Ii электронный аналог печатного издания Сыктывкар 014 ббк
 Скачать 3.3 Mb.
|
|
Министерство образования и науки Российской Федерации Сыктывкарский лесной институт (филиал) федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный лесотехнический университет имени С. М. Кирова» (СЛИ) Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения Г. П. Енц, кандидат экономических наук, доцент КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ Учебное пособие Утверждено учебно-методическим советом Сыктывкарского лесного института в качестве учебного пособия для студентов специальностей 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080502 «Экономика и управление на предприятии (по отраслям)», 080507 «Менеджмент организации» и направлений бакалавриата 080500 «Менеджмент» и 080100 «Экономика» всех форм обучения Часть II Электронный аналог печатного издания Сыктывкар 2014 2 УДК 657.6 ББК 65.261.4 Е64 Утверждено к печати редакционно-издательским советом Сыктывкарского лесного института О т в е т с т в е н н ы й р е д а к т о р : Н. М. Большаков, доктор экономических наук, профессор Р е ц е н з е н т ы : кафедра финансов, денежного обращения и кредита (Тюменский государственный университет); Е. В. Броило, доктор экономических наук, профессор (Ухтинский государственный технический университет) Е64 Енц, Г. П. Контроль и ревизия [Электронный ресурс] : учебное пособие / Г. П. Енц ; Сыкт. лесн. ин-т. — Электрон. дан. — Сыктывкар : СЛИ, 2014. — Ч. II. — 232 с. ISBN 978-5-9239-0542-7 В первой части учебного пособия «Контроль и ревизия», изданной 2011 г., дана общая характеристика контроля, проанализированы аспекты государственного финансового контроля, изучены элементы системы внутреннего контроля предприятия, а также рассмотрены сущность реви- зии и отличие ревизии от аудита, приведена характеристика основных этапов ревизии. Во второй части издания изложены теоретическая и практическая со- ставляющие дисциплины. Приведены таблицы, схемы, отражающие ме- сто, механизм и результаты контроля. Сложные положения дисциплины сопровождаются примерами для облегчения их понимания. Предназначено для студентов специальностей 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080502 «Экономика и управление на предприятии (по отраслям)», 080507 «Менеджмент организации» и направлений бака- лавриата 080500 «Менеджмент» и 080100 «Экономика» всех форм обуче- ния. УДК 657.6 ББК 65.261.4 Темплан 2013 г. Изд. № 38. ISBN 978-5-9239-0542-7 © Енц Г. П., 2014 © СЛИ, 2014 3 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................................................... 5 1. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ ................ 7 1.1. Организация системы контрольно-ревизионной работы .............................................. 7 1.2. Организация контроля экономических субъектов ....................................................... 15 1.3. Источники и методы получения информации по объекту контроля ......................... 19 1.4. Методика и техника проверки учетной документации ............................................... 25 Контрольные вопросы....................................................................................................... 32 2. ЭВОЛЮЦИЯ И ОБОСНОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ.................................... 33 2.1. Эволюция внутреннего контроля................................................................................... 33 2.2. Внутренний контроль фактов хозяйственной жизни................................................... 37 2.3. Внутренний контроль за использованием целевых средств ....................................... 48 Контрольные вопросы....................................................................................................... 49 3. ЭТАПЫ КОНТРОЛЯ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТАМ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ.......................................................................................... 50 3.1. Контроль кассовых операций......................................................................................... 50 3.2. Контроль операций по расчетным счетам..................................................................... 59 3.3. Ревизия расчетных операций.......................................................................................... 62 3.4. Контроль над расчетами с прочими дебиторами и кредиторам ................................. 70 3.5. Контроль кредитных операций ...................................................................................... 71 3.6. Контроль над расчетами с бюджетом и внебюджетными фондами........................... 75 3.7. Контроль над расчетами по оплате труда ..................................................................... 79 3.8. Контроль над операциями с подотчетными суммами ................................................. 82 3.9. Контроль внешнеэкономических расчетов................................................................... 85 Контрольные вопросы....................................................................................................... 89 4. КОНТРОЛЬ АКТИВОВ И ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ.......................................................................................... 90 4.1. Контроль состояния и учета основных средств............................................................ 90 4.2. Контроль над учетом производственных запасов........................................................ 93 4.3. Проверка учета нематериальных активов..................................................................... 94 4.4. Контроль учета затрат на производство........................................................................ 97 Контрольные вопросы....................................................................................................... 98 5. ОСОБЕННОСТИ КОНТРОЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ....... 99 5.1. Контроль на объектах разных форм собственности .................................................... 99 5.2. Особенности внутреннего контроля акционерных обществ..................................... 100 5.3. Контроль расчетов по совместной деятельности ....................................................... 106 5.4. Контроль консолидированного налогоплательщика ................................................. 108 5.5. Особенности контроля социальных фондов в современных условиях.................... 112 Контрольные вопросы..................................................................................................... 120 6. ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ .......................................................................... 121 6.1. Тенденции развития институциональной основы контрольно-ревизионной работы........................................................................................ 121 6.2. Перспективы развития финансового контроля........................................................... 127 Контрольные вопросы..................................................................................................... 128 4 7. ПРАКТИЧЕСКИЕ ПРИМЕРЫ И ЗАДАЧИ ....................................................................... 129 7.1. Реализация контрольно-ревизионной работы ............................................................ 129 7.1.1. Плановая реализация проверок Росфинназором ................................................ 129 7.1.2. Плановая реализация контрольных полномочий Счетной палаты РФ ............ 132 7.2. Специфика информации и материалов по объектам контроля................................. 168 7.2.1. Техника получения информации проверяемой совокупности.......................... 168 7.2.2. Аккумулирование информации контроля муниципальных образований........ 169 7.2.3. Контроль исполнения обязательств муниципальных образований.................. 179 7.2.4. Контрольно-аналитические мероприятия Счетной палаты РФ ........................ 181 7.3. Задачи по системе проверочных действий внутреннего контроля предприятий ... 182 8. ПЕРЕЧЕНЬ ВОПРОСОВ ДЛЯ ТЕСТИРОВАНИЯ И ПОДГОТОВКИ К ЭКЗАМЕНУ. 201 8.1. Сквозной тест................................................................................................................. 201 8.2. Перечень вопросов для подготовки к экзамену ......................................................... 220 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................................... 222 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ..................................................................................... 223 ГЛОССАРИЙ ............................................................................................................................ 227 5 ВВЕДЕНИЕ Результаты развития экономики могут эффективно трансформироваться в социальные блага посредством хорошо управляемой финансовой системы через взаимодополняющие друг друга функции распределения и контроля. В условиях формирования института частной собственности и свободного предпринимательства государственная финансовая система требует создания на основе уже имеющегося опыта, в том числе зарубежного, механизма фи- нансового контроля, целью которого будет достижение заданных результатов при формировании и исполнении бюджетов, что соответствует финансовой политике государства. Актуальность вопросов организации финансового кон- троля в системе общественных финансов позволяет рассматривать финансо- вый контроль в качестве одного из важнейших элементов государственных реформ в стране. Не менее актуально значение контроля в целенаправленном воздействии на ход воспроизводственных процессов для достижения оптимальных конеч- ных результатов. Для хозяйствующих субъектов это означает, прежде всего, обеспечение эффективного использования контролируемых ими ресурсов, а для общества в целом — легальность и прозрачность бизнеса, усиление его социальной ответственности. Эффективность механизмов финансового кон- троля достигается свойствами входящих в их состав элементов: – информационных систем, связанных с подготовкой финансовой от- четности; – контрольных действий; – декомпозиции процессов контроля; – мониторинга средств контроля, направленных на достижение опреде- ленного результата при условии соблюдения принципов законности, объек- тивности, профессионализма, системности, плановости, функциональной и организационной независимости, гласности результатов и качества взаимо- действия со всеми органами существующей системы управления. На контроль, как функцию управления социально-экономической систе- мой, накладываются беспрерывное наблюдение за процессами производства, распределения, обмена и потребления общественно необходимого продукта и их проверка, установление причин нарушения законности фактов хозяйст- венной жизни, выявление проблемных сфер в управлении, причин их воз- никновения. В осуществлении контроля важное место отводится работникам учетной службы субъекта хозяйствования, так как именно они проверяют действия отдельных должностных лиц, вскрывают недостатки, нарушения или злоупотребления в их деятельности, определяют причины нарушений и виновных лиц. Контроль в условиях рыночной экономики направлен на вы- явление соответствия фактического состояния производства установленному порядку нормального функционирования, выступая составной частью его ор- ганизации и регулирования. Цель изучения дисциплины «Контроль и ревизия» — дать студентам зна- ния в области теоретических основ контроля, ревизии и научить применять 6 их на практических примерах и задачах. На основе приведенных примеров фактических материалов контроля и ревизий студенты должны овладеть ме- тодами, методиками контрольной работы, применяемыми в практике кон- трольных органов, служб, и научиться разрабатывать рекомендации, направ- ленные на улучшение деятельности контролируемых организаций, на эффек- тивное использование экономического потенциала организаций (предпри- ятий), на совершенствование контрольно-ревизионной работы субъектов кон- троля и их профилактического воздействия. В первую часть учебного пособия включены вопросы теоретического и методического обоснования необходимости контроля распределения финан- совых ресурсов; раскрыты функции контроля, дана классификация финансо- вого контроля по видам, формам, изложены особенности приемов и способов контроля. Отдельным разделом рассмотрен государственный финансовый контроль в современных условиях, его эффективность. Изложены элементы внутреннего контроля, их влияние на риски деятельности предприятия. Су- щественная доля учебного материала первой части пособия посвящена реви- зии. Имеют место положения, раскрывающие сущность ревизии, ее виды, ме- тоды и приемы ревизии, этапы ее проведения и содержание, порядок состав- ления акта ревизии, контроль над выполнением решений, принятых по мате- риалам ревизии. Во второй части учебного пособия ставятся следующие задачи: 1) изучить и уметь применять в практической деятельности основные нормативно-правовые акты государства, определяющие направления дея- тельности ревизора; 2) овладеть навыками планирования контрольно-ревизионной работы в ревизующей и ревизуемой организациях, методами проведения контрольных действий в производственной, финансово-хозяйственной и другой деятельно- сти предприятий и организаций в современных условиях. 7 1. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ 1.1. Организация системы контрольно-ревизионной работы В научных формулировках контроль определяется как периодическое действие механизма возврата к ранее обозначенным задачам, что обусловли- вает гарантии корректировок в ходе выполнения текущих и прогнозных ре- шений, т. е. контроль — это проверка исполнения тех или иных хозяйствен- ных решений с целью установления степени их выполнения, достоверности, законности и экономической целесообразности, эффективности. В системах управления имеют место два вида связи: 1) прямая связь — от органа управления к объектам управления; 2) обратная связь — реакция объекта управления на воздействия органа управления. Контроль, выполняя функцию обратной связи, обеспечивает выявление отклонений в развитии экономического производства от заданных пара- метров (правового и иного нормативного регулирования, планирования, бюджетирования и т. д.) и выработку на этой основе управленческих реше- ний, приносящих реальный эффект. Это делает контроль незаменимым сред- ством нормального функционирования экономической системы на всех уров- нях, начиная от хозяйствующего субъекта (микроэкономики) и заканчивая общенациональным уровнем (макроэкономикой). Он способствует достиже- нию поставленных целей при оптимальных затратах рабочего времени и ре- сурсов. На стадии распределения, характеризующейся использованием обще- ственного продукта на удовлетворение различных потребностей общества, контроль охватывает как возмещение потребленных средств производства, так и распределение и перераспределение вновь созданного продукта. На стадии обмена, представляющего собой обращение товаров в условиях нали- чия товарно-денежных отношений, предметом контроля являются операции по сбыту и заготовкам, расчетам, договорным отношениям. Понятие контроля подчеркивает распространение контрольных функций в числе многих сфер и на сферу финансовых отношений, связанных с произ- водственными отношениями и распределением совокупного продукта. В зависимости от сферы финансирования различают контроль: − бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ; − средств проверяемого экономического субъекта; − внебюджетных источников; − общественных, неправительственных организаций, иностранных ин- весторов. С одной стороны, контроль обеспечивает возможность принятия эффек- тивных решений по управлению финансовыми отношениями общества в це- лом, финансовыми потоками предприятия; с другой стороны, в интеграции с процессами организации и регулирования обеспечивает исполнение приня- 8 тых решений. Следует отметить, что эти стороны контроля находятся в не- разрывном единстве и динамическом взаимодействии в циклах управленче- ских процессов. Например, финансово-бюджетный контроль направлен на обеспечение возможности достижения целей развития при сложившемся со- стоянии экономического развития и ресурсных подсистем. Соотношение ме- жду управлением и контролем — это соотношение между целым и частью. Предметом управления является поведение объекта управления, направлен- ное на получение запланированного результата. Предметом контроля являет- ся состояние объекта управления в соотнесении с заданной целью. Рассмот- рим данное воздействие посредством системы управления регионом (рис. 1). УПРАВЛЯЮЩАЯ ПОДСИСТЕМА ОБРАТНАЯ СВЯЗЬ УПРАВЛЕН- ЧЕСКИЙ БЛОК ВХОД ВЫХОД УПРАВЛЯЕМАЯ ПОДСИСТЕМА Совокупный потенциал региона: природо- ресурсный, воспроиз- водственный, налоговый, финансовый и др Уровень устойчиво- го развития: рост качества жизни, конкуренто способ- ности экономики и др. Государственная и региональная политика Органы власти и управления Основные положения концепции менеджеризма Управление социально-экономическим развитием регионов и муниципальных образований ОРГАНЫ УПРАВЛЕНИЯ Стратегия, цели, задачи ФУНКЦИИ Принци- пы МЕХАНИЗМ УПРАВЛЕНИЯ Методы, инстру- менты Управленчес- кая культура Эконом., политические организационные предпосылки М они то р инг и оц ен к а со ст ав л яю щ и х ус той |