Финансовое право
 Скачать 3.26 Mb.
|
|
ГЛАВА 2 ПОНЯТИЕ, СИСТЕМА И ИСТОЧНИКИ ФИНАНСОВОГО ПРАВА 2.1. Понятие, предмет и метод финансового права Финансовое право – это совокупность правовых норм, ре- гулирующих общественные отношения, которые возникают в процессе финансовой деятельности государства и муниципаль- ных образований. Это отрасль материального, публичного права. Предмет финансового права – общественные отношения, возникающие в процессе осуществления государством и муници- пальными образованиями финансовой деятельности. Метод финансово-правового регулирования. Под методом правового регулирования понимается совокупность приемов и спо- собов, которыми отрасль права воздействует на регулируемые ею общественные отношения. Основным методом финансового права является «императивный метод», который также именуется метод «власти и подчинения». Это выражается в следующем: 1. Неравенство субъектов финансовых правоотношений. Одна сторона финансовых правоотношений (выступающая от имени государства) обладает юридически-властными полномо- чиями, дает другой стороне правоотношений государственно- властные предписания. Например, в налоговых правоотношениях одна сторона – налоговый орган – это орган государственной власти, а другая сторо- на – налогоплательщик – обязана подчиняться и выполнять предписания нало- гового органа. 2. Нормы финансового права – императивные, которые нельзя изменить по соглашению сторон. У сторон финансовых правоотношений нет свободы выбора вариантов своего поведе- ния, они строго следуют предписаниям правовых актов. Например, налогоплательщик не может выбирать – платить или не платить налоги, не вправе передать свою обязанность по уплате налогов другому лицу. Но и нало- говый орган не имеет альтернативы – взыскивать налог, либо нет. Он обязан осуществлять свои функции и полномочия. 3. Финансово-правовые нормы содержат, как правило, обя- зывания. 23 Место финансового права в системе российского права Отграничение финансового права от административного права проводится по предмету правового регулирования. Адми- нистративное право регулирует все отношения, возникающие в связи с реализацией исполнительной власти (государственного управления), а финансовое право – только те отношения с уча- стием органов государственной власти, которые касаются финан- сового обеспечения государства. Отграничение финансового права от гражданского права проводится по методу правового регулирования. Финансовое право – это отрасль публичного права и ее основной метод пра- вового регулирования – это метод «власти и подчинения». Он не допускает равенства участников отношений и свободы выбора ими вариантов своего поведения. Гражданское право – это от- расль частного права, оно регулирует имущественные отношения методом юридического равенства сторон. Например, отношения по купле-продаже мебели налоговым органом – это не финансо- вые отношения, а гражданско-правовые, где налоговый орган и поставщик мебели – равноправные стороны договора купли- продажи. При этом налоговый орган не имеет властных полно- мочий по отношению к поставщику, не вправе диктовать условия договора и т.п. 2.2. Система финансового права Система финансового права – это структура финансового права как отрасли права. Это группировка и расположение фи- нансово-правовых норм в определенной последовательности в зависимости от их содержания и характера регулируемых ими отношений. Финансовое право состоит из двух частей: 1. Общая часть определяет основные понятия и категории финансового права; регламентирует общие принципы, формы и методы финансовой деятельности государства и муниципальных образований; устанавливает правовое положение органов, осуще- 24 ствляющих такую деятельность; регулирует финансовый кон- троль. 2. Особенная часть включает в себя: А) Бюджетное право – это подотрасль финансового права, регулирующая общественные отношения, возникающие при формировании доходов бюджетов; расходовании средств бюдже- тов; осуществлении бюджетного процесса; проведении бюджет- 25 ного контроля; применении мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства РФ 1 . Бюджетное право включает такие правовые институты, как «бюджетная система», «бюджет- ный процесс» и др. Б) Налоговое право – это также подотрасль финансового права. Это совокупность правовых норм, регулирующих общест- венные отношения по установлению, введению и взиманию нало- га путем императивного метода воздействия на соответствующих субъектов. Правовые институты налогового права – это «феде- ральные налоги», «региональные налоги» и др. В) Государственный и муниципальный кредит – финансово- правовой институт, регулирующий отношения по аккумуляции государством и муниципальными образованиями временно- свободных денежных средств на принципах добровольности, срочности, возмездности и возвратности в целях покрытия бюд- жетного дефицита и регулирования денежного обращения. Г) Финансово-правовые основы денежной системы и де- нежного обращения – правовой институт, регулирующий отно- шения, связанные с обращением национальной валюты в налич- ной и безналичной формах внутри страны. Расчетные отношения регламентируются нормами различных отраслей права, в первую очередь нормами финансового и гражданского права, которые в совокупности образуют комплексный правовой институт. В правовой науке существует категория «денежное право», включающее в себя эмиссионное и валютное право. Под эмиссионным правом понимается совокупность норм, регулирующих общественные отношения, связанные с вы- пуском денег в оборот, их оборотом и изъятием из оборота. Д) Правовое регулирование страхования. Это комплексный правовой институт, содержащий нормы также и гражданского права. Е) Валютное право, регулирующее общественные отноше- ния по совершению валютных операций, в сфере валютного ре- гулирования и валютного контроля, а также ответственности за валютные правонарушения. Это институт финансового права. Не- которые авторы рассматривают его как элемент другого финансово-правового института («денежного права») и определяют как «функционально-денежные 1 Бюджетное право. Учебник (под ред. Н.А. Саттаровой). – М., 2009. 26 отношения, осложненные иностранным элементом по объектам (иностранной валютой или валютной ценностью) и/или субъектам (нерезидентам)» 1 Ж) Правовое регулирование банковской деятельности. Это комплексный правовой институт, содержащий нормы и граждан- ского права. 2.3. Источники финансового права Источник финансового права – этовнешняя форма выра- жения финансово-правовых норм, имеющая общеобязательный характер.Это акты, содержащие нормы финансового права. Особенностью источников финансового права являетсяза- висимость многих из них от закона о бюджете на текущий год, что приводит к регулярному пересмотру налоговых и иных фи- нансовых нормативных актов. Этот принцип позволяет финансо- вому законодательству лучше реагировать на изменения финан- совой политики, основные направления которой закрепляются в ежегодно принимаемом законе о бюджете 2 Надо иметь в виду, что акты финансового законодательства могут содержать не только нормы финансового права, но также и нормы других отраслей. Например, п.4 ст.115 БК РФ содержит гражданско- правовую норму о том, что государственные гарантии могут предусматривать субсидиарную или солидарную ответственность гаранта. Виды источников финансового права: I. Международные договоры, в которых участвует РФ. В соответствии с ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, общепризнанные принципы и нормы международного права и международные до- говоры РФ являются составной частью ее правовой системы и имеют приоритет перед национальным законодательством. На- пример, Конвенция между Правительством РФ и Правительством Боливарианской Республики Венесуэла об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообло- жения в отношении налогов на доходы и капитал (Каракас, 22 де- кабря 2003 г.). Россия ратифицировала эту Конвенцию Федераль- 1 Финансовое право России: альбом схем (под ред. проф. А.Н. Козырина). – Сис- тема ГАРАНТ, 2008. 2 Актуальные проблемы теории и практики финансового права Российской Фе- дерации (под ред. проф. д.ю.н. А.Н. Козырина). – М.: Система ГАРАНТ, 2009. 27 ным законом от 30.12.2008 г. № 298-ФЗ. Конвенция вступила в силу 19 января 2009 г. II. Нормативные правовые акты РФ 1. Законодательные акты А) Конституция РФ имеет основополагающее значение. Она относит к ведению РФ финансовое, валютное, кредитное ре- гулирование, денежную эмиссию, а также федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы (ст. 71). Установление общих прин- ципов налогообложения в РФ отнесено к предмету совместного ведения России и ее субъектов (ст. 72). Из смысла ст. 73 следует, что бюджеты субъектов РФ являются предметом исключительно- го ведения органов государственной власти субъектов РФ. Кон- ституция РФ устанавливает основополагающие принципы де- нежной системы РФ, налогообложения, государственных займов, осуществления денежной эмиссии (ст. 73). Б) Главенствующую роль в системе источников играют Бюджетный кодекс (далее – БК РФ) и Налоговый кодекс (далее – НК РФ), поскольку иные законодательные и подзаконные акты в бюджетной и налоговой сферах принимаются в соответствии с этими кодексами и не должны им противоречить (ст. 2,3 БК РФ, ст.2 НК РФ). В) Иные федеральные законы, регулирующие финансовую деятельность государства и муниципальных образований. Напри- мер, это Федеральные законы от 11.01.95 № 4-ФЗ «О Счетной палате РФ», от 29.07.98 № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государствен- ных и муниципальных ценных бумаг», ежегодно принимаемые Федеральные законы о федеральном бюджете на соответствующий год и др. Г) Законы субъектов РФ, регулирующие финансовую дея- тельность соответствующих субъектов РФ. Например, законы г. Моск- вы «О бюджете г. Москвы на 2009 год», «О транспортном налоге» и т.д. Закон субъекта РФ может в определенной мере регулировать и финан- совую деятельность тех муниципальных образований, которые находятся на его территории. Например, закон г. Москвы от 6.11.02 № 56 «Об организации местного самоуправления в городе Москве». Д) Нормативные правовые акты представительных орга- нов местного самоуправления, регулирующие финансовую дея- 28 тельность соответствующего муниципального образования. На- пример, Положение о бюджетном процессе во внутригородском муниципальном образовании Очаково-Матвеевское в г. Москве, утвержденное муниципальным образованием Очаково-Матвеевское. 2) Подзаконные акты А) Указы Президента РФ; Б) Постановления Правительства РФ; В) Нормативные правовые акты Минфина РФ, ФНС Рос- сии, Федерального казначейства, Росфинмониторинга; Г) Нормативные акты ЦБ РФ; Д) Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ. Например, постановление Правительства Москвы от 3.02.09 № 60-ПП «Об утверждении Условий эмиссии и обращения бескупон- ных облигаций Городского облигационного (внутреннего) займа Москвы»1; Е) Нормативные правовые акты исполнительных органов местного самоуправления, регулирующие финансовую деятель- ность соответствующего муниципального образования. Например, Постановление администрации муниципального образования «Город Саратов» от 25.02.10 № 829 «О порядке определения объема и предоставления субсидий территориальным общественным самоуправлениям»2. Акты Конституционного Суда РФ в теории праване при- знаны единодушно источником права, но фактически таковыми являются, поскольку акты КС РФ, «в результате принятия кото- рых неконституционные нормативные акты утрачивают юриди- ческую силу, имеют такую же сферу действия во времени, про- странстве и по кругу лиц, как решения нормотворческого органа, и, следовательно, такое же, как нормативные акты, общее значе- ние» 3 Обязательное толкование действующих правовых норм со- держат постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ. Например, Постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 23 (ред. от 26.02.2009) «О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации». 1 Вестник Мэра и Правительства Москвы. 2009. № 10. 2 Интернет-портал «Официальный сайт администрации муниципального образо- вания «Город Саратов»«, 2010. Режим доступа: http://www.saratovmer.ru. 3 Постановление КС РФ от 16.06.1998 г. № 19-П // Вестник КС РФ. 1998. № 5. 29 Информационные письма Президиума Высшего Арбитраж- ного Суда РФ носят рекомендательный характер для арбитраж- ных судов. Эти акты формально не считаются источниками пра- ва, нов значительной мере предопределяют порядок применения правовых норм. Контрольные вопросы: 1. Дайте понятие финансового права. 2. Охарактеризуйте предмет и метод финансового права. 3. Как отграничивается финансовое право от смежных правовых отраслей? 4. Что представляет собой система финансового права? 5. Какие общественные отношения регулируют части, подотрасли и ин- ституты финансового права? 6. Что такое источники финансового права? Каковы их виды и особен- ности? 7. Какова роль актов высших судебных органов в системе источников финансового права? 30 ГЛАВА 3 ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ 3.1. Понятие, общая характеристика и особенности финансово-правовых норм Финансово-правовая норма – это общеобязательное прави- ло, установленное государством и обеспеченное мерами государ- ственного принуждения, регулирующее отношения в сфере обра- зования, распределения и использования фондов денежных средств, которые используются для выполнения функций госу- дарства и муниципальных образований. Финансово-правовые нормы закреплены в актах финансово- го права. По мнению некоторых ученых, такие нормы могут со- держаться и в актах иных отраслей законодательства, например, ст. 817 ГК РФ содержит нормы финансово-правового характера, посвященные государственным заимствованиям 1 . Представители иной позиции отмечают, что гражданско-правовые конструкции могут использоваться в публично-правовой сфере, если такое по- ложение прямо предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 2 ГК РФ), тогда как обратное положение исключается. Так, в налого- вом (финансовом) праве по прямому указанию ст. 27, 29, 73–75 НК РФ применяются гражданско-правовые институты представи- тельства, залога, поручения, неустойки (пени) 2 Особенности_финансово-правовых_норм'>Особенности финансово-правовых норм: – финансово-правовыенормы реализуют публичные инте- ресы, т.е. государственные и общественные (в отличие, например, от норм гражданского права, защищающих в первую очередь частные интересы граждан и организаций); – такие нормы нестабильны в связи с колебаниями эконо- мики и политики (например, в зависимости от экономических реалий госу- 1 Актуальные проблемы теории и практики финансового права Российской Фе- дерации (под ред. проф. д.ю.н. А.Н. Козырина). – М.: Система ГАРАНТ, 2009. 2 Гражданское право. В 4 т. Т. 1: Общая часть (отв. ред. Е.А. Суханов). М., 2008. 31 дарству приходится постоянно изменять размеры налогов и финансирования, субсидий и заимствований); – большое количество финансово-правовыхнорм носит временный характер (например, законы о бюджетах и направленные на их исполнение подзаконные акты. В качестве такого акта можно назвать постанов- ление Правительства РФ от 23 февраля 2007 г. № 126 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2007 год» 1 ; – подавляющее большинство финансово-правовыхнорм но- сит императивный характер, т.е. их содержание не может быть изменено по соглашению участников финансовых правоотноше- ний Редкие исключения из этого правила касаются отсрочки и рассрочки уплаты налога, инвестиционного налогового кредита (гл. 9 НК РФ), государственного и муниципального кредита, пре- доставления государственной и муниципальной гарантии (ст. 115-117 БК РФ). Таким образом, некоторые финансово-правовые нормы являются диспозитивными, т.е. допускающими регулиро- вание некоторых финансовых правоотношений договором; – многие финансово-правовыенормы выполняют стимули- рующую функцию (например, в целях стимулирования спроса на отечест- венные автомобили и поддержки российских производителей, государство уве- личивает ввозные таможенные пошлины на иномарки); – санкции финансово-правовых норм чаще всего имеют де- нежный характер (штраф, пеня). 3.2. Финансовые правоотношения Финансовые правоотношения – это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, возни- кающие в процессе осуществления государством и муниципаль- ными образованиями финансовой деятельности. Особенности финансовых правоотношений: 1) Это организационные отношения, связанные с образова- нием и расходованием необходимых обществу денежных фондов. 2) Одним из участников этих отношений всегда являются государство или муниципальное образование в лице своих уполно- моченных органов, наделенных властными полномочиями. 3) Объекты финансовых правоотношений – деньги или де- нежные обязательства, связанные с образованием и использова- 1 РГ. 2007. 2 марта. 32 нием денежных фондов, а также правовые и плановые акты. Примером денежного обязательства как объекта таких правоотношений явля- ется государственный займ, а примером планового акта – бюджетная смета го- сударственного учреждения. 4) Возникновение финансового правоотношения обычно происходит на основании нормативного правового акта. Напри- мер, принятие Федерального закона о бюджете обусловливает обязанность Федерального казначейства выделить государственным учреждениям опреде- ленные денежные средства. Вторым распространенным основанием возникновения финансового правоотношения является индивиду- альный (ненормативный) правовой акт. Например, таким актом явля- ется предписание Росфиннадзора, выданное конкретной организации, об уст- ранении ею выявленных нарушений финансового законодательства. 5) Прекращение финансового правоотношения связано: – с прекращением финансового обязательства (например, ос- нованием прекращения являются уплата налога, погашение недоимки по упла- те налога, возврат бюджетного кредита); – с использованием полученных бюджетных ассигнова- ний и др. Контрольные вопросы: 1. Что такое финансово-правовые нормы и где они закреплены? 2. Какие особенности свойственны финансово-правовым нормам? 3. В чем заключаются особенности финансовых правоотношений? 4. С какими обстоятельствами связано возникновение и прекращение финансовых правоотношений? |