Государственного контроля
 Скачать 0.99 Mb.
|
|
5.2. Государственный аудит в бюджетно-финансовой сфере Постоянно действующим высшим органом внешнего госу- дарственного аудита в соответствии с Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Феде- рации» является Счетная палата Российской Федерации. Следует отметить, что государственный аудит, осуществляемый Счетной палатой РФ, отличается от аудиторской деятельности тем, что он совмещается с финансовым контролем, в ходе которого выявля- ются нарушения, отражаемые в актах, отчетах и заключениях. По результатам такого контроля выдаются представления и пред- писания; к нарушителям могут применяться установленные за- коном санкции. Различаются также статус и полномочия аудиторов, осу- ществляющих аудиторскую деятельность, и аудиторов Счетной палаты. Аудиторы Счетной палаты — это лица, замещающие государственные должности в уполномоченном государственном органе, возглавляющие определенное направление деятельности, которое охватывает комплекс, группу или совокупность ряда до- ходных или расходных статей федерального бюджета, объеди- ненных единством назначения. На каждого аудитора возложены обязанности по руководству инспекциями, состоящими из ин- спекторов Счетной палаты и иных сотрудников. Глава 5 80 Аудит федерального бюджета и бюджетов государствен- ных внебюджетных фондов Российской Федерации Счетная па- лата проводит на всех этапах бюджетного процесса. Предварительный аудит формирования федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации Счетная палата осуществляет в целях установления их соответствия законодательству РФ, а также определения обоснованности показателей проектов бюджетов. В рамках предварительного аудита осуществляется ком- плекс экспертно-аналитических и контрольных мероприятий, в процессе которых происходит оценка качества бюджетного прогнозирования, проверка и анализ обоснованности показате- лей проектов федерального бюджета и бюджетов государствен- ных внебюджетных фондов Российской Федерации. Также оце- ниваются наличие и состояние нормативной базы их формирова- ния, проводится оценка проектов бюджетов как инструментов социально-экономической политики государства, их соответ- ствия положениям посланий Президента Российской Федерации и иных программных документов. Данная деятельность осу- ществляется в соответствии со стандартами внешнего государ- ственного аудита СГА 201 «Предварительный аудит формирова- ния федерального бюджета» и СГА 204 «Предварительный аудит формирования бюджетов государственных внебюджетных фон- дов Российской Федерации». По результатам предварительного аудита Счетная палата подготавливает заключения на проекты федеральных законов о федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюд- жетных фондов Российской Федерации и представляет их пала- там Федерального Собрания. Аудит в процессе исполнения бюджетов включает в себя оперативный анализ исполнения и контроль за организацией ис- полнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, в ходе которого Счетная палата анализирует полноту и своевременность поступ- лений доходов, кассовое исполнение бюджетов в сравнении с утвержденными показателями, выявляет отклонения и наруше- ния, проводит их анализ, вносит предложения по их устранению. При этом Счетная палата руководствуется стандартами внешне- Государственный и негосударственный аудит 81 го государственного аудита СГА 202 «Оперативный анализ ис- полнения и контроль за организацией исполнения федерального бюджета» и СГА 206 «Оперативный анализ исполнения и кон- троль за организацией исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации». По итогам данного мероприятия Счетная палата ежеквар- тально представляет палатам Федерального Собрания Оператив- ный доклад о ходе исполнения федерального бюджета и бюдже- тов государственных внебюджетных фондов Российской Феде- рации. Аудит исполнения бюджетов Счетная палата осуществ- ляет в процессе контроля за исполнением федерального бюдже- та и бюджетов государственных внебюджетных фондов Россий- ской Федерации. По истечении финансового года проводятся внешняя проверка годового отчета об исполнении федерального бюджета и проверка отчетов об исполнении бюджетов государ- ственных внебюджетных фондов. При этом проводится ком- плекс контрольных и экспертно-аналитических мероприятий в целях определения соответствия фактических показателей ис- полнения бюджетов показателям, утвержденным соответству- ющими законами, полноты и своевременности исполнения бюджетов. Данные мероприятия проводятся в соответствии со стандартами внешнего государственного аудита СГА 203 «По- следующий контроль за исполнением федерального бюджета» и СГА 205 «Последующий контроль за исполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов». Заключения на отчеты об исполнении федерального бюд- жета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Рос- сийской Федерации представляются в Государственную Думу и Совет Федерации, а также направляются в Правительство Рос- сийской Федерации. Наряду с аудитом бюджетов Счетная палата РФ в процессе своей деятельности использует также следующие виды аудита: 1) финансовый аудит. Применяется в целях документаль- ных проверок достоверности финансовых операций, бюджетного учета, бюджетной и иной отчетности, целевого использования федеральных и иных ресурсов, проверок финансовой и иной дея- тельности объектов аудита. При проведении финансового аудита Глава 5 82 осуществляется проверка соблюдения бюджетного законода- тельства Российской Федерации, а также нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения; 2) аудит эффективности. Применяется в целях определе- ния эффективности использования федеральных и иных ресурсов, полученных объектами аудита для достижения запланированных целей, решения поставленных социально-экономических задач развития Российской Федерации и проводится в соответствии со стандартом внешнего государственного аудита СГА 104 «Аудит эффективности». В процессе аудита эффективности обычно оце- ниваются: ◦ эффективность использования бюджетных средств и иных ресурсов; ◦ эффективность деятельности государственных органов; ◦ эффективность внутренних систем контроля. Аудит эффективности осуществляется по критериям ре- зультативности, экономичности и продуктивности использова- ния бюджетных средств, при этом: ◦ результативность характеризуется степенью достижения запланированных результатов при использованном объеме средств, определенных бюджетом; ◦ экономичность выражается в использовании на достиже- ние заданного результата наименьшего объема бюджетных средств; ◦ продуктивность обычно определяется соотношением между объемом произведенной продукции (оказанных услуг, других результатов деятельности объекта проверки) и затрачен- ными на получение этих результатов материальными, финансо- выми, трудовыми и другими ресурсами; 3) стратегический аудит. Преследует цели оценки реали- зуемости, рисков и результатов достижения целей социально- экономического развития Российской Федерации, предусмот- ренных документами стратегического планирования РФ; 4) аудит государственных программ Российской Федера- ции (федеральных целевых программ). Применяется для оценки качества их формирования и реализации в части: ◦ соответствия хода и результатов их реализации заданным требованиям; Государственный и негосударственный аудит 83 ◦ обоснованности и соблюдения графиков выполнения от- дельных этапов работ и сведений о ресурсном обеспечении; ◦ соотношения результатов с затраченными федеральными ресурсами; 5) аудит федеральных инновационных проектов. Осу- ществляется на основе анализа эффективности реализации сово- купности проектов, обладающих схожими целями и характери- стиками. Аудит инвестиционных проектов проводится в целях оценки обоснованности объемов и сроков осуществления капи- тальных вложений (инвестиций), а также оценки результатов действий и эффективности вложений федеральных и иных ре- сурсов. При этом Счетная палата руководствуется стандартом внешнего государственного аудита (контроля) СГА 304 «Аудит государственных и международных инвестиционных проектов»; 6) аудит в сфере закупок товаров, работ и услуг, осу- ществляемых объектами аудита. Проводится в целях оценки обоснованности планирования закупок товаров, работ и услуг для государственных нужд, реализуемости и эффективности осуществления указанных закупок. Оценке подлежат выполне- ние условий контрактов по срокам, объему, цене контрактов, ко- личеству и качеству приобретаемых товаров, работ, услуг, а так- же порядок ценообразования и эффективность системы управле- ния контрактами; 7) аудит федеральных информационных систем и проек- тов. Проводится с учетом требований соответствующих между- народных стандартов и стандартов России, в том числе стандарта внешнего государственного аудита (контроля) СГА 305 «Аудит федеральных информационных систем и проектов»; 8) аудит систем финансовых расчетов. Проводится в це- лях содействия формированию эффективной национальной пла- тежной системы; 9) аудит состояния государственного внутреннего и внеш- него долга Российской Федерации, долга иностранных госу- дарств и (или) иностранных юридических лиц перед Российской Федерацией, бюджетных кредитов. Предоставленных из феде- рального бюджета, проводится в соответствии со стандартом внешнего государственного аудита СГА 308 «Аудит (контроль) состояния государственного внутреннего и внешнего долга Рос- Глава 5 84 сийской Федерации, долга иностранных государств и (или) ино- странных юридических лиц перед Российской Федерацией, бюд- жетных кредитов, предоставленных из федерального бюджета». Контрольно-счетные органы субъектов РФ и муници- пальных образований законодательно не наделены полномочи- ями по проведению государственного и муниципального аудита. Однако формулировки, примененные в Федеральном законе от 7 февраля 2011 г. № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Россий- ской Федерации и муниципальных образований» во многом ана- логичны тем, что приведены применительно к Счетной палате РФ. В частности, контрольно-счетные органы субъектов РФ и муниципальных образований уполномочены проводить пред- варительный, текущий и последующий контроль соответствую- щих бюджетов, проводить экспертизы правовых актов, оцени- вать эффективность налоговых льгот и преимуществ, а также бюджетных кредитов и межбюджетных трансфертов, анализиро- вать ход бюджетного процесса. Результаты своей контрольной и экспертно-аналитической деятельности контрольно-счетные органы предоставляют независимому от исполнительной власти заказчику — законодательным органам субъектов РФ и предста- вительным органам местного самоуправления муниципальных образований. Таким образом, по своей сути данная деятельность является государственным и муниципальным аудитом. Исполнительные органы государственной власти и ис- полнительно-распорядительные органы местного самоуправ- ления организуют проведение внутреннего финансового аудита. Обособленные подразделения внутреннего финансового аудита создаются в структуре главных распорядителей бюджетных средств всех уровней бюджетной системы Российской Федера- ции. Их целями являются: ◦ оценка надежности внутреннего финансового контроля и подготовка рекомендаций по повышению его эффективности; ◦ подтверждение достоверности бюджетной отчетности и соответствия порядка ведения бюджетного учета методологии и стандартам бюджетного учета; ◦ подготовка предложений по повышению экономности и результативности использования бюджетных средств. Государственный и негосударственный аудит 85 Внутренний финансовый аудит проводится в подразделе- ниях главных распорядителей бюджетных средств, у распоряди- телей и получателей бюджетных средств и, в итоге, должен спо- собствовать более эффективной их деятельности по управлению общественными финансами. 5.3. Иные виды аудита Аудит в последнее время понимается не только как неза- висимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ауди- руемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности, но и государственный аудит, осуществляемый спе- циально созданными для этого государственными органами. Аудит может проводиться практически в любой сфере дея- тельности, причем как в интересах государства, так и в интересах различных организаций. Он выражается в независимом исследо- вании деятельности (и результатов этой деятельности) организа- ций, экспертизе и оценке состояния конкретной сферы деятель- ности и выдаче рекомендаций по улучшению дел в этой сфере. Результаты аудита предоставляются его заказчику, который ис- пользует их для принятия оптимальных управленческих реше- ний. Так, независимыми органами может проводиться аудит эко- логический, энергетический, управленческий, социальный, кад- ровый и др. Государство осуществляет регулирование некоторых видов аудита путем издания нормативных правовых актов, одна- ко большинство видов аудита не имеют правового обеспечения. При проведении многих видов аудита используются междуна- родные стандарты. Ниже рассмотрены некоторые виды аудита. Экологический аудит определяется в Федеральном за- коне от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей сре- ды» как «независимая, комплексная, документированная оценка соблюдения юридическим лицом или индивидуальным пред- принимателем требований, в том числе нормативов и норматив- ных документов, федеральных норм и правил, в области охраны окружающей среды, требований международных стандартов и подготовка рекомендаций по улучшению такой деятельности». Глава 5 86 Проведение экологического аудита регулируется, в част- ности, приказами Госкомэкологии РФ от 30 марта 1998 г. № 181 «Об экологическом аудировании в системе Госкомэкологии России» и от 16 июля 1998 г. № 436 «О проведении практиче- ских работ по введению экологического аудирования в Россий- ской Федерации», а также приказом Министерства природных ресурсов РФ от 2 апреля 1998 г. № 95 «О создании системы аудита недропользования». В соответствии с этими документами задачами экологиче- ского аудита являются: ◦ обоснование экологической стратегии и политики пред- приятия; ◦ определение приоритетов при планировании природо- охранной деятельности предприятия, выявление дополнитель- ных возможностей ее осуществления; ◦ проверка соблюдения субъектом хозяйственной деятель- ности природоохранительного законодательства; ◦ повышение эффективности регулирования воздействия субъекта хозяйственной деятельности на окружающую среду; ◦ снижение риска возникновения чрезвычайных ситуаций, связанных с загрязнением окружающей среды. При проведении экологического аудита оценивается соот- ветствие осуществляемой деятельности природоохранным тре- бованиям, установленным нормативными правовыми актами РФ, нормативными правовыми актами субъектов РФ, а также нормативными документами специально уполномоченных орга- нов в области охраны окружающей среды. Экологическим аудитом имеют право заниматься физиче- ские лица, прошедшие обучение и аттестацию, и юридические лица (экологические аудиторские организации) независимо от форм собственности, получившие лицензию на осуществление данного вида деятельности. Энергетический аудит — это анализ предприятия для определения энергетической эффективности производства, по- иска вариантов по снижения затрат на энергоресурсы и возмож- ностей их реализации. Нормативное определение понятия «энергетический аудит» отсутствует. В Федеральном законе от 23 ноября 2009 г. Государственный и негосударственный аудит 87 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетиче- ской эффективности и о внесении изменений в отдельные зако- нодательные акты Российской Федерации» применен термин «энергетическое обследование». Как определено в данном За- коне, энергетическое обследование — это «сбор и обработка ин- формации об использовании энергетических ресурсов в целях получения достоверной информации об объеме используемых энергетических ресурсов, о показателях энергетической эффек- тивности, выявления возможностей энергосбережения и повы- шения энергетической эффективности с отражением полученных результатов в энергетическом паспорте». Основные цели энергетического обследования: ◦ получение объективных данных об объеме используемых энергетических ресурсов; ◦ определение показателей энергетической эффективности; ◦ определение потенциала энергосбережения и повышения энергетической эффективности; ◦ разработка перечня мероприятий по энергосбережению и повышению энергетической эффективности. Энергетическое обследование может быть обязательное или добровольное. Деятельность по проведению энергетического обследова- ния вправе осуществлять только лица, являющиеся членами са- морегулируемых организаций в области энергетического обсле- дования. В своей деятельности они руководствуются приказом Минэнерго России № 400 от 30 июня 2014 г. «Об утверждении требований к проведению энергетического обследования и его результатам и правил направления копий энергетического пас- порта, составленного по результатам обязательного энергетиче- ского обследования». Лицо, проводившее энергетическое обследование, состав- ляет энергетический паспорт и отчет о проведении энергетиче- ского обследования и передает их в саморегулируемую органи- зацию в области энергетического обследования, членом которой оно является. Саморегулируемая организация осуществляет проверку соответствия энергетического паспорта требованиям к проведению энергетического обследования и его результатам, стандартам и правилам саморегулируемой организации в обла- |