Государственного контроля
 Скачать 0.99 Mb.
|
|
4.4. Органы внутреннего государственного финансового контроля в бюджетной сфере Органы внутреннего государственного финансового кон- троля создаются исполнительными органами государственной власти, исполнительно-распорядительными органами местного самоуправления муниципальных образований. Финансовый контроль в бюджетной системе Российской Федерации 69 Важнейшим органом государственного финансового кон- троля в системе органов исполнительной власти является Мини- стерство финансов РФ. Постановлением Правительства РФ от 7 апреля 2004 г. № 185 определено, что Министерство финансов РФ осуществляет, наряду с другими функциями, функцию кон- троля и надзора в финансово-бюджетной сфере, реализация ко- торой предполагает разработку и утверждение: ◦ порядка организации контроля в финансово-бюджетной сфере; ◦ порядка осуществления контроля за исполнением феде- рального бюджета и реализации мер принуждения, применяемых к участникам бюджетного процесса за нарушение бюджетного законодательства. Федеральное казначейство находится в ведении Мини- стерства финансов Российской Федерации. Федеральное казна- чейство функционирует на основании постановления Правитель- ства РФ от 1 декабря 2004 г. № 703 «О Федеральном казначей- стве». Постановлением Правительства РФ от 1 июля 2016 г. № 616 Федеральному казначейству переданы полномочия упразднен- ной Федеральной службы финансово-бюджетного надзора. На основании Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. № 703, Федеральное каз- начейство (Казначейство России) является федеральным орга- ном исполнительной власти (федеральной службой), осуществ- ляющим правоприменительные функции по: ◦ обеспечению исполнения федерального бюджета; ◦ кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюд- жетной системы Российской Федерации; ◦ предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными рас- порядителями, распорядителями и получателями средств феде- рального бюджета; ◦ контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере; ◦ внешнему контролю качества работы аудиторских орга- низаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». Федеральное казначейство возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Пра- Глава 4 70 вительством Российской Федерации по представлению министра финансов Российской Федерации. Руководитель Федерального казначейства имеет 8 заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности министром финансов Россий- ской Федерации по представлению руководителя Федерального казначейства. В структуре центрального аппарата Федерального казна- чейства 22 управления по основным направлениям деятельно- сти. Федеральное казначейство осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы. В каж- дом субъекте Российской Федерации имеется Управление Феде- рального казначейства (УФК), в состав которых входят отделе- ния управлений Федерального казначейства (ОФК). Система органов Федерального казначейства представляет собой единую централизованную систему, построенную по прин- ципу многоуровневой и иерархической организации, где каждый уровень имеет свои задачи, функции и специфику. Структура Федерального казначейства является трехуров- невой (табл. 4). Т а б л и ц а 4 Структура Федерального казначейства Уровень Структура I. Федеральный Главное управление Федерального казначейства (ГУФК) — орган управления всей казначейской системой; ему подчине- ны все нижестоящие территориальные органы казначейства. Начальник ГУФК назначается и освобождается от должности Правительством РФ по представлению министра финансов Российской Федерации II. Региональный Территориальные управления Федерального казначейства (УФК) по республикам, краям, областям, автономным окру- гам, городам Москве и Санкт-Петербургу. Руководители тер- риториальных УФК назначаются и освобождаются от долж- ности министром финансов по представлению начальника ГУФК III. Локальный Территориальные отделения Федерального казначейства на местах (ОФК) — по городам, районам и т. п. Руководители ОФК назначаются и освобождаются от должности начальни- ками вышестоящих органов по субъектам РФ Финансовый контроль в бюджетной системе Российской Федерации 71 В приказе Федерального казначейства от 10 апреля 2006 г. № 5н «Об утверждении Регламента Федерального казначейства» оговорены правила организации деятельности Федерального казначейства по реализации его полномочий, в том числе общие правила организации взаимодействия Федерального казначей- ства с его территориальными органами, с Министерством фи- нансов Российской Федерации. Структурными подразделениями центрального аппарата Федерального казначейства являются управления по основным направлениям деятельности. В управлениях образуются отделы. Управления обеспечивают деятельность центрального ап- парата Федерального казначейства и осуществляют свои полно- мочия и функции в соответствии с Регламентом. Положением об управлении, утверждаемым приказом Федерального казначей- ства, а также поручениями руководителя и заместителей руково- дителя. Для рассмотрения и выработки решений по отдельным наиболее важным вопросам образуется коллегия Федерального казначейства, персональный состав которой утверждается прика- зом Федерального казначейства. Территориальные органы Федерального казначейства осу- ществляют полномочия Федерального казначейства на соответ- ствующей территории, исходя из утвержденной в установленном порядке схемы размещения территориальных органов Федераль- ного казначейства, которая утверждается приказом Министер- ства финансов России. Главные распорядители средств федерального бюдже- та, главные администраторы доходов и главные администрато- ры источников финансирования дефицита федерального бюдже- та для осуществления внутреннего финансового контроля со- здают в своей структуре специальные подразделения, например: ◦ в Министерстве здравоохранения Российской Федерации внутренний финансовый контроль осуществляет Департамент учетной политики и контроля; ◦ в структуре Министерства спорта Российской Федерации эти функции выполняет Департамент бухгалтерского учета и кон- трольно-ревизионной деятельности, в котором создан контроль- но-ревизионный отдел; Глава 4 72 ◦ в Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации в финансовом департаменте функционирует отдел фи- нансового контроля. В субъектах Российской Федерации внутренний фи- нансовый контроль осуществляют финансовые органы либо специально созданные для этой цели органы внутреннего финан- сового контроля, а также главные распорядители бюджетных средств, главные администраторы доходов и главные админи- страторы источников финансирования дефицита бюджетов. Например, в Свердловской области для реализации полно- мочий по осуществлению внутреннего финансового контроля в структуре Министерства финансов создано Управление финан- сового контроля (далее — Управление). Управление является структурным подразделением Министерства финансов Сверд- ловской области, созданным для осуществления полномочий по контролю в финансово-бюджетной сфере. В его состав входят: ◦ начальник Управления и его заместитель; ◦ отдел методологии и организации контрольно-ревизион- ной работы; ◦ отдел контрольно-ревизионной работы; ◦ отдел административного производства; ◦ 8 межрайонных отделов контрольно-ревизионной работы в городах: Артемовский, Ирбит, Каменск-Уральский, Красно- турьинск, Кушва, Невьянск, Нижний Тагил, Первоуральск. Управление финансового контроля решает следующие ос- новные задачи: ◦ осуществление внутреннего государственного финансо- вого контроля в сфере бюджетных правоотношений, в том числе, предварительного и последующего контроля; ◦ осуществление внутреннего государственного финансо- вого контроля в отношении закупок для обеспечения государ- ственных нужд Свердловской области; ◦ осуществление контроля за использованием Региональ- ным фондом содействия капитальному ремонту общего имуще- ства в многоквартирных домах Свердловской области (регио- нальный оператор) средств областного бюджета, полученных в качестве государственной поддержки капитального ремонта; Финансовый контроль в бюджетной системе Российской Федерации 73 ◦ осуществление производства по делам об администра- тивных правонарушениях в финансово-бюджетной сфере в по- рядке, установленном действующим законодательством; ◦ применение мер ответственности к нарушителям бюд- жетного законодательства, законодательства Российской Феде- рации о контрактной системе в сфере закупок в случаях и поряд- ке, установленных бюджетным законодательством Российской Федерации и Кодексом об административных правонарушениях; ◦ применение к нарушителям бюджетного законодатель- ства бюджетных мер принуждения в случаях и порядке, установ- ленных бюджетным законодательством Российской Федерации; ◦ осуществление контроля за своевременностью и полно- той устранения выявленных нарушений в финансово-бюджетной сфере; ◦ осуществление методологической работы по организации контроля в финансово-бюджетной сфере; ◦ осуществление координации и организационно-методи- ческого обеспечения деятельности отделов Управления. Деятельность Управления финансового контроля осу- ществляется в соответствии с планом работы, утвержденным министром финансов Свердловской области. План предусматри- вает проведение проверок целевого и эффективного использова- ния бюджетных средств главными распорядителями и получате- лями бюджетных средств, при этом особое внимание уделяется контролю за использованием средств. Выделяемых на выполне- ние государственных программ. Значительную часть деятельно- сти занимает проведение комплексных проверок формирования и исполнения бюджетов муниципальных образований и целевого использования средств, выделяемых из областного бюджета. Главные распорядители бюджетных средств, главные ад- министраторы доходов, главные администраторы источников финансирования дефицита бюджетов, которыми обычно явля- ются органы исполнительной власти субъектов Российской Фе- дерации, либо создают специальные контрольные подразделе- ния, либо возлагают функции финансового контроля на отделы бухгалтерского учета, отчетности и контроля. При проведении проверок и ревизий в подведомственных организациях обычно проверяется соблюдение законности и фи- Глава 4 74 нансовой дисциплины при использовании бюджетных средств их получателями, сохранность денежных и материальных ценностей, правильность постановки бухгалтерского учета и отчетности. В муниципальных образованиях осуществление внутрен- него финансового контроля обычно возлагается на финансовые органы, а у главных распорядителей бюджетных средств, глав- ных администраторов доходов и главных администраторов ис- точников финансирования дефицита бюджетов — на бухгалте- рии этих органов. 75 Г ЛАВА 5 Г ОСУДАРСТВЕННЫЙ И НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ АУДИТ 5.1. Аудиторская деятельность В российском законодательстве термин «аудит» появился в Федеральном законе от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об ауди- торской деятельности». В этом Законе, а также в пришедшем ему на смену Федеральном законе от 30 декабря 2008 г. № 307- ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит определяется как «не- зависимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности». Под аудиторской деятельностью понимается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осу- ществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осу- ществляемого органами внешнего и внутреннего государствен- ного и муниципального финансового контроля. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, наряду с аудиторскими услугами, могут оказывать прочие свя- занные с аудиторской деятельностью услуги, в частности: ◦ постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бух- галтерское консультирование; Глава 5 76 ◦ налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; ◦ управленческое консультирование, связанное с финансо- во-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реор- ганизации организаций или их приватизации; ◦ юридическую помощь в областях, связанных с аудитор- ской деятельностью; ◦ автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение ин- формационных технологий; ◦ оценочную деятельность; ◦ разработку и анализ инвестиционных проектов, составле- ние бизнес-планов; ◦ проведение научно-исследовательских и эксперименталь- ных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью; ◦ обучение в областях, связанных с аудиторской деятель- ностью. Основным лицом при осуществлении аудиторской дея- тельности является аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом од- ной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудитор мо- жет быть работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией или индивидуальным аудитором. Аудит может быть обязательным или инициативным. Обязательный аудит проводится ежегодно в случаях: ◦ если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества; ◦ если ценные бумаги организации допущены к организо- ванным торгам; ◦ если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональ- ным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, ор- ганизатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инве- стиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда; Государственный и негосударственный аудит 77 ◦ если объем выручки от продажи продукции организации за год, предшествовавший отчетному, превышает 400 млн р. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн р.; ◦ если организация (за исключением органа государствен- ной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципаль- ного учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) от- четность; ◦ в иных случаях, установленных федеральными законами. Инициативный аудит проводится по инициативе эконо- мического субъекта. По итогам аудиторской проверки составляется аудитор- ское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности ауди- руемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ауди- руемого лица. Аудиторское заключение представляется аудитор- ской организацией, индивидуальным аудитором только аудиру- емому лицу либо лицу, заключившему договор оказания ауди- торских услуг. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, само- регулируемых организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. На территории Российской Федерации применяются международные стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в по- рядке, установленном Правительством Российской Федерации. Аудиторы объединяются в саморегулируемые организации, которые являются некоммерческими организациями, созданны- ми на условиях членства в целях обеспечения условий для ауди- торской деятельности. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется саморегулируемыми организация- ми аудиторов в отношении своих членов. Глава 5 78 Стандарты аудиторской деятельности саморегулируе- мой организации аудиторов: ◦ определяют требования к аудиторским процедурам, до- полнительные к требованиям, установленным международными стандартами аудита, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг; ◦ не могут противоречить международным стандартам аудита; ◦ не должны создавать препятствия осуществлению ауди- торскими организациями, индивидуальными аудиторами ауди- торской деятельности; ◦ являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов. Министерство финансов РФ в соответствии с постановле- нием Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 является уполномоченным федеральным органом, который осуществляет: ◦ функции государственного регулирования аудиторской деятельности; ◦ ведение контрольного экземпляра Реестра аудиторов и аудиторских организаций; ◦ ведение Государственного реестра саморегулируемых ор- ганизаций аудиторов; ◦ государственный контроль (надзор) за деятельностью са- морегулируемых организаций; ◦ анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации. Внешний контроль качества работы аудиторских органи- заций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финан- совой) отчетности, осуществляют саморегулируемые организа- ции аудиторов в отношении своих членов, а также уполномо- ченный федеральный орган по контролю и надзору. Федеральное казначейство в соответствии с постановле- нием Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. № 703, являясь уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, осуществляет внешний контроль качества работы аудиторских организаций. Государственный и негосударственный аудит 79 Плановые внешние проверки качества работы аудитор- ской организации проводятся им не чаще одного раза в три года. Основанием для проведения внеплановой внешней про- верки являются: ◦ поданная в уполномоченный федеральный орган по кон- тролю и надзору жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, нарушающие требования настоящего Федерально- го закона, стандартов аудиторской деятельности, правил незави- симости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профес- сиональной этики аудиторов; ◦ истечение срока исполнения аудиторской организацией предписания, выданного по результатам предыдущей внешней проверки качества ее работы. |