Котельникова финансы. КОТЕЛЬНИКОВА - финансы. И управленческий учет
 Скачать 2.76 Mb.
|
|
= Прибыль от основной деятельности = Прибыль от основной деятельности Рис. 6.3. Формирование прибыли при методе учета полных затрат и при методе учета переменных затрат (директ-костинг) Ниже представлен пример расчета прибыли при системе калькулирования полных за- трат и переменных затрат за несколько периодов времени. Пример. Влияние метода калькуляции себестоимости на финансовый результат Компания – производитель домашних игровых приставок. Продажная цена одной приставки – 100 долл. 112 Движение запасов готовой продукции, приставок: Показатель Январь Февраль Март Остаток на начало 0 0 5000 Количество реализованных приставок 10000 10000 10000 Количество произведенных приставок 10000 15000 5000 Остаток на конец 0 5000 0 Материальные затраты на одну приставку – 40 долл. Зарплата заводского персонала – 300 тыс. долл. в месяц Общезаводские накладные расходы – 150 тыс. долл. в месяц Коммерческие и административные расходы – 150 тыс. долл. в месяц Таблица 6.5 Отчет о прибылях и убытках методом калькуляции себестоимости полного поглощения затрат, долл. Показатель Январь Февраль Март Выручка от продаж 1 000 000 1 000 000 1 000 000 Себестоимость реализованной про- дукции (А+Б-В) 850 000 700 000 1 000 000 А Товарные запасы на конец про- шлого месяца Б Производственные затраты за от- четный месяц: Материальные затраты Затраты на оплату труда Общезаводские накладные расходы В Товарные запасы на конец отчет- ного месяца 0 400 000 300 000 150 000 0 0 40×15 000=600 000 300 000 150 000 [(600 000+300 000 +150 000)/15 000]×5 000 350 000 40×5 000=200 000 300 000 150 000 0 Валовая прибыль 150 000 300 000 0 Коммерческие и административные расходы 150 000 150 000 150 000 Прибыль от продаж 0 150 000 - 150 000 Таблица 6.6 Отчет о прибылях и убытках методом калькуляции себестоимости по переменным затратам, долл. Показатель Январь Февраль Март Выручка от продаж 1 000 000 1 000 000 1 000 000 Себестоимость реализованной продукции (А+Б-В) 400 000 400 000 400 000 А Товарные запасы на конец прошлого месяца Б Материальные затраты В Товарные запасы на конец отчетного месяца 0 400 000 0 0 600 000 200 000 200 000 200 000 0 Маржинальная прибыль 600 000 600 000 600 000 Затраты на оплату труда 300 000 300 000 300 000 Общезаводские накладные расходы 150 000 150 000 150 000 Коммерческие и административные расходы 150 000 150 000 150 000 Прибыль от продаж 0 0 0 113 Все системы учета затрат нацелены на одно и то же, а именно на предоставление ин- формации по видам деятельности, позволяющей принимать решения о том, как можно улучшить ситуацию в компании. Для того чтобы ответить на этот вопрос, надо знать, что происходит на предприятии в настоящее время, что могло бы произойти, если бы были осу- ществлены альтернативные варианты. При управлении затратами важно знать ответы на вопросы, представленные в табл. 6.7. Таблица 6.7 Вопросы, ответы на которые следует знать при управлении затратами Вопрос Комментарии Имеется ли в компании калькуляция себестои- мости товаров (работ, услуг) полная и по пере- менным затратам. Знаете ли вы плановые и фактически затраты (за прошлый месяц) по каждому товару (работе, услуги). Калькуляция себестоимости различных объек- тов затрат является базовой информацией для принятия решений менеджерами. Всем менеджерам предприятия не обязательно знать все затраты, но они должны знать, по крайней мере, те затраты, которые относятся к их сфере ответственности. Знаете ли вы постоянные затраты (ежегодные и ежемесячные) и сколько единиц товара нужно продать, чтобы покрыть эти затраты? Уровень постоянных затрат и точка безубыточ- ности являются важными факторами в оценке риска и эффективности деятельности предпри- ятия. Обычно высокий уровень постоянных затрат означает высокий уровень риска, поэтому важно знать целевой уровень продаж, который необхо- дим для того, чтобы покрыть эти затраты. Сколько вы готовы потратить на сбор инфор- мации о затратах? Точный расчет себестоимости продукции дости- гается, как правило, при автоматизированном учете затрат. При этом необходимо помнить, что ожидаемые выгоды от использования информа- ции о затратах должны превосходить затраты на получение информации. Какая информация о затратах вам нужна? Информация о затратах используется для приня- тия определенного решения и это решение будет определять природу необходимых затрат, спо- соб их расчета и ценность каждой цифры. Циф- ра затрат полезная для одного решения беспо- лезна и может быть даже вредна для принятия другого решения. Знаменитый афоризм управ- ленческого учета гласит: «Разные затраты – для разных целей». На практике крайне редко можно встретить системы учета затрат, которые бы точно соответствовали тем, что описываются в учебниках, большинство систем являются комби- нированными и создаются с учетом особенностей конкретного предприятия. 114 ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ Задание 6.1 Корпорация New United Motor Manufacturing, Inc (NUMMT) – совместное предприятие General Motors и Toyota. NUMMI владеет заводом, расположенным в Калифорнии. На заводе осуществляется сборка двух моделей автомобилей – «Corolla» и «Geo Prism». Для сборки каждой модели используется отдельная сборочная линия. ТРЕБУЕТСЯ: Классифицируйте затраты корпорации, приведенные ниже, как: • прямые или косвенные по отношению к собираемым на заводе моделям – «Corolla» и «Geo Prism»; • переменные или постоянные в зависимости от того, насколько изменяется сово- купная величина затрат завода в целом при изменении количества собранных автомобилей. Для каждого пункта следует дать два ответа (прямые или косвенные, переменные или постоянные). Затраты Прямые/ косвенные Переменные/ постоянные А. Стоимость шин, используемых при сборке «Geo Prism» Б. Заработная плата специалиста по связям с общест- венностью В. Расходы, связанные с банкетом, ежегодно устраивае- мым для поставщиков комплектующих изделий для ав- томобиля «Corolla» Г. Заработная плата работника, отслеживающего изме- нения дизайна «Geo Prism» Д. Затраты, связанные с транспортировкой двигателей для автомобилей «Corolla» из Японии, где расположен завод Toyota, в Калифорнию Е. Затраты на электроэнергию (к оплате предъявляется один счет на весь завод) Ж. Заработная плата, выплачиваемая временным рабо- чим сборочной линии, нанимаемым в периоды подъема производства (почасовая оплата труда) 3. Затраты, связанные со страхованием завода на случай пожара 115 Задание 6.2 Ниже приведены различные виды затрат, каждый из которых относится к одной из трех компаний – General Electric (производство), Safeway (торговля) и Excite (сфера услуг): 1) стоимость минеральной воды, закупленной компанией Safeway для последующей продажи в розничной сети; 2) электроэнергия, необходимая для освещения линии по сборке холодильников на заводе General Electric; 3) амортизация компьютерного оборудования компании Excite, используемого для обновления директорий на интернет-сайтах; 4) электроэнергия, необходимая для освещения магазина компании Safeway; 5) амортизация компьютерного оборудования компании General Electric, ис- пользуемого для тестирования качества компонентов, устанавливаемых в холодильники, вы- пускаемые компанией; 6) заработная плата персонала компании Safeway, осуществляющего рекламную кам- панию в местных СМИ; 7) стоимость минеральной воды, закупленной компанией Excite для своих со- трудников; 8) заработная плата работников компании Excite, продающих рекламу на интернет- страницах. ТРЕБУЕТСЯ 1. Определить различия между компаниями, работающими в производственной сфере, сфере обращения и сфере услуг. 2. Объяснить, что представляют собой затраты на продукт и затраты на период. 3. Отнести каждый из вышеприведенных видов затрат (п. 1–8) к группе либо затрат на продукт, либо периодических затрат. Поясните свой выбор. 116 Задание 6.3 Отчет о прибылях и убытках. Калькуляция себестоимости продукции Компания имеет следующие остатки по счетам ($ млн): На определенную дату За 2007 г. Материалы на 01.01.2007 г. 15 Закупки материалов 325 Незавершенное производство на 01.01.2007 г. 10 Заработная плата основных произ- водственных рабочих 100 Готовая продукция на 01.01.2007 г. 70 Амортизация оборудования и зда- ния завода 80 Материалы на 31.12.2007 г. 20 Заработная плата инспекторов- контролеров 5 Незавершенное производство на 31.12.2007 г. 5 Прочие накладные расходы 35 Готовая продукция на 31.12.2007 г. 55 Выручка 950 Расходы на рекламу, сбыт, обслу- живание покупателей 240 Запасные части 10 Коммунальные услуги 30 Косвенные производственные за- траты на оплату труда 60 ТРЕБУЕТСЯ Составить отчет о прибылях и убытках корпорации за 2007 г., а также таблицу каль- куляции себестоимости продукции, произведенной за аналогичный период. 117 Задание 6.4 Компания имеет сеть риэлтерских агентств. Агентство оказывает услуги на рынке не- движимости, включая услуги по купле-продаже квартир (вторичный рынок жилья), коттед- жей (рынок загородной недвижимости) и сдаче квартир в аренду. Статьи затрат: Затраты на покупку квартир (коттеджей) Заработная плата риэлтеров Юридические услуги по сопровождению сделки (нотариус, регистрация и т.д.) Заработная плата дирекции Аренда офисных помещений Амортизация основных фондов Услуги связи Реклама услуг Прочие затраты (обучение сотрудников, содержание и текущий ремонт офисов, налоги и др.) Общекорпоративные затраты Дополнительная информация, которую можно использовать для распределения затрат между услугами Показатель Всего в том числе по подразделениям Отдел вторичного рынка Отдел загородной недвижимо сти Отдел аренды Отделы Дирек- ция Распределение объема юридич.услуг (в %) 100% 40% 30% 10% 20% Распределение рекламы услуг (в %) 100% 30% 40% 20% 10% Распределение услуг связи (в %) 100% 30% 25% 5% 40% Распределение офисных площадей (кв.м.) 600 220 120 70 150 40 Задание: Классифицируйте затраты по объектам (прямые/косвенные) Перечень затрат Объект затрат Сделка Направление деятельности Агентство Затраты на покупку квартир (коттеджей) Заработная плата риэлтеров Юридические услуги по сопровождению сделки (нотариус, регистрация и т.д.) Заработная плата дирекции Аренда офисных помещений Амортизация основных фондов Услуги связи Реклама услуг Прочие затраты (обучение сотрудников, содер- жание и текущий ремонт офисов, налоги и др.) Общекорпоративные затраты 118 Задание 6.5 На основании нижеприведенных данных рассчитайте ставки распределения косвен- ных расходов и прибыль подразделений. Прокомментируйте полученные результаты. 1. База распределения косвенных затрат вуза – численность обучающихся. Допус- тим, в центральном отделении обучается 705 студентов, в филиале № 1 – 457 и в филиале № 2 – 250 студентов. Ставка распределения косвенных затрат: Операционная прибыль подразделений, тыс. руб. Показатель Центральное отделение Филиал №1 Филиал №2 Итого по вузу Выручка от продажи образовательных услуг Прямые затраты подразделений Возмещение косвенных затрат вуза Операционная прибыль подразделений 4365 3197 3286 3001 3915 2914 11 566 9112 1576 878 2. База распределения косвенных затрат вуза – выручка от продажи образова- тельных услуг. Ставка распределения составит: Операционная прибыль подразделений, тыс. руб. Показатель Центральное отделение Филиал №1 Филиал №2 Итого по вузу Выручка от продажи образовательных услуг Прямые затраты подразделений Возмещение косвенных затрат вуза Операционная прибыль подразделений 4365 3197 3286 3001 3915 2914 11 566 9112 1576 878 3. База распределения косвенных затрат вуза – валовая прибыль подразделения Ставка распределения косвенных затрат: Операционная прибыль подразделений, тыс. руб. Показатель Центральное отделение Филиал №1 Филиал №2 Итого по вузу Выручка от продажи образовательных услуг Прямые затраты подразделений Валовая прибыль подразделения Возмещение косвенных затрат вуза Операционная прибыль подразделений 4365 3197 1168 3286 3001 285 3915 2914 1001 11 566 9112 2454 1576 878 119 Задание 6.6 Завод по сборке грузовиков компании имеет следующую нормативную калькуляцию на один грузовик 2006 г.: $тыс. Основные материалы $6 Заработная плата производственных рабочих $1,8 Переменные общепроизводственные расходы $2 Постоянные общепроизводственные расходы ? Переменные общепроизводственные расходы распределяются на единицы продукции пропорционально времени на сборку. Нормативное время на операции по сборке составляет 20 часов (информация предоставлена справочно). Максимальная производственная мощность составляет 4 тыс. грузовиков в месяц. В 2006 г. бюджетная нормальная мощность составила 3 тыс. грузовиков в месяц. Бюджетные месячные постоянные общепроизводственные расходы составляют $7500 тыс. Для распреде- ления постоянных общепроизводственных расходов в 2006 г. использовался показатель бюд- жетной нормальной мощности. На 01 января 2006 г. начальные остатки грузовиков равнялись нулю. Объем производ- ства и продаж в 2006 г. за три месяца составил Показатель Январь Февраль Март Производство 3200 2400 3800 Продажи 2000 2900 3200 Продажная цена каждой единицы составляет $16 тыс. Система премирования директора завода включает бонус в размере 0,5% от кварталь- ной операционной прибыли. Отчеты о прибыли составляются ежемесячно, отклонения пол- ностью списываются на себестоимость проданной продукции. Никаких коммерческих расхо- дов завод не несет. ТРЕБУЕТСЯ Рассчитать месячную операционную прибыль января, февраля, марта и определить величину бонуса директора завода при калькулировании себестоимости продукции методом полного распределения затрат и директ-костинг. Прокомментируйте расчеты. 120 ТАБЛИЦЫ ДЛЯ РЕШЕНИЯ Директ-костинг, тыс. $ Показатель январь февраль март Продажи, ед. 2000 2900 3200 Цена 16 16 16 Выручка 32 000 46 400 51 200 Переменные затраты: запасы на начало основные материалы з/п перем. ОПР запасы на конец Переменные затраты в себестоимости реали- зованной продукции Маржинальная прибыль Постоянные общепроизводственные затраты Операционная прибыль Абзорпшен-костинг, тыс. $ Показатель январь февраль март Продажи, ед. 2000 2900 3200 Цена 16 16 16 Выручка 32 000 46 400 51 200 Переменные затраты: запасы на начало основные материалы з/п перем. ОПР постоянные ОПР запасы на конец с учетом отклонения Себестоимость реализованной продукции Валовая прибыль Операционная прибыль Движение запасов, ед. Запасы на начало Производство 3200 2400 3800 Продажи 2000 2900 3200 Запасы на конец 121 Задание 6.7 1 декабря прошлого года компания открыла собственный подъемник на горнолыжном курорте. Стоимость оборудования для подъемника – 1,5 млн евро. Срок его эксплуатации составляет семь лет, после чего компания намерена продать его за 100 000 евро. Помимо оборудования на момент открытия у компании имелось 20 000 одноразовых пластиковых карточек стоимостью 0,5 евро каждая, которые выдаются горнолыжникам для пользования подъемником в течение одного дня. К открытию подъемника компания застраховала оборудование на период с декабря по март включительно. Сумма страховой премии составила 50 000 евро. За аренду офиса с декабря по март включительно компания внесла 1 декабря прошло- го года 120 000 евро. В ноябре прошлого года были заказаны и сделаны рекламные и информационные ма- териалы о фирме и о горнолыжных трассах, всего на сумму 5000 евро (сумма уплачена к от- крытию). Все эти материалы были использованы к концу марта текущего года. Расходы компании после открытия составили: зарплата персонала – 20 000 евро в месяц с декабря по март (не считая дополнитель- ной зарплаты). С апреля по декабрь текущего года зарплата не выплачивалась; ремонт и профилактические работы – 7500 евро в месяц с декабря по март. С апреля по декабрь текущего года ремонт не проводился; оплата электроэнергии (только в дни работы подъемника) – 3000 евро в сутки зарпла- та работникам служб спасения и технического мониторинга (только в дни работы подъемни- ка) – 2000 евро в сутки. Стоимость карточки на пользование подъемником в течение 1 дня – 30 евро. Среднее количество туристов на подъемнике составляет 500 человек в день. ТРЕБУЕТСЯ 1. Составить баланс компании на 1 декабря прошлого года с учетом того, что на счету компании в этот день было 100 000 евро. 2. Рассчитать годовую амортизацию подъемника. 3. Определить, какие расходы относятся к условно-постоянным, а какие – к перемен- ным. 4. Рассчитать порог рентабельности (человек) (в расчете использовать сумму аморти- зации за год, поскольку это предприятие с сезонным циклом работы). 5. Исходя их того, что количество дней работы подъемника с декабря по март соста- вило 45 дней, определить количество денежных средств у компании на 1 апреля текущего года и подсчитать прибыль компании за сезон (декабрь-март). |