Экзаменационные вопросы и ответы на них по дисциплине Методика и тактика проведения прокурорских проверок
 Скачать 0.75 Mb.
|
|
налогах и сборах": Состояние законности в налоговой сфере свидетельствует о распространенном характере нарушений закона со стороны органов государственной власти и местного самоуправления, органов Федеральной налоговой службы и налогоплательщиков. Органами местного самоуправления допускаются факты принятия неправомерных правовых актов в налоговой сфере и установления незаконных налогов и сборов. Налоговыми органами не в полной мере осуществляются функции по выявлению и пресечению нарушений налогового законодательства, не принимаются адекватные меры по взысканию задолженности по уплате налогов и сборов, допускаются нарушения при государственной регистрации юридических лиц. Кредитными организациями (банками) несвоевременно исполняются либо не исполняются поручения налогоплательщиков или налоговых агентов о перечислении налогов и сборов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды. Имеют также место факты коррупционных проявлений и совершения иных уголовно наказуемых деяний. Существуют недостатки и в организации прокурорского надзора на данном направлении. Не всегда обеспечиваются системный подход к проводимой работе, качество надзорных мероприятий и адекватное реагирование на факты нарушений. В целях активизации и совершенствования практики прокурорского надзора в названной сфере, руководствуясь п. 1 ст. 17 Федерального закона "О прокуратуре Российской Федерации", приказываю: 1. Заместителям Генерального прокурора Российской Федерации, начальникам главных управлений и управлений Генеральной прокуратуры Российской Федерации, прокурорам субъектов Российской Федерации, прокурорам городов и районов, приравненным к ним военным прокурорам и прокурорам иных специализированных прокуратур принять дополнительные меры по укреплению законности и повышению уровня прокурорского надзора за исполнением законодательства о налогах и сборах. 1.1. Осуществлять постоянный мониторинг в сфере налоговых правоотношений и информационное взаимодействие с органами государственной власти, правоохранительными и контролирующими органами. 1.2. Приоритетными направлениями в рассматриваемой области считать надзор за законностью правовых актов; за исполнением законов налоговыми органами, органами власти и местного самоуправления, а также органами управления и руководителями кредитных организаций (банков); за соблюдением прав и законных интересов налогоплательщиков; за следствием, производством дознания и оперативно-розыскной деятельностью по делам и материалам соответствующей направленности. Обеспечить предупредительный характер прокурорского надзора. 1.3. Усилить надзор за законностью правовых актов федеральных органов исполнительной власти, представительных и исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления в сфере налогообложения, обратив внимание на случаи превышения ими предоставленных полномочий. При проверке таких актов при необходимости принимать меры к организации антикоррупционной экспертизы; регулярно проверять на коррупциогенность практику правоприменения. Исключить случаи несвоевременного реагирования на незаконные правовые акты. При наличии оснований направлять в суды заявления о признании нормативных правовых актов, нарушающих права, свободы и законные интересы граждан в затронутой сфере, недействующими полностью или в части. 1.4. Обеспечить системный надзор за исполнением законов налоговыми органами, акцентировав внимание на осуществлении ими полномочий по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, государственной регистрации юридических и иных лиц, применению мер ответственности за допущенные правонарушения, а также на исполнении ими обязанности по направлению материалов в органы внутренних дел в соответствии со ст. 32 НК РФ. 1.5. Требовать от налоговых органов строгого соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков в связи с осуществлением налогового контроля, взысканием и перечислением налогов и сборов. Обеспечить строгое исполнение требований закона при санкционировании ареста имущества налогоплательщиков-организаций в соответствии со ст. 77 НК РФ. Принимать меры к предотвращению фактов дублирования контрольных мероприятий и использования проверок для оказания административного давления на субъекты предпринимательской деятельности. Исключить факты необоснованного вмешательства в экономическую деятельность налогоплательщиков (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), а также незаконного применения к ним мер принуждения и ответственности. При проведении каждой проверки принимать меры к выявлению и устранению фактов коррупционного риска. 1.6. При наличии оснований с привлечением специалистов организовывать проверки исполнения организациями налогового законодательства, в первую очередь - соблюдения установленных законом порядка и сроков перечисления налогов и сборов в бюджеты всех уровней, а также государственные внебюджетные фонды, не подменяя при этом уполномоченные государственные органы контроля. 1.7. Регулярно проводить проверки деятельности службы судебных приставов в части соблюдения порядка исполнения постановлений налоговых органов о взыскании налога или сбора за счет имущества налогоплательщика или налогового агента. 1.8. Повысить качество и эффективность прокурорского надзора за следствием, производством дознания и оперативно-розыскной деятельностью в целях эффективного предупреждения, своевременного выявления и пресечения преступлений, а также качественного расследования уголовных дел в налоговой сфере. Предъявлять иски к физическим и юридическим лицам, которые в соответствии с законодательством несут ответственность за вред, причиненный преступлениями. 1.9. Последовательно и настойчиво добиваться реального устранения выявленных нарушений закона и привлечения к ответственности конкретных виновных лиц. В случаях выявления фактов противоправных действий, содержащих признаки преступления, согласно предоставленным законодательством полномочиям выносить мотивированное постановление о направлении соответствующих материалов в следственный орган для решения вопроса об уголовном преследовании. 1.10. В целях обеспечения эффективного взаимодействия органов государственной власти, правоохранительных и контролирующих органов в борьбе с правонарушениями и преступлениями в налоговой сфере возникающие проблемы правоприменительной практики обсуждать на координационных совещаниях, заседаниях совместных рабочих групп и коллегий. 1.11. Обеспечить гласность в деятельности органов прокуратуры на этом участке работы. Активнее использовать возможности средств массовой информации и взаимодействия с общественными организациями. 2. Прокурорам субъектов Российской Федерации, приравненным к ним военным и другим специализированным прокурорам: 2.1. Анализировать состояние законности и практику прокурорского надзора в налоговой сфере не реже одного раза в полугодие. Выводы и результаты обобщений использовать для совершенствования работы. 2.2. О результатах надзорной деятельности на указанном направлении по итогам работы за год, наиболее серьезных нарушениях закона и возникающих проблемах правоприменения информировать Главное управление по надзору за исполнением федерального законодательства Генеральной прокуратуры Российской Федерации. Если не лень, можешь прочитать еще статейку: Организация и осуществление прокурорского надзора за исполнением налогового законодательства (Юдинцев С.А.): В условиях нынешней социально-экономической ситуации размеры бюджетных поступлений поставлены в зависимость от эффективности работы государственной системы по пресечению различных схем уклонения от уплаты налогов и совершенствования процессов налогового администрирования. В связи с этим становится очевидным, что для успешного выполнения задачи повышения собираемости налогов от прокуроров требуется не только обеспечить неукоснительное исполнение законов органами власти и контроля (надзора), но и их эффективное и своевременное взаимодействие. Рассматривая организацию и осуществление прокурорского надзора как комплекс взаимосвязанных действий, направленных на оптимизацию функционирования системы прокуратуры, по реализации стоящих перед ней целей и задач <1>, считаем важным раскрыть содержание каждого действия, одновременно иллюстрируя примерами из прокурорской практики. Первостепенное значение в работе прокурора отведено информационно-аналитической деятельности, которая не сводится только к статистическому наблюдению. Сбор, обобщение и последующая оценка сведений, характеризующих состояние законности и правопорядка в налоговой сфере, в том числе анализ судебной практики по делам об обжаловании действий (бездействия) налоговых органов, должны предопределять приоритетные направления прокурорской деятельности. Важно установить источники достоверной информации, наладить процедуру ее получения, всестороннего изучения с учетом происходящих на поднадзорной территории социально-экономических процессов и с сопоставлением статистических данных за аналогичные периоды прошлых лет. В частности, представляется целесообразным ежеквартально изучать динамику изменений объемов поступлений в бюджет и налоговой задолженности (по каждому виду налога), устанавливать причины, способствующие увеличению сумм недоимки. По итогам анализа статистической информации и результатов надзорной деятельности возможна оценка работы территориальных налоговых инспекций, влияния проведенных ими мероприятий по контролю на состояние законности. Мониторинг средств массовой информации и судебно-следственной практики - постоянный источник сведений о нарушениях закона. Например, в связи с решением арбитражного суда Новосибирской области об удовлетворении заявления ОАО "...Банк" к налоговой инспекции о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности, взыскании за счет бюджета расходов по уплате государственной пошлины прокуратура проверила, какие меры приняты налоговым органом по взысканию неуплаченных банком платежей. Установлено, что задолженность перед бюджетом образовалась в период с 2006 по 2007 г. в соответствии с решениями налогового органа о привлечении ОАО "Банк" к налоговой ответственности. Однако возможность ее взыскания была утрачена, поскольку инспекция не приняла в отношении банка исчерпывающих мер по принудительному взысканию неуплаченных платежей. По представлению прокуратуры приняты организационные меры для недопущения впредь аналогичных случаев - инспекцией усилен ведомственный контроль за работой по принудительному взысканию задолженности с юридических лиц, проведены учебные занятия с работниками. Невозможно переоценить значимость взаимного обмена информацией между органами власти, контроля и правоохраны. Такая работа позволяет совместными усилиями вскрывать факты налоговых правонарушений, оказывая положительное влияние на состояние законности. К примеру, в целях взыскания ущерба, причиненного государству в результате незаконной предпринимательской деятельности, в региональное управление ФНС России направлены материалы уголовного дела (приговор суда, акт судебной экономической экспертизы и др.), возбужденного по факту незаконной эксплуатации завода по переработке нефти и производству нефтепродуктов. По результатам предварительного анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций, связанных с осужденными лицами, выявлены признаки существенных нарушений законодательства о налогах и сборах, в связи с чем назначены и проводятся налоговые выездные проверки. В другом случае в ходе изучения данных регистрирующего органа и Росфинмониторинга прокуратурой области получена информация о сомнительных финансовых операциях, совершенных более чем сотней организаций, руководителями (представителями) или учредителями которых являются несколько физических лиц, которая впоследствии была передана в налоговые органы и оперативные службы для принятия соответствующих мер. Информация учтена при планировании налоговых проверок. В конечном итоге своевременный обмен значимой информацией позволяет выявить тенденции, запланировать актуальные контрольные и иные мероприятия, в том числе профилактического характера, обеспечить неотвратимость наступления ответственности за налоговые правонарушения. Безусловно, первоочередная задача прокуратуры каждого субъекта Федерации - качественная реализация организационно-управленческих решений Генеральной прокуратуры РФ. Одновременно с этим представляются крайне важными самостоятельное планирование и осуществление активной надзорной деятельности, охватывающей наиболее сложные и значимые объекты проверок, обеспечение действенного контроля за работой прокуратур районного звена. Повысить результативность и эффективность, улучшить организацию работы можно, усилив организационно-методическое руководство подчиненными прокуратурами. Для этого требуется издание приказов и указаний по направлениям надзора, направление информационных писем, ежегодная подготовка обзоров практики прокурорского надзора, проведение проверок организации надзора с оказанием практической помощи, различных совещаний и заседаний коллегий. В качестве основных направлений деятельности в анализируемой сфере можно выделить: надзор за законностью правовых актов, надзор за исполнением законов налоговыми органами и судебными приставами-исполнителями, надзор за исполнением налогового законодательства организациями- налогоплательщиками, надзор за процессуальной деятельностью органов предварительного расследования. Вследствие активно набирающего обороты процесса информатизации и модернизации налогового администрирования ежегодно увеличивается интенсивность принятия мер налоговыми органами, что способствует устойчивому росту поступлений денежных средств, а также снижению размера общей задолженности перед бюджетной системой страны. Для достижения общественно полезных результатов прокурорские проверки должны быть направлены на выявление неисчисленных налогов, пеней, штрафов, не обеспеченных мерами взыскания налоговой задолженности, а также несоблюдения инспекциями ограничений при предоставлении налоговых вычетов и возмещении налогов. По результатам таких проверок, как правило, вскрываются факты нарушений сроков направления требований должникам и непринятия мер по взысканию задолженности со счетов налогоплательщиков, случаи незаконного предоставления имущественных налоговых вычетов и необоснованного направления материалов налоговых проверок в следственные органы. Распространены случаи формального подхода к организации работы с должниками, например нереализация полномочий по вызову налогоплательщиков для дачи пояснений, неполнота мер по установлению имущественного положения должников и непринятие (несвоевременное принятие) мер по аресту имущества организаций-должников при наличии к тому оснований. Так, в ходе изучения информационных ресурсов налоговой инспекции установлена организация с задолженностью по уплате налогов на сумму свыше 1,2 млн. руб., которая более 6 месяцев не принимала мер к ее погашению. Несмотря на наличие информации об участии органов управления организации- неплательщика в создании нового юридического лица и осуществлении передачи имущества в качестве уставного капитала вновь создаваемой организации, инспекция не инициировала аресты принадлежащих организации-должнику земельных участков. После прокурорского вмешательства на имущество наложены аресты. Особого внимания и принципиальной реакции прокурора заслуживает бездействие налоговых органов в случаях умышленного уклонения руководителей организаций от уплаты налогов. Например, в результате выделения из ООО "А" нового юридического лица - ООО "Б" налогоплательщик фактически утратил возможность исполнить обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) почти на 1 млн. руб. При наличии этих сведений и признаков действий, направленных на уклонение ООО "А" от исполнения названной обязанности (передача всего имущества ООО "Б"), налоговая инспекция не реализовала полномочия по обращению в суд с заявлением о возложении на ООО "Б" солидарной обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица (п. 8 ст. 50 Налогового кодекса РФ). По представлению прокуратуры инспекция направила в Арбитражный суд Новосибирской области заявление о возложении на ООО "Б" солидарной обязанности по уплате задолженности по налогам и пеням в связи с реорганизацией ООО "А". Поскольку нарушение налоговыми органами законов при осуществлении мероприятий налогового контроля, ущемляющее права налогоплательщиков или, наоборот, направленное на сокрытие правонарушений, является одним из способов вымогательства взяток, требуется устанавливать, не связаны ли такие действия (бездействие) с коррупционными проявлениями. Актуальной остается проблема низкой эффективности взыскания налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщиков-организаций, которая усугубляется многочисленными и грубыми нарушениями в работе службы судебных приставов (незаконные отказы в возбуждении производств; волокита, повлекшая невозможность обращения взыскания на арестованное в порядке ст. 77 Налогового кодекса РФ имущество; утрата документов, направленных налоговыми органами для принудительного исполнения), а также проблемами межведомственного взаимодействия. В условиях распространенности нарушений законов при реализации полномочий налоговыми органами, низкой эффективности работы судебных приставов-исполнителей руководители многих юридических лиц сознательно не платят налоги, рассчитывая на признание недоимки безнадежной к взысканию и ее списание, обрекая организации на банкротство. Возможность оперативного изучения информационных ресурсов и подлинных документов, получения необходимых пояснений, сопоставления полученных данных с фактическим положением дел - очевидные преимущества проверки, организованной с выходом в налоговый орган. Однако до совершения этих действий полезно проанализировать акты комплексных и тематических аудиторских проверок, работу, связанную с рассмотрением жалоб граждан (организаций), результаты дистанционного мониторинга в виде аналитических таблиц. Привлечение к проверкам специалистов региональных управлений ФНС России в некоторых случаях позволяет объединить формы и методы профессиональной деятельности, способствует достижению общих целей. Во многих случаях устранение нарушений налогового законодательства зависит исключительно от принятия мер прокурором. Например, в ноябре 2015 года прокуратурой Новосибирской области проанализирована ситуация с налоговой задолженностью строительной организации, выполняющей работы по муниципальным контрактам. Установлено, что причиной недоимки стало отсутствие у организации денежных средств, обусловленное образовавшейся задолженностью муниципального казенного учреждения по оплате строительных работ в размере более 7 млн. руб. В результате оперативного прокурорского вмешательства казенное учреждение оплатило выполненные работы, а организация уже в декабре 2015 года полностью погасила налоговую задолженность на сумму более 2,7 млн. руб. Учитывая результаты указанной проверки, с целью повышения эффективности мероприятий по взысканию недоимки прокуратурой области предложено министерству финансов и налоговой политики области в случаях обнаружения налоговой задолженности, обусловленной неоплатой государственными и муниципальными заказчиками выполненных налогоплательщиками работ, информировать об этом органы прокуратуры для принятия мер по взысканию соответствующей дебиторской задолженности. Обсуждение на коллегиях с заинтересованными органами власти и правоохраны итогов работы и ежегодный анализ допущенных просчетов позволяют выработать дополнительные организационно- управленческие механизмы по противодействию нарушениям в налоговой сфере, совершенствовать практику правоприменения. Координация прокуратурой деятельности подразделений Следственного комитета РФ и оперативных служб с привлечением к участию в совещаниях представителей налоговых органов помогает консолидировать усилия, детализировать задачи, определить сферы ответственности участников совместной работы. Так, в результате реализации комплекса совместно выработанных мер в 2015 г. на территории Новосибирской области активизирована работа по аресту имущества организаций-неплательщиков - почти на четверть возросло число санкционированных прокурорами постановлений о наложении ареста на имущество (95), при этом более чем в 3 раза увеличилась сумма арестованного по таким постановлениям имущества (более 230 млн. руб.), более чем в 1,5 раза - сумма взысканий в бюджет (свыше 70 млн. руб.). В 2,5 раза возросло число выявленных на территории области налоговых преступлений. Интенсивное изменение федерального законодательства, усложнение процессов налогового администрирования и использование недобросовестными организациями новых преступных схем требуют от прокуроров непрерывного совершенствования подходов к работе и напряженного труда, конечная цель которых - повышение эффективности надзорной деятельности и достижение конкретных значимых результатов. |