Котельникова финансы. КОТЕЛЬНИКОВА - финансы. И управленческий учет
 Скачать 2.76 Mb.
|
|
При составлении бюджета постарайтесь ответить на следующие вопросы: Сколько бюджетов должно быть составлено компанией? Как выбрать заголовки и подзаголовки для конкретных бюджетов? На какой бюджет следует относить расходы, начисляемые по нескольким подразделениям и отделам? На какой срок нужно составлять бюджет? Как можно свести до минимума недостатки введения бюджетной системы? Что происходит, когда нет ограничивающего фактора для бюджета? Что больше влияет на бюджеты: внешние или внутренние воздействия? Насколько можно быть уверенным в том, что цифры доходов точные? Как можно гарантировать, что цифры расходов точные? Что лучше использовать: стандартные формы компании или собственные? Насколько важны формы бюджетных прогнозов? Вы должны обладать полными знаниями и пониманием того, как составлять основ- ной бюджет, поэтому необходимо знать ответы на следующие вопросы: Какова роль бюджетного комитета? Что собой представляет руководство по составлению бюджета? Нужно ли присутствовать на заседании бюджетного комитета? Насколько важным является заседание бюджетного комитета? Как можно поручиться, что бюджетные прогнозы будут приняты в том виде, в котором они представлены на рассмотрение? Почему основной бюджет содержит четыре разных документа? Насколько важным является основной бюджет для процесса бюджетирования? Большинству нефинансовых менеджеров требуются ответы на вопросы о контролиро- вании бюджетов: Как часто следует контролировать бюджет? Когда менеджеров должны ставить в известность об отклонениях между сметными и фактическими показателями? Какие самые распространенные виды отклонений необходимо выявлять при контроли- ровании доходов? Каковы главные причины отклонений в доходах? Каковы возможные последствия отклонений в доходах? Как можно решить проблему с отклонениями в доходах? На какие основные виды отклонений необходимо обращать внимание при контролировании расходов? Каковы причины появления отклонений в расходах? 168 Как могут повлиять на бюджет отклонения в расходах? Как можно решить проблему с отклонениями в расходах? Разве изменение бюджета не является признаком неудачи? 8.2. Краткая характеристика основных бюджетов Основной бюджет включает: Первичные или операционные бюджеты: бюджет продаж бюджет производства бюджет использования основных материалов (сырья, комплектующих, полуфабри- катов) бюджет затрат на приобретение основных материалов (сырья, комплектующих, по- луфабрикатов) бюджет прямых затрат на оплату труда бюджет общепроизводственных накладных расходов бюджет коммерческих расходов бюджет управленческих расходов. Итоговые или финансовые бюджеты: бюджет доходов и расходов бюджет движения денежных средств прогноз балансового отчета инвестиционный бюджет. При подготовке бюджетов следует помнить: – бюджеты могут быть недостижимыми, если недостижимы поставленные цели; – когда основной бюджет уже подготовлен, то может выясниться, что для его выпол- нения потребуется слишком значительное дополнительное финансирование, которое непри- емлемо для предприятия. В этом случае необходимо будет пересмотреть цели и бюджет предприятия; – бюджет необходимо быстро скорректировать, если изменились условия деятельно- сти предприятия; – бюджет должен помогать принимать решения, а не мешать работать. Бюджет продаж Бюджет продажсоставляется на основе прогноза объема продаж. Прогноз объема продаж превращается в бюджет продаж в том случае, если руководство предприятия считает, что прогнозируемый объем продаж может быть достигнут. Прогноз объема продаж осущест- вляется на основании анализа и учета различных микро- и макроэкономических факторов: – объем продаж предшествующих периодов – производственные мощности предприятия – зависимость продаж от общеэкономических показателей, уровня занятости, уровня цен, уровня личных расходов и т.д. – прибыльность продукции – степень изученности рынка, рекламной компании – ценовая политика, качество продукции – конкуренция – сезонные колебания – долгосрочные тенденции продаж для различных товаров 169 При прогнозировании объема продаж можно рассматривать 4 вида прогнозов: Товары/услуги Существующие Новые Рынки Существующие Базовый прогноз Прогноз В Новые Прогноз А Прогноз С Базовый прогноз, скорее всего, окажется наиболее надежным, так как на него не влияют погрешности, связанные с освоением новых рынков и выпуском новых продуктов Прогноз А менее вероятен, чем базовый, что связано со сложностью получения досто- верной оценки поведения потребителей на новых рынках. Прогноз В менее вероятен, чем А, из-за субъективной оценки потребностей в новых продуктах (мнения торговых агентов, экспертов и т.д.). Прогноз С менее вероятен, чем В, что связано с высокой степенью неопределенности объемов продаж новых продуктов на новых рынках; при этом очень высока степень риска получить доход ниже планируемого. Руководство предприятия может ориентироваться на любой из четырех приведенных прогнозов, в зависимости от выбранной стратегии развития. Бюджет объемов продаж может быть сделан в результате использования экспертных и статистических методов (трендовый, корреляционный, регрессионный и др.), которые позво- ляют прогнозировать ход событий на основе существующих тенденций развития. Однако эти методы не позволяют предвидеть возможные качественные изменения. При формировании бюджета продаж следует учитывать жизненный цикл продукта, политические, экономические, социальные и технологические факторы. Бюджет продаж показывает количество каждого вида товара (работы, услуги), кото- рое предприятие планирует реализовать в предстоящем периоде, и планируемую цену реали- зации. В бюджете продаж представлен прогноз совокупного дохода, на основе которого бу- дут оцениваться наличные поступления от потребителей. Бюджет продаж является основной всех других бюджетов, поскольку все расходы непосредственно зависят от объема продаж. Если бюджет продаж составлен неточно, все другие бюджеты будут ненадежными. Бюджет коммерческих расходов В бюджет коммерческих расходов входят те затраты, которые связаны со сбытом продукции. Большинство затрат на сбыт продукции планируется в процентном отношении к объ- ему продаж, исключение могут составлять арендные платежи за складские помещения. Ве- личина планируемого процента зависит от жизненного цикла продукции. Коммерческие расходы могут группироваться по многим критериям, основными из которых являются: типы продукции, типы покупателей, география сбыта. Значительную часть коммерческих расходов составляют затраты на рекламу и про- движение товаров на рынок. Ответственный исполнитель за сбыт продукции должен четко определить: где, когда и как должна быть проведена рекламная компания и сколько потра- тить на неѐ, чтобы достичь максимальной выгоды при минимальных затратах. При составлении бюджета коммерческих расходов также необходимо выделять затра- ты на упаковку, транспортировку, страхование, хранение, складирование товаров. Бюджет производства Бюджет производства – это план выпуска продукции в натуральном выражении. Бюджет производства формируется только в натуральных показателях и входит в сферу от- ветственности руководителя производства. 170 Целью бюджета производства является расчет объема производства, достаточного для удовлетворения покупательского спроса, и создание экономически целесообразного уровня запасов. Необходимый объем выпуска продукции определяется как предполагаемый запас го- товой продукции на конец планируемого периода плюс планируемый объем продаж и минус запас готовой продукции на начало периода. Самый сложный момент в составлении бюдже- та производства – определить желаемый запас готовой продукции на конец планируемого периода. Простым и надежным способом определения уровня запасов является выражение его в процентах от уровня продаж следующего периода. Бюджет использования основных материалов Бюджет использования основных материалов отражает, сколько требуется сырья и материалов для выполнения производственной программы. Бюджет затрат на приобретение основных материалов Данный бюджет отражает необходимое количество денежных средств для приобрете- ния основных материалов. Объем денежных средств для приобретения основных материалов равен объем ис- пользования основных материалов плюс планируемый запас материалов на конец периода минус запас на начало периода. Бюджет прямых затрат на оплату труда Прямые затраты на оплату труда – это затраты на заработную плату основного произ- водственного персонала. Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавливается исходя из бюджета произ- водства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда. Бюджет общезаводских накладных расходов Бюджет общезаводских накладных расходов отражает объем всех затрат, связанных с производством продукции за исключением затрат на материалы и прямых затрат на оплату труда. Общезаводские накладные расходы – это затраты, сопутствующие основному произ- водству. Это затраты на содержание и эксплуатацию основных фондов, организацию и об- служивание производства, страховка, дополнительные выплаты рабочим, оплата непроизво- дительного времени и т.д. Общезаводские накладные расходы включают в себя переменную и постоянную час- ти. Постоянная часть планируется исходя из потребностей производства, переменная часть как норматив, например, от трудозатрат основных производственных рабочих. Общезаводские накладные расходы могут распределяться в себестоимость единицы продукции на основании следующих показателей: – количество часов труда основных производственных рабочих; – количество часов работы станка; – расчетный расход материалов; – расчетный выпуск продукции; – и т.д. Сметная ставка распределения общезаводских накладных расходов = общезаводские накладные расходы / количество часов труда основных производственных рабочих или коли- чество часов работы станка, или расчетный расход материалов, или расчетный выпуск продукции и т. д. 171 Бюджет управленческих расходов В бюджет управленческих расходов входят все те затраты, которые непосредственно не связаны с производством и сбытом продукции. К управленческим расходам могут отно- ситься: затраты на содержание отдела кадров, юридического отдела, отдела АСУ, освещение и отопление зданий и сооружений непроизводственного назначения, командировки, услуги связи, налоги и проценты за кредит и т.д. Название статей данного бюджета может быть раз- лично в зависимости от конкретного предприятия. Бюджет доходов и расходов Основная задача бюджета доходов и расходов – показать, какую прибыль планирует получить компания в течение бюджетного периода, какие расходы сопряжены с процессом зарабатывания прибыли. Необходимо помнить, что прибыль (убыток) – величина нематери- ального характера, которая в большинстве случаев не равна денежным средствам на счете компании. При составлении бюджета доходов и расходов важно: – доходы отнести к тому периоду времени, в котором планируется их получении (т.е. тогда, когда планируется реализация продукции, независимо от поступления денежных средств); – в качестве себестоимости следует отражать себестоимость именно проданных то- варов вне зависимости от того, когда эти товары были куплены; – операционные расходы тоже относятся к определенному периоду времени, незави- симо оплачены они или нет. Например, если согласно условию аренда оплачивается еже- квартально, в бюджета доходов и расходов ее следует отразить как помесячные расходы. Общая структура прогнозируемого бюджета доходов и расходов выглядит следую- щим образом: ПЛАНИРУЕМЫЕ ДОХОДЫ – ПЛАНИРУЕМЫЕ РАСХОДЫ = ПРИБЫЛЬ, НА КОТОРУЮ МОЖНО РАССЧИТЫВАТЬ НА КАЖДЫЙ МОМЕНТ ПРОГНОЗНОГО ПЕРИОДА Бюджет движения денежных средств В бюджете движения денежных средств следует отразить планируемые поступления и выплаты денежных средств, именно в тот момент времени, когда они ожидаются к получе- нию (уплате). План денежного потока состоит из трех частей: денежные потоки по операционной деятельности, связаны с движением денежных средств в рамках текущей деятельности компании; денежные потоки по инвестиционной деятельности, связаны с осуществлением инвестиций, реализацией долгосрочных активов; денежные потоки по финансовой деятельности, связаны с привлечением и возвра- том источников финансирования. Бюджет денежных потоков в общем виде можно представить следующим образом: ПРОГНОЗНЫЙ ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК (CASH FLOW) = ОЖИДАЕМЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ – ОЖИДАЕМЫЕ ВЫПЛАТЫ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Основная цель бюджета движения денежных средств – определить КАССОВЫЙ РАЗРЫВ и составить график обслуживания долга 172 Прогноз балансового отчета Позволит увидеть финансовое положение компании на прогнозируемый период вре- мени. Необходим для расчета финансовых показателей ликвидности, финансовой устойчиво- сти, деловой активности. Прогноз балансового отчета строится на двух предыдущих формах: бюджете доходов и расходов и бюджете движения денежных средств. Для построения баланса очень важно понимать логические связки между тремя формами прогнозной отчетности (табл. 8.1). Таблица 8.1 Порядок формирования прогнозных статей баланса Показатель Комментарии 1 2 Активы Основные средства Отражается остаточная стоимость основных средств, которая рас- считывается как первоначальная стоимость основных средств минус величина накопленных амортизационных отчислений Запасы Отражается требуемый остаток запасов на конец периода Расходы будущих периодов Уплаченные, но еще не понесенные расходы. Разница между опла- той расходов будущих периодов (по прогнозу движения денежных средств) и расходами, отнесенными к периоду (прогноз прибылей и убытков) Дебиторская задолженность Остаток задолженности покупателей на конец периода. Расчет: деби- торская задолженность на начало периода + выручка от продажи то- варов (прогноз прибылей и убытков) – поступления от покупателей (прогноз движения денежных средств). Денежные средства Остаток денежных средств на конец периода согласно прогнозу движения денежных средств. Итого активы Сумма основных средств, запасов, дебиторской задолженности, денежных средств. Обязательства Кредиторская задолженность поставщикам Остаток задолженности поставщикам на конец периода. Расчет: за- долженность поставщикам на начало периода + приобретение това- ров (график приобретения товаров) – оплата товаров (прогноз дви- жения денежных средств). Прочая кредиторская задолжен- ность (персоналу, бюджету и т.д.) Остаток задолженности по обязательствам на конец периода. Расчет: кредиторская задолженность на начало периода + возникновение обязательств (прогноз прибылей и убытков) – оплата задолженности (прогноз движения денежных средств). Кредит Остаток долга по кредиту на конец периода. Итого обязательства Сумма кредиторской задолженности поставщикам, прочей кре- диторской задолженности и кредита. Чистые активы Разница между активами и обязательствами. 173 Окончание табл. 8.1 1 2 Капитал собственников Отражает величину средств, вложенных собственниками. Накопленная нераспределенная прибыль Разница между чистыми активами и капиталом собственников. Нераспределенная прибыль периода Разница между накопленной нераспределенной прибылью теку- щего и предыдущего периода. Пример. Формирование основного бюджета Предприятие производит два изделия «А» и «Б». Норма расходов на основные материалы и оплату рабочей силы: материал X, на 1 ед. 1,80 ден. ед материал У, на 1 ед. 4,00 ден. ед. Труд основных производственных рабочих, за 1час 4,00 ден. ед. Косвенные затраты возмещаются на базе показателя рабочего времени основных производ- ственных рабочих. Норматив расходов основных материалов и рабочего времени на изделие: Изделие «А» Изделие «Б» материал X, на 1 ед. 10 ед. 8 ед. материал У, на 1 ед. 5 ед. 9 ед. труд основных производственных рабочих, час 10 15 Готовая продукция: Изделие «А» Изделие «Б» Прогнозируемый объем продаж, ед. 8500 1600 Цена единицы продукции, д. ед. 107 155 Необходимые запасы на конец марта, ед. 1870 90 Запасы на начало марта, ед. 170 85 Основные материалы Материал X Материал Y Запасы на начало марта, ед. 8500 8000 Необходимые запасы на конец марта, ед. 10 200 1700 На условиях отсрочки платежа продается 20% изделий. В марте ожидается к получе- нию дебиторская задолженность предыдущего периода в размере 60 000 ден. ед. На условиях отсрочки платежа закупается 25% материалов, планируется погасить 80% кредиторской задолженности прошлого периода. Ниже представлены форматы бюджетов. Таблица 8.2 Бюджет продаж Изделие Прогноз объемов продаж, ед. Цена реализации, ден.ед. Выручка от продаж, ден. ед. «А» 8500 107 909 500 «Б» 16 00 155 248 000 Итого: 1 157 500 174 Таблица 8.3 Бюджет производства Показатель «А» «Б» 1. Прогноз объемов продаж, ед. 8500 1600 2. Планируемый запас на конец периода, ед. 1870 90 3. Всего на продажу и запасы (стр.1+стр.2) 10370 1690 4. Планируемый запас на начало периода, ед. 170 85 5. Произвести изделий (стр.3–стр.4) 10200 1605 Таблица 8.4 Бюджет использования основных материалов Материал Изделие «А» Изделие «Б» В целом единиц цена за едини- цу ден. ед. итого ден. ед. единиц цена за едини- цу ден. ед. итого, ден. ед. итого еди- ниц цена за едини- цу ден. ед. всего, ден. ед. Материал Х 102 000 1,8 183 600 12 840 1,8 23 112 114 840 1,8 206 712 Материал У 51 000 4,00 204 000 14 445 4,0 57 780 65 445 4,0 261 780 Итого - - 387 600 - - 80 892 - - 468 492 Таблица 8.5 |