Котельникова финансы. КОТЕЛЬНИКОВА - финансы. И управленческий учет
 Скачать 2.76 Mb.
|
|
Деление затрат на постоянные и переменные Показатель Выпуск продукции 50 000 единиц Выпуск продукции 90 000 единиц Разность Выпуск продукции 50.000 90 000 40 000 Себестоимость $1 000 000 $1 400 000 $400 000 Следовательно, переменные затраты на единицу продукции составляют $10 400 000/40 000 Следовательно, постоянные затраты составляют $500 000 1 400 000-(10×90 000) Проверка: Себестоимость = Постоянные затраты + (переменные затраты × количество единиц) для объема выпуска 50 000 [500 000+(50 000×10)]=1 000 000 98 Если мы разложим таким образом полупостоянные затраты на постоянные и перемен- ные, то у нас останется два вида затрат и мы сможем использовать эту информацию для дальнейшего анализа: определения точки безубыточности, проведения маржинального ана- лиза. 3. По способу отнесения на конкретный объект: прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект затрат (например закупочная цена товара). Основные виды прямых затрат – прямые затраты сырья, материалов и прямые затраты труда. Чтобы рассчитать все прямые затраты, необходимо иметь систему регистрации затрат, обеспечивающую учет прямых затрат на объект; косвенные, которые связаны с несколькими объектами (например, транспортные рас- ходы по доставке нескольких видов товара). Косвенные затраты распределяются между от- дельными объектами затрат пропорционально какому-либо установленному показателю. Калькуляционная база (ставка) для распределения = (Косвенные затраты предприятия/ Ба- за распределения косвенных затрат) Базы распределения косвенных расходов представлены в табл. 6.2. Таблица 6.2 Традиционные базы распределения косвенных расходов Вид косвенных расходов Базы распределения косвенных расходов Типичные косвенные расходы Общепроизводствен ные расходы Машино-часы Человеко-часы Прямые материальные за- траты Амортизация Контроль Ремонт и техобслуживание Заработная плата Коммерческие расходы Валовая прибыль Выручка от продажи това- ров Расходы на упаковку Расходы на рекламу Транспортные расходы Административные расходы Выручка от продажи товаров Расходы на помещения Отопление и свет Сотрудники бухгалтерии Расходы на заработную плату Офисное оборудование Канцелярские товары Почтовые расходы Информационные технологии Потраченные часы Амортизация и техобслуживание компьюте- ров Персонал ИТ отдела Программное обеспечение Данная классификация используется для определения полной себестоимости объекта, его рентабельности. Иногда ошибочно думают, что переменные затраты – это то же самое, что прямые, а постоянные затраты – то же самое, что косвенные затраты, но это неправильно. 99 Затраты делят на постоянные и переменные, когда их группируют в зависимости от того, меняются ли они с изменением объема деятельности. А на прямые и косвенные их де- лят, когда калькулируют себестоимость и группируют затраты в зависимости от того, можно ли их напрямую отнести на производство отдельного изделия или выполнение отдельного заказа. Это абсолютно разные понятия. И хотя постоянные затраты действительно, по боль- шей части, оказываются косвенными, а переменные – прямыми, никакой связи тут нет, к то- му же из этого правила немало исключений. Например, большинство видов деятельности со- пряжено с такими переменными затратами, которые являются не прямыми, а косвенными. Затраты труда – основной вид прямых затрат в ходе большинства осуществляемых в компа- ниях видов деятельности – обычно являются постоянными (если, конечно, говорить о не- большом промежутке времени). 4. В зависимости от необходимости учета: существенные, те затраты которые занимают основную долю в структуре себестои- мости (например, электроэнергия и заработная плата в структуре затрат по производству ки- слорода); несущественные, группа статей затрат, которые следует учитывать одной строкой (например, мелкие вспомогательные материалы в производстве или специи в кулинарии) Эта классификация относится к необходимости или отсутствию необходимости учи- тывать затраты при принятии конкретного решения. 6.2. Методы калькуляции себестоимости Калькулирование представляет собой способ группировки затрат для определения се- бестоимости объекта затрат. К основным методам калькулирования себестоимости относятся полная себестои- мость (absorption costing), нормативная система калькуляции (standard costing), частичная се- бестоимость (direct costing). ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ (ABSORPTION COSTING) или КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ МЕТОДОМ ПОГЛОЩЕНИЯ ЗАТРАТ Этапы определения себестоимости методом полной калькуляции: все затраты делятся на прямые и косвенные; косвенные затраты распределяются по видам продукции (на базе выбранного пока- зателя); полная себестоимость объекта равна прямые затраты + распределенные косвенные затраты Пример Калькуляция себестоимости методом поглощения затрат Косвенные расходы относятся на производственные заказы, исходя из чел.-часов прямого труда. Косвенные расходы за год составляют 1120 тыс долл., а чел.-часы прямого труда со- ставляют 56 000. Ставка восстановления косвенных расходов равна 20 долл. на чел.-час прямого труда (1120 тыс долл./ 56 000 чел.-часов) Прямые затраты заказа следующие: материальные затраты составляют 3 тыс. долл., а трудо- затраты – 6 тыс. долл. (100 чел.-часов прямого труда по ставке 60 долл.) Косвенные расходы, отнесенные на это задание, составляют 2 тыс. долл. (100 чел.-часов × 20 долл.) 100 Пример Калькуляция себестоимости методом поглощения административных накладных рас- ходов Административные накладные расходы возмещаются на основе производственных затрат. Административные затраты за год составляют 900 тыс. долл., а производственные затраты составляют 4500 тыс. долл. Ставка восстановления административных накладных расходов равна 0,20 долл. на доллар производственных затрат (900 000/4 500 000) Отчет о затратах на заказ, долл. Материальные затраты 3000 Трудозатраты 6000 (100 чел.-часов прямого труда) Производственные на- кладные расходы 2000 (20 за чел.-час прямого труда) Производственные затраты 11.000 Административные накладные расходы 2200 (0,20 долл. на доллар производственных затрат) Полностью поглощенные затраты 13200 При калькулировании себестоимости методом полных затрат может быть использова- но несколько ставок распределения косвенных расходов. Приведенный ниже пример нагляд- но демонстрирует, что использование нескольких ставок позволяет более объективно рас- считать себестоимость единицы продукции (работ, услуг). Пример. Несколько ставок распределения косвенных затрат Компания выполняет авторемонтные работы. По заказу клиента готовится полная калькуляция затрат. Косвенные расходы в размере 550,8 тыс. долл. распределяются на базе общего количества чел.-часов труда высококвалифицированных и обычных механиков – 9000 чел.-часов. Ставка распределения косвенных расходов равна 550800 долл./ 9000 чел.- часов = 61,2 долл. на час труда. В качестве примера рассмотрим калькуляцию затрат на заказ клиента «Замена выхлоп- ной системы» и калькуляция затрат на заказ клиента «Модернизация фланцев двигателя». Калькуляция затрат на заказ клиента «Замена выхлопной системы» Детали Количество Прейскурантная цена, долл. Сумма, долл. Глушитель 1 38 38 Выхлопная труба 1 15 15 Итого деталей 53 Требуемое кол-во чел.-часов 2 Косвенные затраты 2 часа × 61,2 долл. 122,4 Всего затрат 175,4 101 Калькуляция затрат на заказ клиента «Модернизация фланцев двигателя» Детали Количество Прейскурантная цена, долл. Сумма, долл. Стоимость запчастей 412 412 Требуемое кол-во чел.-часов 6 Косвенные затраты 6 часа × 61,2 долл. 367,2 Всего затрат 779,2 Состав косвенных затрат Затраты долл. Заработная плата и дополнительные выплаты высококвалифицированным ме- ханикам (всего отработано 3600 часов) 201 600 Заработная плата и дополнительные выплаты обычным механикам (всего отра- ботано 5400 часов) 176 400 Общие и административные расходы 31 200 Амортизация, ремонт и техническое обслуживание производственных сооруже- ний, участков, оборудования и т.д. 76 800 Амортизация, ремонт и техническое обслуживание специальных инструментов и машин (3600 машино-часов) 64 800 Всего косвенных затрат 550 800 Система калькулирования с единой ставкой распределения косвенных затрат не учи- тывает различие между видами работ. Так, например, замена выхлопной системы – доста- точно простая работа, не требующая труда высококвалифицированных механиков и приме- нения специализированных инструментов. Тогда как для выполнения работ по модернизации фланцев двигателя требуется квалифицированный труд и специальное оборудование. В связи с этим бухгалтером компании было предложено применять при калькулировании себестои- мости несколько ставок распределения косвенных расходов. Расчет ставок распределения Ставка затрат на оплату труда высококвалифи- цированных механиков 201 600 долл./3600 часов = 56 долл. за час Ставка затрат на оплату труда обычных меха- ников 176 400 долл. / 5400 часов = 32,66 долл. за час Ставка затрат по содержанию специального оборудования 64 800 долл. / 3600 часов = 18 долл. за час Ставка затрат вспомогательной деятельности (76 800 долл. + 31200 долл.) / (3600 часов + + 5400 часов) = 12 долл. за час 102 Затраты времени на выполнение работ Затраты времени Замена выхлопной системы Модернизация фланцев двигателя Часы труда высококвалифицированных механиков 0 4 Часы труда обычных механиков 2 2 Всего часов труда 2 6 Часы работы специальных инструментов и оборудования 0 4 Калькуляция себестоимости заказов с использованием нескольких ставок распределения, долл. Статьи затрат Замена выхлопной сис- темы Модернизация фланцев дви- гателя Стоимость запчастей 53 412 Высококвалифицированные механики 0 4 часа × 56 долл. за час = 224 Обычные механики 2 × 32,66 долл. за час = 65,32 2 × 32,66 долл. за час = 65,32 Специальные инструменты и оборудование 0 4 × 18 долл. за час = 72 Вспомогательные затраты 2 × 12 долл. за час = 24 6 × 12 долл. за час = 72 Всего затрат 142,32 845,34 Новая система распределения косвенных затрат позволяет более точно рассчитать се- бестоимость, а следовательно, и рентабельность каждого из вида услуг. Проблема распределения косвенных затрат наиболее остро стоит в случае: – если компании занимается более чем одним видом деятельности или продает не- сколько видов продукции (работ, услуг); – сумма косвенных затрат в общей структуре затрат составляет весомую величину. Нижеприведенный пример наглядно демонстрирует, как непродуманное распределе- ние косвенных затрат может привести к неправильному управленческому решению. Пример. Что может произойти вследствие непродуманного распределения косвенных расходов Ситуация 1 Показатель Заказчик А Заказчик Б Заказчик В Заказчик Г Компания в целом Валовая прибыль 100 80 60 50 290 Косвенные расходы 60 60 60 60 240 Чистая прибыль 40 20 0 -10 50 Решение: прекратить вести бизнес с заказчиком Г 103 Ситуация 2 Показатель Заказчик А Заказчик Б Заказчик В Заказчик Г Компания в целом Валовая прибыль 100 80 60 XXX 240 Косвенные расходы 70 70 70 XXX 210 Чистая прибыль 30 10 -10 XXX 30 Решение: прекратить вести бизнес с заказчиком В Ситуация 3 Показатель Заказчик А Заказчик Б Заказчик В Заказчик Г Компания в целом Валовая прибыль 100 80 XXX XXX 180 Косвенные расходы 90 90 XXX XXX 180 Чистая прибыль 10 -10 XXX XXX 0 Решение: закрываемся! КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО НОРМАТИВНЫМ ЗАТРАТАМ Расчет себестоимости продукции 1 шаг. Определить калькуляционную единицу 2 шаг. Определить перечень прямых и косвенных затрат 3 шаг. Определить норму и норматив расхода прямых затрат на калькуляционную единицу. 4 шаг. Определить базу распределения и величину косвенных затрат 5 шаг. Сложить величину прямых и косвенных затрат. Информация к шагу 3. Нормативные затраты могут быть: 1. Идеальные, теоретические. Эти нормативы основаны на максимальном уровне эф- фективности работы оборудования, без остановок в работе, сбоев и поломок. Они характеризу- ют абсолютный минимум возможных затрат при данном существующем уровне производствен- ной мощности. 2. Реальные. Нормативы затрат, которые могут быть достигнуты при конкретном уровне деятельности и учитывающие нормальный брак, технологические отходы, перерывы в работе. Эти нормативы подвержены реальным изменениям и отражают разумные средние условия. Например, нормативы по труду отражают перерывы в рабочем дне, предусмот- ренные технологией остановки для переналадки оборудования и т.п. Нормативы по затратам прямых материалов основаны на текущей рыночной стоимости материалов с включением нормальных отходов и брака. Нормативные затраты на единицу произведенного продукта состоят из шести элементов: 1) нормативная цена прямых материалов; 2) нормативное количество прямых материалов; 3) нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам); 4) нормативная ставка оплаты прямого труда; 104 5) нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов; 6) нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов. Нормативные затраты прямых материалов. Они определяются умножением норма- тивной цены материалов на нормативное количество прямых материалов. Нормативная цена прямых материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида прямо- го материала на следующий учетный период. Ответственность за установление нормативных цен по всем прямым материалам несет агент по закупкам. Определяя нормативные цены, он должен учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др. Также он производит все фактические закупки и в конечном итоге несет ответственность за отклонение материальных затрат, вызванное разницами в ценах. Нормативное количество прямых материалов – это оценка ожидаемого количества материалов, которое будет использовано для производства единицы продукта. Ее опреде- ление является одной из наиболее трудных задач в прогнозировании стандартов. На нее ока- зывают влияние инженерные спецификации изделий, качество прямых материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. Определенный брак и потери могут быть неизбежны, и это необходимо учитывать при определении норма- тивного количества материалов. Обычно эти нормативы устанавливают производственные менеджеры или бухгалтер, ведущий учет затрат, привлекая для их разработки инженеров, агентов по закупке материалов и машинных операторов. Нормативные затраты прямого труда. Нормативные затраты прямого труда опре- деляются умножением нормо-часов прямого труда на нормативную ставку оплаты прямого труда. Нормативное рабочее время отражает время, необходимое для каждого подразделе- ния, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий. Во многих случаях нормативное время на единицу составляет небольшую долю часа. Нормо- часы трудовых затрат должны пересматриваться, если происходит замена машин и оборудо- вания или изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива несут менеджер соответствующего подразделения и супервизор. Нормативная ставка оплаты прямого труда выражает почасовые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой операции или вида работ. На практи- ке ставки оплаты труда достаточно легко определяемы, так как они либо зафиксированы в трудовом контракте, либо устанавливаются самой компанией. Хотя диапазон ставок устана- вливается для каждого разряда рабочих, внутри которого они могут различаться, для каждой операции определяются средние нормативные ставки. И даже, если рабочий, изготовивший продукт, в действительности получает меньше, при исчислении нормативных затрат прямого труда используется нормативная ставка оплаты. Нормативные общепроизводственные расходы. Нормативные общепроизводствен- ные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных общепроизводст- венных расходов в следующем учетном периоде. Нормативный коэффициент общепроиз- водственных расходов состоит из двух частей – для переменных и для постоянных затрат, при расчете которых используются различные базы. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов нахо- дится делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на плани- руемое количественное выражение критерия, например, ожидаемое количество нормативных машино-часов или человеко-часов прямого труда. (Может быть использована другая база, если машино-часы или нормо-часы не являются подходящей мерой для распределения пере- менных общепроизводственных расходов). Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов находит- ся делением планируемых постоянных общепроизводственных расходов на нормальную произ- 105 водственную мощность, выраженную, например, в нормо-часах прямого труда. Использование нормальной мощности в качестве базового критерия дает уверенность, что все постоянные ОПР будут отнесены на производимый продукт по норме, когда нормальная мощность достигнута. Если фактический выпуск превышает запланированный и нормативные трудозатраты выше, чем нормальные, возникает благоприятная ситуация. Фактические постоянные ОПР в расчете на единицу продукции будут меньше, чем нормативные, и, следовательно, уменьшится себестои- мость производства единицы изделия. Но, если фактический выпуск оказывается ниже заплани- рованного уровня, сумма общепроизводственных расходов будет приходиться на меньшее ко- личество произведенной продукции. |