Ii электронный аналог печатного издания Сыктывкар 014 ббк
 Скачать 3.3 Mb.
|
|
Контрольные вопросы 1. Формы организации контрольно-ревизионной работы. 2. Охарактеризуйте общий порядок планирования контрольно-ревизионной работы. Как ведется подготовка к ревизии? 3. Кто разрабатывает программу и план ревизии? 4. Организация, планирование внешнего и внутреннего контроля. 5. Классификация видов документального и фактического контроля. 6. Раскройте характеристики приемов исследования объекта контроля. 7. Приемы экономического исследования. 8. Методы документального и фактического контроля. 9. Охарактеризуйте порядок составления и основное содержание программы реви- зии и проверки. 10. Должен ли ревизор владеть методикой программирования? 11. Нормативно-правовые документы, которые регулируют деятельность контроль- но-ревизионной службы. 12. В чем состоит суть инвентаризации? 13. Последовательность проведения инвентаризации. 14. Кто проводит контрольную инвентаризацию и каким документом она оформляется? 33 2. ЭВОЛЮЦИЯ И ОБОСНОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ 2.1. Эволюция внутреннего контроля Понятие внутреннего контроля, появившись в деловой переписке в на- чале XVIII века, эволюционировало и со временем приобрело вполне кон- кретное функциональное значение к началу XX столетия. Внутренний кон- троль — система контроля деятельности предприятия, сформировавшаяся как совокупность трех элементов: разделение полномочий, ротация персона- ла, использование и анализ учетных записей. Позже функции внутреннего контроля значительно расширились, преобразовавшись в организацию и ко- ординирование действий, направленных на обеспечение сохранности акти- вов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности операций, следование предписанной политике процедурам компании. Таким образом, новые функции вывели понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к обычному бухгалтерскому учету. Эволюционируя и расширяя сферу своего приложения, внутренний кон- троль к концу XX века превратился в инструмент контроля за рисками, где его функции тесно переплетаются с функцией управления рисками — риск- менеджментом. Внутренний контроль есть процесс, направленный на дости- жение целей компании и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений. В недалекой истории России, во времена так называемой командно- административной экономики, внутренний контроль осуществлялся на ведом- ственном уровне (министерства и ведомства), на административном уровне (предприятия и организации), на уровне технологии (контроль качества). Ведомственный контроль осуществлялся методически, когда налоговые и методологические изменения доводились до организаций в виде ведомст- венных инструкций и указаний. Другим видом ведомственного контроля счи- талась ведомственная отчетность, которая осуществлялась параллельно с на- логовой, но в более детализированной форме (министерства и ведомства са- мостоятельно разрабатывали формы отчетности, перечень базовых показате- лей). Исполнение ведомственных и методических указаний страховало адми- нистрацию подведомственного предприятия от ошибок в области примене- ния налогового, трудового и других законодательств. Самым существенным видом ведомственного контроля считалась ревизия. При министерствах и ве- домствах создавались подразделения, проводившие ревизии на предмет со- ответствия деятельности подведомственных предприятий указаниям выше- стоящих организаций, а также обеспечивавшие ведомственный контроль за сохранностью средств и имущества. Административный контроль осуществлялся руководством организа- ции на уровне разработки должностных инструкций, приказов по предпри- ятию и в виде контроля за исполнением приказов. 34 Контроль за качеством продукции осуществлялся отделом технического контроля (ОТК). Критерии оценки качества определялись ГОСТами и ТУ (техническими условиями). Отказ от командно-распределительной экономики в пользу рыночных отношений поставил собственника перед необходимостью самостоятельно определять методы внутреннего контроля. Доверяя управление предприятия администратору (высшему менеджеру), собственник вынужден формировать систему внутреннего контроля, которая в состоянии обеспечить выполнение стратегических и тактических задач, поставленных перед администрацией, а также контроль за активами предприятия (имуществом и денежными средст- вами). Менеджеры компании должны, во-первых, поставить цели, опреде- лить задачи компании и отдельных подразделений, построить соответствую- щую этому структуру организации, и, во-вторых, обеспечить функциониро- вание эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и решения стоящих задач. На уровне управления экономической единицей имеет место как внешний контроль, осуществляемый внешними по отноше- нию к организации субъектами контроля (органы государства, аудиторские организации, контрагенты по финансово-хозяйственным договорам, креди- торы, контроль о стороны собственника и т. д.), так и внутренний контроль, осуществляемый самой организацией на уровне управления (система внут- реннего контроля, организованная на предприятии, ревизионная группа и иная структура, созданная для проведения контрольных действий, в том чис- ле и подразделение внутреннего аудита). Контроль за финансово- хозяйственной деятельностью предприятия осуществляется как собственны- ми силами (внутренний контроль и внутренний аудит), так и с помощью сто- ронних специалистов (внешний контроль и внешний аудит). Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия для того, чтобы: – организовывать деятельность предприятия упорядоченно и эффектив- но (тактика); – соблюдать выбранную руководством предприятия политику достиже- ния целей (стратегия); – обеспечивать сохранность имущества (контроль); – обеспечить качественное и полное отражение хозяйственных опера- ций (контроль). Определение внутреннего контроля, с точки зрения его бухгалтерского понимания, звучит следующим образом: внутренний контроль есть структу- ра, политика, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов ор- ганизации и надежности бухгалтерских записей, что дает достаточную уве- ренность в том, что: – транзакции должным образом авторизованы; – транзакции своевременно и точно отражают в отчетности в соответст- вии со стандартами учета; – доступ к активам компании осуществляется на основании соответст- вующей авторизации; 35 – физическое наличие активов периодически сверяется с бухгалтерски- ми записями. Чем внутренний контроль отличается от контроля вообще? Внутренний контроль — это контроль изнутри компании, в противоположность внешним видам контроля, таким как контроль исполнения законодательства, контроль со стороны внешних контролирующих организаций и т. п. В данном контек- сте понятие внутреннего контроля синонимично понятиям управленческого контроля, операционного контроля. Необходимо также отметить такую важ- ную деталь, что внутренний контроль полезен только в том случае, если на- правлен на достижение конкретных целей, и, прежде чем оценивать резуль- таты контроля, необходимо определить эти цели. Если концепции систем го- сударственного и аудиторского контроля в разных государствах различны и зависят в первую очередь от государственного устройства и национальной специфики, то концепции системы внутреннего контроля, разрабатываемые учеными разных стран в настоящее время, сближаются в силу как усиления транснационализации бизнеса, так наличия общих законов эффективности функционирования организаций. В широком смысле внутренний контроль можно рассматривать как сис- тему, состоящую из элементов входа (информационное обеспечение контро- ля), элементов выхода (информация об объекте управления, полученная в ре- зультате контроля) и совокупности следующих взаимосвязанных звеньев: цен- тры ответственности, техника контроля (т. е. информационно-вычислительная техника и технология), процедуры контроля, среда контроля, система учета. Формально установленные процедуры внутреннего контроля среднестатисти- ческого предприятия должны включать следующие основные элементы: – на основе детально разработанных должностных инструкций фор- мальное определение и документальное закрепление порядка деятельности (действий и взаимоотношений) определенного круга работников организации по поводу планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа в процессе реализации конкретных финансовых и хозяйственных операций организации; – ряд первичных документов или других носителей информации, где отражаются данные, свидетельствующие об исполнении соответствующими работниками своих функций и о реализации этапов соответствующих финан- совых или хозяйственных операций; – порядок движения документов или иных носителей информации от момента их возникновения до архивирования; – точки контроля для оценки различных аспектов реализации конкрет- ных финансовых или хозяйственных операций и оценки состояния или нали- чия ресурсов организации; – контролируемые параметры объектов контроля; – критические точки контроля, где риск возникновения ошибок, иска- жений и других нежелательных явлений особенно велик; – типы и методы проведения контроля. Понятие среды внутреннего контроля (СВК) определяют: 36 1) управленческая философия и стиль работы руководителей организации (отношение управляющих к коммерческим, финансовым и внутрифирменным рискам; адекватное понимание ими роли внутреннего контроля в управлении организацией; конкретные действия в плане организации СВК и ее совершен- ствования; склонность к авторитарному стилю в управлении и т. д.); 2) организационный статус отдела внутреннего аудита, т. е. положение об ор- ганизационной структуре этого важного координационного центра ответственно- сти; принятый организацией курс действий (ее ориентиры), цели и стратегии; 3) виды и масштаб деятельности организации; 4) соответствие оргструктуры размерам и степени сложности организации; 5) регламентация взаимоотношений между звеньями организации, со- трудниками, наличие кодекса поведения; 6) определение и документальное закрепление процедур контроля, пол- номочий и ответственности сотрудников; 7) методы доведения установленных правил до сотрудников; 8) изучение руководителями выявленных в результате контроля откло- нений, своевременность принятия ими решений по данным отклонениям; 9) налаженность систем: коммуникаций; информационного обеспече- ния управления; бюджетирования, бизнес-планирования, подготовки финан- совой отчетности для внешних и внутренних пользователей; 10) адекватность системы документации и документооборота организа- ции ее размерам и структуре; 11) рациональность кадровой политики, т. е. механизмов управления персоналом; 12) конфликтность в коллективах; 13) мотивация трудовой деятельности, профессиональная подготовка, интеллектуальный уровень, наклонности, личностные качества, этические принципы, а также физические, психические, половые и возрастные характе- ристики работников организации; 14) внешние влияния — уровень развития экономики, экономическая и политическая устойчивость рынка, развитие законодательной базы рыночно- го типа, налоговая политика государства; 15) соблюдение действующего законодательства и работа с внешними органами контроля; 16) неопределенность и риск деятельности, а также иные условия, спе- цифичные для каждой конкретной организации. Одним из важнейших элементов системы внутреннего контроля в между- народной науке и практике принято также считать систему бухгалтерского (фи- нансового и управленческого) учета. Об эффективности учетной системы мож- но судить по уровню достижения следующих показателей безошибочности ре- гистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации: – наличие — отражены действительно существующие операции; – полнота — отражены все реальные операции; – арифметическая точность — все операции правильно подсчитаны; – разноска по счетам — все операции правильно разнесены по соответ- ствующим бухгалтерским счетам; 37 – формальная разрешенность — на каждую операцию получено общее или специальное формальное разрешение; – временная определенность — все операции отнесены к надлежащему отчетному периоду; – представление и раскрытие данных в отчетности — все данные пра- вильно суммированы и обобщены. Таким образом, мы видим, что внутренний контроль является одной из от- правных точек, с которых идет совершенствование работы всего предприятия в целом и бухгалтерии в частности. Внутренний контроль становится неким «по- мощником», который способствует работникам бухгалтерии в решении их за- дач. Основываясь на внешних и внутренних данных, оперативно пополняю- щихся, он также дает возможность администрации предприятия оперативно и с наилучшей выгодой решать вопросы жизнедеятельности предприятия. 2.2. Внутренний контроль фактов хозяйственной жизни Закон о бухгалтерском учете обязывает экономические субъекты орга- низовывать и осуществлять внутренний контроль фактов хозяйственной жизни. Система внутреннего контроля организуется руководством предпри- ятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля. Например, независимый аудит проводится независимым аудито- ром, формы и виды контрольных действий также определяются аудитором; внешняя ревизия проводится штатным ревизором какого-либо ведомства, формы и виды контрольных действий также определяются этим ведомством. Внутренний контроль — это система мер, организованных руково- дством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при со- вершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет закон- ность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия. Если отчетность компании подлежит обязательному аудиту, то внутренний контроль должен затрагивать не только факты хозяйственной жизни, контро- лировать нужно и ведение бухгалтерского учета, и составление отчетности 13 Важно проводить ревизию сделок, событий, операций, влияющих на финан- совое положение экономического субъекта, финансовый результат его дея- тельности и движение денежных средств. Информационной базой финансового контроля, т. е. источником сведе- ний для финансового контроля над деятельностью организаций и индивиду- альных предпринимателей, являются данные бухгалтерского учета, который они ведут в соответствии с требованиями законодательства. Основными задачами учета являются: 13 См.: п. 1 и 2 ст. 19 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». 38 – формирование полной и достоверной информации о деятельности ор- ганизации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности; – обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением за- конодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных опера- ций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обяза- тельств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; – предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятель- ности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являют- ся: обеспечение единообразного учета имущества, обязательств и хозяйст- венных операций, составление и предоставление сопоставимой и достовер- ной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Отчетная документация — главный источник информации для финан- сового контроля. Ее основа — финансовая отчетность, которой можно дать следующее определение. Финансовая отчетность — это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью пре- доставления пользователям обобщенной информации о финансовом положе- нии и деятельности предприятия, а также изменениях и его финансовом по- ложении за отчетный период в удобной и понятной форме для принятия эти- ми пользователями оценки и определенных деловых решений. Финансовый учет обобщает данные производственного учета (его назы- вают управленческим), которые накапливаются и служат для внутреннего пользования. Необходимость оценки бухгалтерского учета определяется в новых условиях на базе финансового и управленческого учета. Предприятия вынуждены искать такие управленческие решения, которые обеспечивают конкурентные преимущества и прибыльные финансовые результаты. С этой целью предприятия изучают рыночную конъюнктуру, самостоятельно плани- руют свою деятельность, находят поставщиков и покупателей, устанавливают приемлемые цены и т. д. В результате всего этого у предприятий возникает потребность в своевременной и полной и достоверной информации для при- нятия управленческих решений и оценки их результатов. В то же время пред- приятие должно предоставить соответствующую информацию и тем, кто ин- вестировал (или собирается инвестировать) в него свои средства. Наряду с этим и в условиях рынка продолжает сохраняться необходимость отчета пе- ред государством о правильности налоговых платежей. Таким образом, в условиях рыночной экономики бухгалтерский учет пере- стает быть счетоводческой и статистической функцией и превращается в инст- румент сбора, обработки и передачи информации о деятельности субъекта для того, чтобы заинтересованные стороны могли принять обоснованные решения о том, как лучше инвестировать имеющиеся в их распоряжении средства. 39 Вопросы внутреннего контроля содержатся в гражданском (корпоратив- ном) законодательстве (создание ревизионной комиссии, функции наблюда- тельного совета и т. п.). Кроме того, для ряда организаций такие требования предусмотрены «профильными» законами. Например, организации, осуществ- ляющие операции с денежными средствами или иным имуществом, должны разработать правила внутреннего контроля (ст. 7 Федерального закона от 07.08.01. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»). В их числе банки, страховые и лизинговые компании, организации федеральной почтовой связи, ломбарды и т. п. До 17 августа 2012 г. они должны были привести свои правила в соответствие с постановлением Правительства РФ от 30.06.12 № 667. Правила должны содержать процедуры идентификации, оценки рисков, выявления подозрительных операций, документального фиксирования инфор- мации по приостановлению операций (сделок), подготовки и обучения сотруд- ников и др. Но этот контроль осуществляется в целях проверки движения де- нег и имущества для определенных целей. Также правила внутреннего контро- ля предусмотрены для всех саморегулируемых организаций (ст. 9 Федерально- го закона от 01.12.07 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»), ауди- торских организаций, индивидуальных аудиторов (ст. 10 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»). Перечисленные зако- нодательные нормы устанавливают специальные правила выявления специфи- ческих отклонений. Но они не регулируют внутренний контроль за совершае- мыми компанией фактами хозяйственной жизни и их отражением в бухгалтер- ском учете, а также правильность составления бухгалтерской отчетности. В информации Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бух- галтерском учете» отмечено, что законодательством о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на порядок, способы, процедуры осу- ществления внутреннего контроля. Самые подробные на сегодняшний день официальные разъяснения, ка- сающиеся сущности, структуры и механизма действия системы внутреннего контроля можно найти в аудиторских стандартах. Ими можно пользоваться до выхода официальных рекомендаций. Ведь аудиторы подтверждают достовер- ность бухгалтерской отчетности и в этих целях должны оценивать систему внутреннего контроля, которая существует в организации. Если система внут- реннего контроля надежно работает, то аудитор может уменьшить количество контрольных процедур, проводимых в ходе аудиторской проверки. Определение системы внутреннего контроля приведено в Перечне тер- минов-определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской дея- тельности, утвержденных Комиссией по аудиторской деятельности при Пре- зиденте РФ. Это совокупность организационной структуры методик, проце- дур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, вклю- чающая организованные внутри данного экономического субъекта и его си- лами системные внутренние проверки: 40 – соблюдения требований законодательства; – точности и полноты документации бухгалтерского учета; – своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; – предотвращения ошибок и искажений; – исполнения приказов и распоряжений; – соблюдения сохранности имущества организации. Похожее определение приведено и в федеральном правиле (стандарте) № 8 14 : «Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частно- сти, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного ис- кажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в свя- зи с этими рисками в процессе аудита, таких, как: а) установление уровня существенности и оценка того, остается ли суж- дение о существенности неизменным в процессе проведения аудита; б) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной по- литики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности; в) выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допу- щений руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций; г) определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур; д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в це- лях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня; е) оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудитор- ских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица». В международных стандартах аудита МСА 400 «Оценка рисков и внут- ренний контроль» термин «система внутреннего контроля» определен как со- вокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руко- водством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффек- тивного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения со- хранности активов, выявления, исправления ошибок и искажения информа- ции, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтер- ской) отчетности. Таким образом, под внутренним контролем подразумевают процесс, ко- торый призван гарантировать достижение компанией таких целей, как досто- верность финансовой отчетности, эффективность деятельности и соблюдение требований законодательства. Система внутреннего контроля включает следующие элементы: – контрольную среду; – процесс оценки рисков; 14 В ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863. 41 – информационные системы, связанные с подготовкой достоверной фи- нансовой (бухгалтерской) отчетности; – контрольные действия; – мониторинг средств контроля; – экспертизы. Контрольная среда — это общее отношение высших органов управле- ния хозяйствующим субъектом к необходимости осуществления внутреннего контроля и предпринимаемые в связи с этим действия 15 Правильно сформированная контрольная среда позволяет обеспечить необходимую процедуру и предпосылки для эффективной работы системы внутреннего контроля с помощью комплекса внутренних нормативных доку- ментов, предусматривающих разделение несовместимых функций, позво- ляющих руководителям хозяйствующих субъектов всех уровней принимать комплексные управленческие решения, касающиеся в первую очередь ис- пользования его активов. Под несовместимыми функциями понимаются те из них, сосредоточение которых у одного лица в любых комбинациях может способствовать совер- шению им случайных или умышленных ошибок, а также затруднить их обна- ружение. К ним можно отнести: – непосредственный доступ к активам; – разрешение на осуществление операций с активами; – непосредственное осуществление хозяйственных операций; – отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Контрольная среда включает в себя соблюдение принципов осуществле- ния финансового контроля, профессиональную и коммуникативную компе- тентность сотрудников, их стиль работы, организационную структуру, наде- ление ответственностью и полномочиями. Процесс оценки рисков — это процесс выявления и по возможности уст- ранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных послед- ствий. Для целей финансовой (бухгалтерской) отчетности важен вопрос, ка- ким образом в процессе оценки рисков руководство выявляет риски, имею- щие отношение к отчетности, определяет их значение, оценивает вероятность их возникновения и принимает решение относительно того, как ими управ- лять. Например, процесс оценки рисков может быть направлен на определе- ние того, каким образом предотвращается возможность не отражения в учете хозяйственных операций или как определяются и анализируются существен- ные для отчетности оценочные значения. Риски могут возникать или изменяться вследствие следующих обстоятельств: – значительной «текучести кадров» (новые сотрудники могут иметь иную точку зрения на систему внутреннего контроля или иные приоритеты); – внедрения новых или изменения уже применяемых информационных систем (значительные и быстрые изменения в информационных системах мо- гут изменять и риски, связанные с системой внутреннего контроля); 15 См.: Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в кото- рой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бух- галтерской) отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863). 42 – внедрения новых технологий в производственные процессы или ин- формационные системы, что может изменить риск, связанный с системой внутреннего контроля; – новых принципов, стандартов, положений, инструкций в области ве- дения бухгалтерского учета и подготовки отчетности (принятие новых учет- ных принципов или их изменение может повлиять на риски, связанные с под- готовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности и др.). Информационные системы, связанные с подготовкой достоверной фи- нансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечиваются: – техническими средствами; – программным обеспечением; – персоналом; – соответствующими процедурами; – базами данных. Составной частью информационных систем является система информи- рования персонала, которая обеспечивает понимание сотрудниками обязан- ностей и ответственности, связанных с организацией и применением систе- мы внутреннего контроля в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетно- сти. Система информирования персонала может принимать такие формы, как внутренние регламенты деятельности, руководства по составлению финансо- вой (бухгалтерской) отчетности, инструкции и указания. Доведение инфор- мации до персонала может осуществляться с использованием средств элек- тронной связи, устно и посредством руководства. Контрольные действия — это политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. Действия мо- гут осуществляться вручную или с использованием информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях. Применяемые контрольные действия могут быть сгруппированы по сле- дующим категориям методов и процедур: – проверка выполнения, которая включает в себя обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении со сметными и прогнозными показателями; – соотнесение между собой различных данных (управленческих и фи- нансовых), анализ их соответствия, выводы об обнаруженных расхождениях и предпринимаемые в этих случаях корректирующие действия и т. д.; – обработка информации в виде разнообразных контрольных процедур в части обработки информации, которые выполняются для проверки точности, полноты и санкционирования операций; – проверка наличия и состояния объектов. – разделение обязанностей, например, по подготовке отчетов, их про- смотру, согласованию и утверждению, а также по утверждению и проверке документов. Кроме того, сюда же можно отнести обязательные согласования по совершению операций представителями руководства компании; 43 – мониторинг (оценка) контрольных процедур — процесс, включающий в себя функции управления и надзора, во время которого оценивается качест- во работы системы внутреннего контроля. Это своего рода контроль над сис- темой внутреннего контроля. Мониторинг включает регулярную оценку при- менения средств контроля, а также осуществление необходимых корректи- рующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности. Он выполняется при проведении непрерывных меро- приятий, отдельных проверок или сочетания того и другого. Законодательными актами для коммерческих организаций сам процесс внутреннего контроля не регламентирован, хотя Положение по внутреннему контролю является необходимым документом, согласно требованиям закона о бухгалтерском учете 16 . Функции внутреннего контроля может выполнять спе- циальная контрольная служба или функция контроля может быть передана и внешним исполнителям на аутсорсинг или косорсинг. Аутсорсинг предпола- гает полную передачу функций внутреннего контроля в рамках хозяйствую- щего субъекта специализированной компании или посреднику-консультанту. Косорсинг предусматривает разделение функций между ответственными службами компании и внешней специализированной организацией, которая привлекается на стадии постановки внутреннего контроля. |