает снижение эффективности рыночного распределения ресурсов, так как индивиды распределяют ресурсы в соответствии с налоговыми стимулами, а не с истинными издержками и выгодами производ
ства и приобретения товаров и услуг.
Рассмотрим пример. Предположим, что Джо оценивает пиццу в $ 8, а Джейн — в $ 6. В отсутствие налога цена пиццы отражает издержки ее изготовления. Да
вайте предположим, что цена пиццы составляет $ 5; в этом случае ее покупают и
Джо и Джейн. Потребители получают некоторый излишек, равный ценности пиццы за вычетом суммы, которую они заплатили. Потребительский излишек Джо состав
ляет $ 3, Джейн — $ 1, общий потребительский излишек — $ 4.
«Я собирался отстро
ить дом заново, но
тогда город сразу же
обложил бы меня
налогами!*
Часть 4. Экономическая теория общественного сектора Допустим, что правительство установило налог в размере $ 2 с пиццы; соответ
ственно ее цена возрастает до $ 7. Купив пиццу, Джо получает потребительский излишек в размере $ 1, а Джейн вынуждена отказать себе в удовольствии, так как цена пиццы с налогом превышает ее ценность для девушки. Правительство получа
ет доход в размере $ 2 с пиццы, которую приобрел Джо. Общий потребительский излишек сократился на $ 3 ($ 4 минус $ 1). Общий потребительский излишек сокра
тился на величину, превышающую налоговые поступления, а значит, в нашем слу
чае безвозвратная потеря составила $ 1.
Отметьте, что «источник» безвозвратной потери отнюдь не Джо, которые платит налог, а Джейн. Уменьшение потребительского излишка Джо на $ 2 в точности соответствует сумме, получаемой правительством. Безвозвратная потеря возникает потому, что введение налога заставляет Джейн изменить поведение
Поскольку цена пиццы повышается, экономическое положение Джейн ухудшается, к тому же она не имеет возможности внести посильный вклад в налоговые поступ
ления. Уменьшение благосостояния Джейн и составляет безвозвратную потерю в результате введения налога.
Практикум Что облагать налогом — заработок или потребление? Значительную часть налоговых поступлений правительства составляет подо
ходный налог. Одним из основных его недостатков считают антистимулирую- щее воздействие на уровень сбережений населения.
Представим, что молодой человек (25 лет) задумался над вопросом о том. как ему распорядиться банкнотой в $ 100. Если он положит деньги на сбере
гательный счет (под 8 % годовых), по достижении им пенсионного возраста
(65 лет) его накопления должны были бы составить $ 2172. Но каждый гол правительство будет изымать в виде подоходного налога одну четвертую егс дохода; следовательно, эффективный уровень годового начисления составляет только 6 %. Через 40 лет его $ 100 превратятся только в $ 1029. Поскольку Е соответствии с законом процентный доход по вкладам облагается налогом, при
влекательность сбережений уменьшается.
Некоторые экономисты призывают к корректировке антистимулирую- щей системы налогообложения, предлагая изменить налогооблагаемую базу
Они считают, что
налог должен взиматься не с суммы заработанного зг. определенный период дохода, а с суммы, которую
потратил налогоплатель
щик на приобретение различных товаров и услуг. Эта альтернативная си
стема, которую называют
налогообложением потребления, стимулировала бы население к сбережениям.
Административное бремя Если 15 апреля вы поинтересуетесь самочувствием своих американских знакомых, вы услышите, что неизбежный спутник заполнения налоговых деклараций — го
ловная боль. Административное бремя любой налоговой системы — еще один ви.: издержек налогоплательщиков. Сюда мы относим не только время, проводимое з.
: заполнением деклараций в начале апреля, но и время, необходимое для записе расходов и доходов в течение года, и ресурсы, которые правительство направляв на исполнение налогового законодательства.
-эва 12. Создание налоговой системы 263
Многие налогоплательщики — особенно те, чьи доходы облагаются по макси- альным ставкам, — нанимают юристов и бухгалтеров, которые помогают им
: ассчитаться по налоговым обязательствам. Специалисты по налоговому законо-
;ательству заполняют налоговые декларации клиентов и помогают им вести дела
-ак, чтобы уменьшить сумму налогов. Такое поведение представляет собой ле- альную минимизацию налогов, в противоположность незаконному уклонению от налогов.
Критики налоговой системы утверждают, что такие советники помогают кли
ентам уклоняться от налогов, отыскивая лазейки в статьях налогового кодекса.
3 некоторых случаях такие возможности уменьшения налогов — результат оши
бок Конгресса, возникающие благодаря двусмысленности или упущениям налого
вого законодательства. Но гораздо чаще они связаны с различным отношением конгрессменов к определенным типам поведения налогоплательщиков. Например,
Федеральный налоговый кодекс США стимулирует инвесторов, вкладывающих гредства в муниципальные облигации, так как Конгресс стремится облегчить дос
туп правительств штатов и местных администраций к заемным средствам. Боль- линство таких лазеек хорошо известно конгрессменам, которые разрабатывают налоговую политику; но то, что становится лазейкой для одного налогоплательщи
ка, другой воспринимает как оправданное изъятие налога.
Ресурсы, направляемые на исполнение налогового законодательства, — одна
'•'.з составляющих безвозвратных потерь. Правительство получает только часть 'з уплаченных налогов. Напротив, налогоплательщик теряет не только эту сум- чу, но время и деньги для составления документов, расчетов и минимизации налогов.
Административное бремя налоговой системы можно облегчить, упростив нало
говое законодательство. Однако здесь сталкиваются различные политические интересы. Большинство налогоплательщиков отстаивает упрощение налогового кодекса за счет устранения лазеек, из которых извлекают выгоду их «товарищи по несчастью», но мало кто откажется от самостоятельно найденных хитрых ходов. В итоге сложность налогового законодательства есть результат полити
ческого процесса, согласовывающего интересы различных групп налогоплатель- ликов.
Предельные и средние ставки налогов Рассматривая эффективность и справедливость налогов с дохода, экономисты раз
личают две налоговые ставки: среднюю и предельную.
Средняя ставка налога —
?то общая уплаченная сумма налога, разделенная на общую сумму дохода.
Предельная ставка налога — это добавочные налоги с каждого дополнительного доллара дохода.
Предположим, что правительство облагает налогом первые $ 50 тыс. дохода по ставке 20 %, а доход, превышающий $ 50 тыс., — по ставке 50 %. Человек, зараба
тывающий $ 60 тыс., должен заплатить налог в размере $ 15 тыс. (Налог равен
J.20 х 50 000 + 0,50 х 10 000). Для него средняя ставка налога составляет 15 000/
50 000, или 25 %. Но предельная ставка налога составляет 50 %, потому что если налогоплательщик заработает дополнительный доллар, он должен будет заплатить з форме налога $ 0,50.
И предельная и средняя ставка налога несут полезную информацию. Если мы г.ытаемся оценить размер «жертвы», которую приносит налогоплательщик, нам "'ольше подходит средняя ставка налога, потому что она определяет часть дохода,
Средняя ставка налога —
общая сумма уплаченного налога, разделенная на общую сумму дохода.
Предельная ставка налога — добавочные налоги с каждого дополни
тельного единичного приращения дохода.
264
Часть 4. Экономическая теория общественного сектора
Новости
МАЛЫЙ БИЗНЕС И НАЛОГОВОЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
По данным одного исследования, ад
министративное бремя малого бизнеса, облагаемого теми же налогами, что и крупные корпорации, в десять раз тя
желее нагрузки на крупные компании.
ВЫПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА:
БРЕМЯ, КОТОРОЕ НЕСЕТ
МЕЛКИЙ БИЗНЕС
Роберт Херши
Налоговые платежи Dante's Restaurant
Inc., сети ресторанов в трех городах шта
та Пенсильвания, — лишь малая песчин
ка в денежных платежах, получаемых федеральным правительством (более
$ 1 трлн в год). Но для людей вроде
Льюиса Кэмина, бухгалтера Dante, ис
полнение налогового кодекса — посто
янная головная боль. Каждые две не
дели — денежные переводы для системы социального страхования н подоходный налог, ежеквартальные отчеты об уплате налогов на заработную плату и налогов, направляемых на выплату пособий по безработице, ежеквартальные налоги на прибыль и, конечно, ведение различного вида отчетности, включая сведения, по
лученные частным образом, и различные гражданские формы. А ведь мы еще не упомянули налоги, взимаемые правитель
ством штата и местными администрация
ми, в нагрузку к которым Dante обязана приобретать лицензии на продажу алко
гольных напитков для каждого из десяти ресторанов и учитывать их раздельно.
Вот она — реальность американской системы налогообложения, федеральные налоги которой базируются на монумен
тальном своде сложнейших законов.
Двадцать лет назад, когда налоговые за
коны составляли только третью часть того, что онн представляют сейчас, пре
зидент США Джимми Картер назвал их «позором человечества».
Соблюдение положений кодекса контролируют 115 тыс. сотрудников
Налогового управления США, бюджет которого составляет $ 7 млрд. Но эта сумма — лишь незначительная часть из
держек налогоплательщиков, связанных с исполнением их обязательств перед государством. По самым минимальным оценкам исполнение федерального на
логового законодательства обходится американским компаниям в сотни мил
лиардов долларов в год... Крупные ком
пании находятся под неусыпным надзо
ром налоговиков. Так, налоговый отчет одной крупной компании за 1992 г. со
ставил 30 томов, насчитывающих 21 тыс. страниц. Но основная тяжесть бремени ложится на малый бизнес.
Небольшим местным магазинам ком- пьютернойтехники, деликатесов или запра
вочным станциям, с активами менее $ 1 МЛЕ
(к данной категории относятся 90 % аме
риканских компаний) каждые 100 от
правляемых в Вашингтон долларов об
ходятся в $ 390. В 1990 г. малый бизнес заплатил правительству налоги на сумму
$4,1 млрд, а только на заполнение основ
ных корпоративных форм 1120 и 1120S было израсходовано $ 15,9 млрд. Это оз
начает, что налог на прибыль корпора
ций — крайне неэффективный источник поступлений федерального правительства.
Хотя жалобы на налоговую систему часто сводятся к критике работы Налого
вого управления, бизнесмены и политики считают, что действительная вина лежит на Конгрессе, на постоянных, иногда на скорую руку, изменениях законодатель
ства, «убивающих» желание честных нало
гоплательщиков выяснять, какую все-таки сумму они должны заплатить...
С 1981 г. было принято десять ос
новных законов о налогообложении, «рас
шатывающих малый и средний бизнес». За это же время, в основном в результате лоббистской деятельности в пользу круп
ных корпораций, были внесены изменения в 9371 статью Налогового кодекса. Круп
ный бизнес терпит налоговую систему, но малый действительно не способен вынес
ти ее бремя.
Источник:
January 30, 1994, Business section, p. 4. выплаченную в виде налогов. Напротив, если мы стремимся определить, в какой степени налоговая система искажает поведенческие стимулы, имеет смысл обра
титься к предельной ставке налога. Один из Десяти принципов экономической
теории гласит, что рациональный человек мыслит в терминах предельных измене
ний. Из этого принципа следует вывод, что предельная ставка налога определяет антистимулы налоговой системы к упорному труду, а следовательно, и безвозврат
ную потерю в результате введения налога.
Аккордный налог — установление одинаковой суммы налога для каждого налогоплательщика — физического лица.
Аккордный налог
Предположим, что правительство вводит налог в размере $ 4000 с каждого взрос
лого американца трудоспособного возраста. То есть каждый гражданин США дол
жен заплатить одну и ту же сумму независимо от его дохода и занятий. Такой налог называется аккордным налогом.
Аккордный налог демонстрирует нам различие средней и предельной ста
вок налога. Для налогоплательщика с доходом $ 20 тыс. средняя ставка аккорд
ного налога в размере $4000 составляет 20%; для налогоплательщика доходом $ 40 тыс. средняя налоговая ставка составляет 10 %. Для обоих надо!
'лава 12. Создание налоговой системы 265 плательщиков предельная ставка налога равна нулю, потому что каждый дополни
тельный доллар дохода не изменяет сумму налога.
Аккордный налог — самый эффективный из всех возможных налогов. Так как решения
индивида не влияют на сумму налоговых обязательств, налог не искажает стимулы, следовательно, отсутствуют и безвозвратные потери. Так как расчет на
логовых платежей не представляет затруднений, отсутствует необходимость нани
мать налоговых консультантов и бухгалтеров. Аккордный налог минимизирует административное бремя.
Если аккордные налоги так эффективны, почему они так редко встречаются в налоговой практике? Причина заключается в том, что эффективность — отнюдь не единственная цель налоговой системы. Аккордный налог подразумевает взима
ние одинаковых сумм и с бедных и с богатых граждан, что большинство людей посчитало бы несправедливым. Мы должны учитывать вторую основную цель налоговой политики — справедливость.
ПРОВЕРЬТЕ СЕБЯ Что означает эффективность налоговой системы? Действие каких факторов снижает ее эффективность? Налоги и справедливость
С тех пор как американские колонисты устроили «чаепитие» в Бостонской гавани, выразив протест против высоких налогов, тема налогообложения — одна из цент
ральных в американской политике. Дискуссии, как правило, разворачивались от
нюдь не по вопросам эффективности налоговой системы. Основные разногласия возникают по поводу распределения налогового бремени. Сенатор Рассел Лонг однажды пародировал общественные дебаты в песенке:
Не брать налог с тебя.
Не брать налог с меня.
Налог — как охотник, прячущийся за деревом.
Если мы рассчитываем на то, что правительство предоставит некоторые необходи
мые нам виды товаров и услуг, кто-то должен платить налоги. Как налоговое бремя должно распределяться среди населения? Как мы оцениваем справедли
вость налоговой системы? Каждый из нас считает, что налоговая система должна быть справедливой; разногласия вызывают определения равенства и практическая реализация отстаиваемых принципов в налоговой системе.
Принцип извлечения выгоды Один из краеугольных камней системы налогообложения,
принцип получаемых выгод, утверждает, что граждане должны платить налоги в соответствии с выгодой, которую они извлекают из услуг правительства. Основная идея этого принципа — попытка распределения общественных благ по законам рынка частных благ. Вряд ли кто-то будет оспаривать справедливость того, что человек, который чаще ходит в кинотеатр, платит за билеты большую сумму, чем любитель полежать на диване перед телевизором. Аналогично человек, который извлекает большую выгоду из пользования общественным благом, должен нести и основные издержки, связанные с его предоставлением, в сравнении с индивидом, не испытывающим в нем особой необходимости.
Принципом получаемых выгод иногда оправдывают существование налога на бензин. В некоторых штатах поступления от налога на бензин направляются на
Принцип получаемых выгод — идея, состоящая в том, что люди должны платить налоги в соответствии с выгодой, которую они получают от использования предоставляемых правительством благ.
266
Часть 4. Экономическая теория общественного сектора Принцип способности заплатить налог — идея о том, что размер налога должен опре
деляться в зависимос
ти от способности индивида нести налоговое бремя.
Вертикальная справедливость — утверждение, что налогоплательщики, обладающие высокой способностью к уплате налогов, должны вносить в бюджет государства ббльшие суммы. строительство и эксплуатацию дорог. Так как именно те, кто покупает бензин, являются основными пользователями дорог, налог на автомобильное горючее мож
но рассматривать как справедливый способ оплаты правительственной услуги.
Данный принцип используют и в качестве аргумента в защиту того положения, что богатые граждане платят более высокие налоги. Почему? Просто потому, что богатые извлекают большую выгоду из общественных услуг. Граждане, у кото
рых есть что защищать, извлекают основную выгоду из существования полиции.
Тот же аргумент можно использовать и для многих других общественных услуг, таких как пожарная охрана, национальная оборона и судебная система.
Кроме того, принцип получаемых выгод лежит в основе программ по борьбе с бедностью, финансируемых за счет обеспеченных граждан. Основная масса нало
гоплательщиков
предпочитает жить в обществе всеобщего благосостояния, пред
полагая, что программы поддержки беднейших слоев населения — общественное благо (гл. 11). Если богатые оценивают это общественное благо выше, чем представители среднего класса, возможно, то просто потому, что они располагают большими средствами; в соответствии с принципом получаемых выгод они долж
ны платить высокие налоги.
Горизонтальная справедливость — утверждение, что налогоплательщики с равными способно
стями к уплате налогов должны вносить одинаковые суммы денег.
Пропорциональное налогообложение — система, при которой индивиды, получающие и высокие и низкие доходы, должны отдавать в форме налога одинаковую часть дохода.
Регрессивное налогообложение — система, при которой индивиды, получающие высокий доход, отдают в форме налога меньшую его часть в сравнении с налого
плательщиками с низким доходом.
Прогрессивное налогообложение — система, в которой индивиды, получаю
щие высокий доход, отдают в форме налога большую, в сравнении с мало
обеспеченными налогоплательщика
ми, его часть.
Принцип способности заплатить налог Второй критерий оценки справедливости налоговой системы — принцип
способности заплатить налог, утверждающий, что налоги должны взиматься в соответствии со способностью индивида нести налоговое бремя. Иногда его оправдывают ут
верждением, что все граждане должны приносить «одинаковую жертву» в поддер
жку правительства. А отношение к гражданской «жертве» зависит не только от размера налогового платежа, но и от дохода налогоплательщика и других обстоя
тельств. Налог в размере $ 1000, уплаченный бедным человеком, требует большей жертвы, чем налог в размере $ 10 000, перечисленный миллионером.
Принцип способности заплатить налог предполагает введение двух понятий: вертикальной и горизонтальной справедливости.
Вертикальная справедливость означает, что налогоплательщики, обладающие высокой способностью к уплате налогов, должны вносить в бюджет государства большую сумму.
Горизонтальная справедливость означает, что налогоплательщики с равной способностью платить налоги должны вносить одинаковые суммы. Несмотря на распространен
ность этих понятий, они достаточно редко используются для оценки налоговой системы.
Вертикальная справедливость. Если налоги взимаются в соответствии со спо
собностью граждан заплатить их, взносы богатых налогоплательщиков дол
жны превышать платежи менее обеспеченных индивидов. Но сколько должны платить богатые? Большая часть споров ведется вокруг этого вопроса.
Рассмотрим налоговые системы, представленные в табл. 12.6. В каждом слу
чае налогоплательщики с высокими доходами платят ббльшие суммы. Системы отличаются тем, насколько быстро увеличивается размер налога в соответствии с ростом дохода.
Пропорциональная система предполагает, что налог на част
ных лиц составляет одну и ту же часть их дохода. Вторая система называется
регрессивной, так как налогоплательщики, получающие высокий доход, отдают на благо общества меньшую, в сравнении с другими гражданами, его часть, хотя и вынуждены расставаться с весьма значительными суммами.
Прогрессивная сис 
Скачать 5.54 Mb.