Котельникова финансы. КОТЕЛЬНИКОВА - финансы. И управленческий учет
 Скачать 2.76 Mb.
|
|
Расходы – это уменьшение активов или увеличение обязательств, приводящие к уменьшению капитала, не связанному с распределением прибыли между акционерами. При определении расходов разделяют расходы по основной деятельности и прочие расходы СТРУКТУРА ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ + Выручка от продажи товаров – Себестоимость реализованной продукции = Валовая прибыль – Коммерческие расходы – Общие и административные расходы – Расходы на финансирование + Прочие доходы – Прочие расходы = Прибыль до налогообложения – Налог на прибыль = Прибыль отчетного периода 23 Следует отличать расходы от затрат и выплат. Затраты (издержки) – стоимость всех ресурсов, использованных в процессе произ- водственно-хозяйственной деятельности предприятия. Расходы – это только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли опре- деленного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах компании в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собствен- ного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т.п. Структура затрат и расходов предприятия представлена на рис. 2.5. Затраты Запасы Расходы Прямые материальные затраты Прямые затраты труда Незавершенное производство Производственные накладные расходы Готовая продукция Расходы на производство проданной продукции Коммерческие затраты Расходы периода Управленческие затраты Рис. 2.5. Взаимосвязь затрат, запасов и расходов компании Выплаты (платежи) – отток денежных средств, уплаченных за поставленные ресур- сы. Затраты и выплаты различаются на величину изменения запасов и кредиторской задол- женности за рассматриваемый период. Доходы следует отличать от поступлений. Доходы – приращение экономических выгод в форме притока или увеличения акти- вов, либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала (отличного от увеличения, связанного с вкладами собственников). Данное понятие включает в себя выруч- ку (нетто) и прочие доходы. Поступления – приток денежных средств предприятия. При изучении бухгалтерского учета необходимо помнить, что деньги отличаются от прибыли (табл. 2.4). Таблица 2.4 Отличие денежного потока от прибыли/убытка Прибыль/убыток Денежный поток 1 2 Отражает операции как с денежными средст- вами, так и бартер и взаимозачеты. Отражает операции только с денежными средст- вами. Учитываются операции, связанные с получе- нием дохода и начислением расходов вне за- висимости от возникновения денежных пото- ков. Учитываются только те операции, которые в те- кущем месяце привели к поступлению или вы- бытию денежных средств. 24 Окончание табл. 2.4 1 2 Амортизация включается в расходы и умень- шает прибыль. Амортизация основных средств и нематериальных активов не влияет на изменение потока денег. При расчете прибыли не учитывается измене- ние оборотных средств. Увеличение оборотных средств приводит к уменьшению денежного потока. При расчете прибыли не учитываются инве- стиции и операции с кредитами. Привлечение кредитов приводит к увеличению денежных потоков, а увеличение инвестиций и возврат основной суммы долга к уменьшению. 2.4. Счета и двойная запись Счет – это единица, используемая в бухгалтерском учете для регистрации прироста и уменьшения отдельно взятой статьи активов, обязательств или акционерного капитала. В простейшей форме счет можно представить следующим образом: а) название счета б) левая сторона или дебет в) правая сторона или кредит. По своему начертанию такая форма напоминает букву «Т», поэтому она получила на- звание «Т-счет». Все объекты бухгалтерского учета имеют названия счета. В международной практике бухгалтерского учета статьи финансовых отчетов являются названиями счетов. Дебет и кредит Термины «дебет» и «кредит» соответственно означают «левая сторона» и «правая сторона»: а) запись суммы на левой стороне счета называется дебетованием счета, а на правой – кредитованием счета; б) когда оборот по дебету больше, чем оборот по кредиту, счет имеет дебетовое саль- до, а если наоборот – кредитовое сальдо. Для каждого счета, как правило, характерно наличие: сальдо (остатка) на начало и конец месяца. Термин «сальдо» – от итальянского сло- ва saldo – означает расчет. Этот термин применяется для обозначения остатка (разницы меж- ду дебетом и кредитом); оборотов (итоги записей на счете) за месяц по дебету и кредиту. Оборот – сумма за- писей по дебету или кредиту счета. На рис. 2.6 и табл. 2.5 представлены правила отражения сальдо и оборотов по счетам активов, обязательства и капитала. 25 Таблица 2.5 Правила отражения элементов финансовых отчетов по дебету и кредиту счетов Счета или группы счетов Дебет Кредит Сальдо Активы Увеличение Уменьшение Дебетовое Обязательства Уменьшение Увеличение Кредитовое Капитал собственников Уменьшение Увеличение Кредитовое Нераспределенная прибыль Уменьшение Увеличение Кредитовое Выручка/Доходы Уменьшение Увеличение Кредитовое Расходы/Убытки Увеличение Уменьшение Дебетовое АКТИВЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Увеличение счета по ДЕБЕТУ Уменьшение счета по КРЕДИТУ Уменьшение счета по ДЕБЕТУ Увеличение счета по КРЕДИТУ Дебетовое сальдо Кредитовое сальдо КАПИТАЛ СОБСТВЕННИКОВ Уменьшение счета по ДЕБЕТУ Увеличение счета по КРЕДИТУ Кредитовое сальдо РАСХОДЫ/УБЫТКИ НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ Увеличение счета по ДЕБЕТУ Уменьшение счета по КРЕДИТУ Уменьшение счета по ДЕБЕТУ Увеличение счета по КРЕДИТУ Кредитовое сальдо ВЫРУЧКА/ДОХОДЫ Уменьшение счета по ДЕБЕТУ Увеличение счета по КРЕДИТУ Рис. 2.6. Правила заполнения счетов Все счета делятся на два основных вида: счета синтетические и аналитические. Синтетическими называются счета, предназначенные для укрупненной обобщающей группировки и учета объектов бухгалтерского учета. Учет, который ведется на синтетических счетах, называется синтетическим учетом, он ведется только в денежных измерителях. Счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной подроб- ной группировки и учета средств или источников, называются аналитическими. Учет, ко- 26 торый ведется на аналитических счетах, называется аналитическим. Он представляет собой детализацию синтетического учета. В аналитическом учете используются все три вида изме- рителей, так как из данных этого учета получают сведения о конкретных видах основных средств (зданий, оборудования, инвентаря и т. д.), о задолженности каждому работнику в от- дельности (Иванову, Петрову и т. д.) и т. п. Взаимосвязь синтетического и аналитического учета заключается в следующем: 1) начальное сальдо синтетического счета равняется сумме начальных сальдо анали- тических счетов; 2) оборот по дебету синтетического счета равен сумме оборотов по дебету аналитиче- ских счетов; 3) оборот по кредиту синтетического счета равен сумме оборотов по кредиту анали- тических счетов; 4) конечное сальдо синтетического счета равняется сумме конечных сальдо аналити- ческих счетов. Аналитический учет детализирует синтетический. Степень такой детализации раз- лична в зависимости от требований управления. Аналитический учет требует значительных затрат труда, поэтому первостепенное значение приобретает его автоматизация. Двойная запись Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с применением системы (метода) двойной записи. Двойная запись – способ отражения на счетах бухгалтер- ского учета фактов хозяйственной жизни с целью обобщения информации в денежном вы- ражении об имуществе, обязательствах организации и их движении. Система двойной записи основывается на принципе двойственности, гласящем, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, пожертвование и приобретение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. В системе двойной записи любой факт хозяйственной жизни (хозяйственная операция) должен быть зарегистрирован, как минимум, дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту. Отражение хозяйственных операций на двух счетах: в дебете одного и кредите друго- го счета в одной и той же сумме называется корреспонденцией счетов. Счета, участвующие в хозяйственной операции, называются корреспондирующими. Запись операций на счетах называется бухгалтерской проводкой. Составить бухгалтерскую проводку означает записать сумму операции на определенную сторону определенных счетов. Перед записью хозяйст- венной операции на счетах бухгалтерского учета необходимо определить: счета, которые затрагивает данная хозяйственная операция или какие компоненты балансового уравнения затрагивает операция; характер изменений, вызванных хозяйственной операцией. 2.5. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета Каждую операцию можно проанализировать с точки зрения ее влияния на компонен- ты основного балансового уравнения. Кроме того, в процессе анализа следует выявить пока- затели, затрагиваемые операцией, и величину изменения каждого показателя. 27 Каждая хозяйственная операция оказывает двойное воздействие на уравнение. На- пример, прирост стоимости отдельно взятого актива должен сопровождаться соответствую- щим: а) уменьшением стоимости другого актива, или б) увеличением обязательства, или в) увеличением акционерного капитала. При анализе какой-либо хозяйственной операции выясняется, что каждая операция обязательно вызывает изменение 2-х и более из 5-ти основных компонентов балансового уравнения: активы, обязательства, капитал, доход, расходы (рис. 2.7). Дебет Кредит Увеличение активов Уменьшение активов Уменьшение обязательств Увеличение обязательств Уменьшение капитала Увеличение капитала Возникновение расходов Возникновение доходов Рис. 2.7. Схема перекрестного влияния изменения основных компонентов балансового уравнения Примеры хозяйственных операций • увеличение активов – уменьшение активов Компания произвела закупку оборудования на сумму 300 тыс. усл. ед. (Дебет) (Кредит) Основные средства 300 Касса 300 • увеличение активов – увеличение обязательств Компания получила кредит в размере 500 тыс. усл. ед. (Дебет) (Кредит) Денежные средства 500 Кредит 500 • увеличение активов – увеличение капитала Компания получила от владельца дополнительные инвестиции в размере 100 тыс. усл. ед. в виде наличных средств. (Дебет) (Кредит) Денежные средства 100 Капитал собственников 100 • увеличение активов – возникновение доходов Компания реализовала товар на сумму 5 тыс. усл. ед. на условиях отсрочки платежа (Дебет) (Кредит) Дебиторская задолженность 5 Продажи 5 • уменьшение обязательств – уменьшение активов Компания оплатила поставщику 50 тыс. усл. ед. за ранее поставленные товары. (Дебет) (Кредит) Торговая кредиторская задолженность 50 Денежные средства 50 28 • уменьшение обязательств – увеличение обязательств Компания произвела оплату за ранее поставленные товары на сумму 50 тыс. усл. ед. векселем. (Дебет) (Кредит) Торговая кредиторская задолженность 50 Векселя к уплате 50 • уменьшение капитала – увеличение капитала На Общем собрании акционеров компании было решено зачислить в резервный фонд прибыли 100 тыс. усл. ед., которые были перенесены с прошлого отчетного периода в виде нераспределенной прибыли. (Дебет) (Кредит) Нераспределенная прибыль 100 Резервный фонд прибыли 100 • возникновение расходов – уменьшение активов Компания списала стоимость реализованных товаров для перепродажи 3 тыс. усл. ед. (Дебет) (Кредит) Себестоимость реализованной продукции 3 Товары для перепродажи 3 • возникновение расходов – увеличение обязательств Компания начислила заработную плату 30 тыс. усл. ед. (Дебет) (Кредит) Расходы по оплате труда 30 Задолженность по оплате труда 30 Из приведенных примеров следует, что каждая хозяйственная операция отражается в балансовом уравнении не менее чем два раза. При этом итоги актива и пассива изменяются только тогда, когда операции затрагивают одновременно активы и пассивы. Балансовое ра- венство сохраняется после любой операции. 29 ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ Задание 2.1 Составление финансовой отчетности организации На основании имеющихся данных составьте финансовую отчетность предприятия Хозяйственные операции за январь Сумма, усл. ед. 1. Получен долгосрочный кредит 4300 2. Получен краткосрочный кредит, деньги зачислены на р/с 3000 3. Приобретено оборудование 8600 4. Приобретены товары для перепродажи за безналичный расчет 750 5. Приобретены товары для перепродажи с отсрочкой платежа 700 6. Реализованы товары для перепродажи на условиях отсрочки платежа 3500 7. Поступила предоплата от покупателей 2000 8. Реализованы ранее оплаченные товары для перепродажи 2000 9. Перечислено с р/с поставщикам в счет оплаты товаров для перепродажи 1000 10. Начислена заработная плата 500 11. Выплачена заработная плата 480 12. Оплачены транспортные расходы 300 13. Начислена амортизация оборудования 50 14. Поступили денежные средства от покупателей за ранее реализованную про- дукцию 3000 15. Погашена часть краткосрочного кредита 500 16. Произведена выплата процентов 200 17. Начислены платежи в бюджет и внебюджетные фонды 200 18. Произведены платежи в бюджет и внебюджетные фонды 150 19. Оплачены коммерческие расходы (реклама, упаковка) 500 20. Оплачены общие и административные расходы (содержание офиса) 750 21. Оплачена аренда помещения на 3 месяца вперед 600 22. Списана аренда на затраты текущего месяца 200 23. Получены доходы от участия в деятельности других организаций 760 24. Списана стоимость реализованных товаров для перепродажи Конечный остаток товаров для перепродажи 550 усл.ед. 30 БАЛАНС Активы На 1.01 Дебет Кредит На 1.02 Долгосрочные активы Нематериальные активы Основные средства 4000 Краткосрочные активы Запасы товары для перепродажи 600 Дебиторская задолженность 300 Расходы будущих периодов 40 Денежные средства 2300 Итого краткосрочных активов 3240 Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность поставщикам 900 покупателям персоналу 100 по налогам прочая Краткосрочный кредит Итого краткосрочных обязательств 1000 Чистые оборотные активы (краткосрочные активы – кратко- срочные обязательства) 2240 Долгосрочные кредиты ЧИСТЫЕ АКТИВЫ (долгосрочные активы + чистые оборотные активы – долгосрочные кредиты) 6240 Финансирование чистых активов Капитал собственников 4300 Накопленная прибыль 1940 Нераспределенная прибыль месяца 31 ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Показатель Дебет Кредит Январь Доходы Выручка от продаж Себестоимость реализованных товаров Валовая прибыль (убыток) Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Прочие доходы Прочие расходы Прибыль до налогообложения и выплаты процентов за кредит Расходы на финансирование Налоги в бюджет и внебюджетные фонды Чистая прибыль 32 Задание 2.2 Дмитрий начал собственное дело – он стал агентом по торговле недвижимостью. В течение ноября были проведены следующие операции: 2 ноября Дмитрий располагает суммой $ 2500, из которых он положил $200 на счет в качестве уставного капитала. 3 ноября Для вновь созданного предприятия были арендованы конторские помещения с оплатой аренды за ноябрь в размере $750. 4 ноября Приобретена конторская мебель по цене $2,400. Покупка состоялась по схеме «в кредит без процентов», при этом первые $600 были оплачены немедленно, оставшаяся часть должна выплачиваться ежемесячно равными долями в течение трех месяцев. 5 ноября Для конторских нужд приобретен компьютер за $525 6 ноября Закупки на конторские нужды на $155 13 ноября Дмитрий получил $600 в качестве комиссионных за продажу дома одного из клиентов. Деньги поступили на счет. 19 ноября Продан дом другого клиента. Комиссионные по этой сделке составили $875, но полу- чены они будут позднее, в декабре. 25 ноября Оплачены безналичным расчетом счета за рекламу: всего на $410, из них $110 затраче- ны на рекламу дома клиента. По условиям договора эта сумма должна быть получена с клиента. 26 ноября На конторские расходы истрачено $97 наличными. 28 ноября Сняты со счета $184, из них $84 – возмещение понесенных им транспортных расходов, $ 100 на личные цели. Задание. Составьте баланс и отчет о прибылях и убытках Дмитрия за ноябрь. 33 Задание 2.3 На основании нижеприведенных данных сформируйте баланс, отчет о прибылях и убытках. Журнал хозяйственных операций, тыс. усл. ед. № Хозяйственная операция Сумма 1. Приобретены товары на условиях отсрочки платежа 50 2. Реализованы товары покупателям на условиях отсрочки платежа Себестоимость реализованных товаров 110 60 3. Получены авансы от покупателей 200 4. Реализованы товары по ранее оплаченным заказам Себестоимость реализованных товаров 130 70 5. Получены денежные средства от покупателей за ранее проданные товары 100 6. Перечислены авансы поставщикам 70 7. Приобретены товары в счет ранее выданных авансов 70 8. Перечислено поставщикам в счет погашения кредиторской задолженности 40 9. Начислена з/п 15 10. Выплачена з/п 10 11. Начислена амортизация (отнести на управленческие расходы) 40 12. Оплачены коммерческие расходы (затраты по доставке, упаковке, з/п работникам сбыта) 3 13. Оплачены управленческие расходы 5 14. Произведена предоплата за аренду офиса за два месяца вперед 10 15. Списана предоплата за аренду офиса 5 16. Приобретены основные средства 50 17. Взят краткосрочный кредит в банке 30 18. Выплачены проценты по кредитам 2 19. Выплачена основная сумма долга кредита 20 20. Налоги в бюджет и внебюджетные фонды начислено 15 выплачено 25 |