Котельникова финансы. КОТЕЛЬНИКОВА - финансы. И управленческий учет
 Скачать 2.76 Mb.
|
|
МОДУЛЬ 2 ВВЕДЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Учебные цели модуля В ходе изучения второго модуля Вы: поймете сущность и назначение бухгалтерского учета; изучите структуру финансовых отчетов; поймете различие между финансовым, налоговым и управленческим учетом. Критерии оценки В результате обучения Вы должны уметь: объяснять различия между налоговым учетом, финансовым учетом и управ- ленческим учетом; выделять различные категории пользователей финансовой отчетности; объяснять, как учет может быть использован при планировании, принятии ре- шений и осуществлении функций контроля; узнавать и описывать основные концепции бухгалтерского учета: непрерывно- сти, начисления, постоянства, стоимости и достоверного и объективного представления информации; узнавать ключевые элементы финансовой отчетности (прибыль, расходы, акти- вы, обязательства, капитал) и описывать отношения между ними при помощи балансового уравнения; узнавать основные финансовые отчеты и объяснять их состав (отчет о прибы- лях и убытках, балансовый отчет и отчет о движении денежных средств); объяснять цель основных финансовых отчетов (отчет о прибылях и убытках, балансовый отчет и отчет о движении денежных средств); описывать, как финансовые отчеты регулируется стандартами отчетности. 2.1. Бухгалтерский учет: задачи, виды, процедура ведения Бухгалтерский учет – выявление фактов хозяйственной деятельности, регистрация и предоставление информации о них заинтересованным пользователям. Информация при учете отражается в общепринятом формате, что дает возможность пользователям оценить финан- совое состояние компании. Отличительными чертами бухгалтерского учета являются также: непрерывность, т.е. постоянное наблюдение и отражение в документах каждого со- бытия (хозяйственной операции, факта хозяйственной жизни); взаимосвязь – все события (хозяйственные операции) вызывают к жизни после- дующие операции, требующие соответствующего бухгалтерского оформления; общность – ни одно явление или предмет в хозяйственной жизни не может остаться без учета и контроля, т.е. с этой целью ведется сплошной процесс регистрации. Основная задача бухгалтерского учета – формирование полной и достоверной инфор- мации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутрен- ним пользователям бухгалтерского отчетности – руководителям, учредителям, участникам и 16 собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и дру- гим пользователям бухгалтерской отчетности. Объектами бухгалтерского учета являются имущество предприятий, а также их обяза- тельства и хозяйственные операции, осуществляемые предприятиями в процессе их деятель- ности. В общем виде учет подразделяется на три вида: налоговый, финансовый, управленче- ский (рис. 2.1). БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Налоговый учет Начисление и оптимизация налогов Финансовый учет Определение финансового положения и результатов деятельности компании Управленческий учет Предоставление информации для принятия текущих управленческих решений Налоговый кодекс Российские положения по бухгалтерскому учету Международные стандарты финансовой отчетности Правила и методы, разработанные менеджерами компании Рис. 2.1. Классификация учета Финансовый учет это учет, ведущийся в целях предоставления необходимой учетной информации заинтересованным сторонам, находящимся за пределами предприятия. Данный вид учета также называется учетом для внешних пользователей. Предоставление учетной информации осуществляется в виде финансовой отчетности, составленной по результатам регистрации и расчетов на основе учетных методик. Данная информация отражает результа- ты хозяйственной деятельности предприятия и его финансовое состояние. Кроме того, со- ставление и раскрытие информации в финансовой отчетности осуществляется на основе единых стандартов бухгалтерского учета. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряет- ся, обрабатывается и передается для внутреннего использования в управлении организацией и ее сегментами. При этом информация управленческим аппаратом используется для плани- рования, прогнозирования, контроля и принятия управленческих решений. Частью общей системы управленческого учета является производственный учет, т.е. учет и анализ затрат производства. Основная цель управленческого учета – обеспечение информацией менедже- ров, ответственных за достижение запланированных производственных результатов. Про- цесс подготовки такой информации включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготов- ку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому персона- лу. Ниже представлено сравнение финансового и управленческого учета (табл. 2.1). 17 Таблица 2.1 Сравнение финансового и управленческого учета Сравнительные показатели Финансовый учет Управленческий учет Пользователи информации Акционеры, инвесторы, налоговые органы и др. Только менеджеры компании Формат предоставления данных В соответствии со стандартами Любой Содержание Факты хозяйственной деятельно- сти, зафиксированные согласно стандартам Вся информация, необходимая для управления Подтверждение аудиторами Необходимо Не требуется Отношение к коммерческой тайне Не содержит коммерческой тайны Непосредственное Регламентация Законодательством и/или профес- сиональными стандартами Менеджментом компании Уровень детализации В соответствии с законодательст- вом или стандартами Высокий, зависит от потребностей компании Периодичность составления Ежегодно, ежеквартально В зависимости от требований ме- неджеров Основные цели информации Для принятия решений инвестора- ми и кредиторами Для планирования и принятия управленческих решений Несмотря на различия между управленческим и финансовым учетом, основой того и другого учета является первичный документ. Данные финансового и управленческого учета используются для принятия решений. Так, данные финансового учета помогают инвесторам в оценке целесообразности вложения средств в компанию, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления, например, при определении цен, необходимости приобретения материалов или производства их внутри организации и т.д. Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими управленческие решения, выполняя при этом следующие основ- ные функции: 1) оценка хозяйственной деятельности путем регистрации данных о ней для дальней- шего использования; 2) обработка данных таким образом, чтобы они стали полезной информацией; 3) передача информации людям, использующим ее для принятия управленческих ре- шений. Данные о хозяйственной деятельности являются входными в системе бухгалтерского учета, а управленческая информация – выходными. Процедура ведения бухгалтерского учета представлена на рис. 2.2. 18 Выявление Сбор информации о фактах хозяйст- венной деятельно- сти Регистрация 1) анализ хозяйственной операции; 2) запись информации об операции в журнале; 3) перенос данных из журнала в соответствующие счета Главной книги Представление информации Составление финансо- вой отчетности, еѐ ана- лиз и интерпретация Внутренние пользователи Внешние пользователи Руководители и работники компа- нии (управляющие по маркетингу, руководители служб внутреннего контроля, должностные лица ком- пании) Инвесторы / кредиторы Реальные и потенциальные инвесторы, креди- торы Другие пользователи Налоговые органы Регулирующие органы Профессиональные союзы Покупатели и заказчики Органы государственного управления Рис. 2.2. Ведение бухгалтерского учета 2.2. Бухгалтерские принципы и допущения Концепция работающего предприятия / непрерывной деятельности Эта концепция предполагает, что пока неизвестно обратное, предприятие будет функ- ционировать в обозримом будущем. Это предположение используется при регистрации фи- нансовой информации и подготовке финансовых отчетов, пока не будет доказательств того, что предположение не остается в силе. Концепция осторожности / осмотрительности Эта концепция требует следования следующим общим правилам: • Убытки должны регистрироваться, когда они только предполагаются. • Прибыли не следует регистрировать преждевременно, т.е. прибыль должна при- знаваться только когда заработана. Эта концепция применяется, например, в следующих бухгалтерских ситуациях: – в оценке запасов, – в оценке безнадежных (сомнительных) долгов, – в учете амортизации долгосрочных активов, – в определении, когдадоходы и расходы должны быть включены в отчет о прибылях и убытках. Концепция соответствия Эта концепция, известная как концепция учета по методу начисления, непосредственно связана с исчислением прибыли. Прибыль должна рассчитываться следующим образом: Текущие Доходы Заработанные минус Текущие Расходы Понесенные Статьи доходов и расходов при подготовке финансовых отчетов должны рассматри- ваться, соответствовали ли они или нет данному отчетному периоду скорее, чем если бы они были получены или оплачены в течение этого периода. Доходы отражаются тогда, когда они заработаны, а не когда получены от клиентов деньги. Расходы на продукт (себестоимость) отражаются в том периоде, когда имело место получение дохода. Расходы, связанные с ведением бизнеса, и коммерческие расходы отражаются в том периоде, когда они были понесены (вне зависимости от оплаты). 19 Концепция постоянства учетной политики Способы учета объектов (учетная политика) может меняться только в исключительных случаях и не может изменяться, например, только для того, чтобы представить результаты деятельности предприятия в наиболее выгодном свете. Концепция существенности Существенность относится к значимости конкретной статьи в финансовых отчетах в целом. Эта концепция гласит, что бухгалтеры могут не тратить времени на применение учет- ных правил к операциям, которые вряд ли оказывают значительное влияние на предостав- ляемую информацию. Концепция соответствия требует проведения корректировок (когда необходимо) к ос- таткам по счетам, чтобы они соответствовали рассматриваемому периоду. Тем не менее не следует тратить неоправданно большие усилия для проведения таких корректировок, если они не оказывают значительного влияния на предоставляемую информацию. 2.3. Балансовое уравнение Бухгалтерский учет строится на основном балансовом уравнении, которое применяет- ся ко всем хозяйствующим субъектам независимо от размера, вида деятельности и организа- ционно-правовой формы (рис. 2.3.). Активы = Обязательства + Собственный капитал Ресурсы, от которых компания ожидает получение экономических выгод в будущем Доля в активах, на которую претендуют кредиторы Доля в активах, остающаяся после вычета всех обязательств компании, на которую претендуют акционеры (собственники) Минус: Активы, необходимые для удовлетворения претензий кредиторов Равно: Чистые активы Рис. 2.3. Балансовое уравнение Основное балансовое уравнение в развернутом виде выглядит следующим образом: Активы = обязательства + капитал собственников + нераспределенная прибыль Нераспределенная прибыль = доходы – расходы Активы = обязательства + капитал + доходы – расходы Элементы балансового отчета Элементы отчета о прибылях и убытках 20 Компоненты (элементы) основного балансового уравнения можно разделить на: – элементы, непосредственно связанные с измерением финансового положения ком- пании (активы, обязательства, капитал); – элементы, которые имеют непосредственное отношение к оценке результатов дея- тельности компании (доходы и расходы). Баланс – это модель, в которой в интересах пользователей представлено финансовое положение предприятия на определенную дату. Основная идея составления баланса заключается в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных статей активов, обязательств и капитала (рис. 2.4). СТРУКТУРА БАЛАНСА Направления использования Источники средств КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ – активы компании, которые обращаются в денежные средства или переходят в расходы в течение одного года (производственного цикла). Основные характеристики: • хранятся для продажи или перепродажи • будут использованы в процессе производства или оказания услуг • с такими активами связаны текущие экономические выгоды КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА – задолженность компании, которую необходимо погасить в текущем году ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА – задолженность компании, которую необходимо погасить в последующие годы ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ – активы компании, которые переносят свою стоимость на производимую продукцию (работу, услуги) в течение более одного года КАПИТАЛ средства, которые вложили в компанию собственники, и накопленная прибыль Рис. 2.4. Ресурсы предприятия и источники их формирования Элементы балансового отчета Активы – это экономические ресурсы, → контролируемые компанией; → возникшие в результате событий прошлых периодов или сделок; → с которыми связаны экономические выгоды в будущем. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, – это потенциал, вкладывае- мый прямо или косвенно в приток денежных средств. Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в тех случаях, когда актив: используется обособленно или в сочетании с другим активом для производства то- варов и услуг, предназначенных для реализации; обменивается на другие активы; используется для погашения обязательств; распределен между владельцами (собственниками) организации. Основные виды активов представлены в табл. 2.2. 21 Таблица 2.2 Основные виды активов Вид активов Краткая характеристика Долгосрочные активы Нематериальные активы Не имеют физической основы, но представляют ценность, бази- рующуюся на правах и привилегиях собственников (патенты, торговая марка, права) Основные средства Средства производства со сроком полезного использования больше 12 месяцев (здания, сооружения, передаточные устройст- ва, машины и оборудование и пр.) Долгосрочные финансовые вложения Инвестиции в другие организации, приобретение ценных бумаг, кредиты, предоставленные другим организациям Краткосрочные активы Запасы Товары, приобретенные для перепродажи или используемые для производства других товаров с целью последующей их продажи (сырьѐ, материалы, незавершенное производство, готовая про- дукция) Предоплаченные расходы Оплаченные, но не начисленные расходы Авансы выплаченные Денежные средства, перечисленные поставщикам в счет будущих поставок товара Торговая и прочая дебитор- ская задолженность Задолженность предприятию юридическими и физическими ли- цами за товары, работы, услуги Краткосрочные финансовые вложения Инвестиции предприятия в различные финансовые инструменты на период до одного года (краткосрочные ценные бумаги, средст- ва на депозитный вклад, выданные краткосрочные кредиты) Денежные средства Совокупная сумма денежных средств предприятия, находящаяся в его распоряжении на определенную дату Обязательства – задолженность компании, → возникшая в результате событий прошлых периодов или сделок; → погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих эконо- мическую выгоду. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия. Погашение обязательств может осуществляться различными способами: оплатой; передачей других активов; предоставлением услуг; замещением данного обязательства другим; обменом обязательства на собственный капитал; снятием требования со стороны кредитора. Основные виды обязательств представлены в табл. 2.3. 22 Таблица 2.3 Основные виды обязательств Вид обязательств Краткая характеристика Долгосрочные и краткосрочные кредиты Кредиты предоставляются предприятию на условиях срочности, платно- сти, возвратности, обеспеченности, целевого характера использования Доход от эмиссии облигаций Образуется путем организации выпуска и реализации облигаций предприятия на фондовом рынке Торговая и прочая креди- торская задолженность Временная задолженность предприятия своим контрагентам. Виды кредиторской задолженности: перед поставщиками, бюджетом, ра- ботниками предприятия, внебюджетными фондами, дочерними об- ществами и прочими кредиторами Доходы будущих периодов Денежные средства, полученные от покупателей за будущие поставки товаров, работ, услуг Капитал – активы за вычетом обязательств (акционерный (уставный капитал) и нако- пленная прибыль). Отчет о прибылях и убыткахпредставляет информацию о результатах деятель- ности предприятия за определенный период времени. Основная идея отчета о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчетном периоде выручки от продажи товаров путем прибавления суммы полученных до- ходов и вычитания суммы произведенных расходов, что в итоге дает величину чистой при- были за отчетный период. Элементы отчета о прибылях и убытках Доходы – увеличение экономических выгод в форме притока или увеличения акти- вов, либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами собственников. При определении дохода разделяют доходы по основной деятельности (выручку) и прочие доходы. |