Ii электронный аналог печатного издания Сыктывкар 014 ббк
 Скачать 3.3 Mb.
|
|
Контрольные вопросы 1. Нормативные документы, которыми следует руководствоваться при внутреннем контроле. 2. Обязанности ревизора. 3. Внутренние нормативные документы министерств, ведомств и организаций, рег- ламентирующие работу ревизора. 4. Контроль за целевым использованием средств. 5. Права у руководителя организации по организации внутреннего контроля. 50 3. ЭТАПЫ КОНТРОЛЯ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТАМ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ 3.1. Контроль кассовых операций Основные задачи контроля денежных средств, кассовых операций состо- ят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правиль- ности и законности их использования, подлинности и достоверности совер- шения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств. Порядок подписания документов, которыми оформляются операции с денежными средствами, регулируются нормативными правовыми актами, утвержденными уполномоченными органами в соответствии и на основании законодательства Российской Федерации, в частности Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», в соответствии с которым были приняты: – Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и мо- нетами Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком Рос- сии 12 октября 2011 г. № 373-П), – Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П) 19 Указанные Положения распространяются на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органа- ми, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка РФ), а также на юридических лиц, пере- шедших на упрощенную систему налогообложения (далее — юридические лица), на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятель- ность без образования юридического лица (далее — индивидуальные пред- приниматели), но не распространяются на физические лица, не связанные с собственной предпринимательской деятельностью. Для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций (в кассовом помещении), определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем. При этом они издают об установлен- ном лимите остатка наличных денег распорядительный документ, который хранится в порядке, определенном руководителем юридического лица, инди- видуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом. После выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня, эта сумма не должна превышать максимально допустимую сумму. Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита ос- 19 Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетами Банка России на территории РФ // СПС «КонсультантПлюс». 51 татка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипен- дий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для за- полнения форм федерального государственного статистического наблюде- ния, в фонд заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридиче- ским лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых опера- ций. В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установлен- ного лимита остатка наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем не допускается. Кассовые операции ведутся кассовым или иным работником, опреде- ленным указанными лицами из числа своих работников с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир дол- жен ознакомиться под подпись. Кассовые операции могут проводиться руко- водителем. Кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002. Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают наличие кассовых документов, других документов, оформляемых при веде- нии кассовых операций, в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле в Российской Федерации. Допустимо ведение кассовых операций с применением программно-технических комплексов, в том числе оснащенных функцией приема наличных денег, принадлежащих или не при- надлежащих на праве собственности юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю. Мероприятия по обеспечению сохранности наличных де- нег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег опреде- ляются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем. Ревизором должно быть проверено соблюдение следующих организаци- онных условий: – Кассовые документы юридического лица, индивидуального предпри- нимателя оформляются: главным бухгалтером; бухгалтером или другим ра- ботником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласо- ванию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядитель- ного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя; ру- ководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера). – В кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно- платежные ведомости 0301009, платежные ведомости 0301011, заявления, счета, другие документы). – Внесение исправлений в кассовые документы не допускается. – Приходный кассовый и расходный кассовый ордера подписываются главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии — руководите- лем, кассиром. 52 – В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых доку- ментов руководителем кассовые документы подписываются руководителем. – Кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 могут оформляться на бу- мажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программ- ное обеспечение (далее — технические средства). – Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе. – В случае ведения кассовой книги (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств) с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе информации и должна быть исключена возмож- ность несанкционированного изменения указанных данных. – При оформлении книги учета принятых и выданных кассиром денеж- ных средств с применением технических средств каждая операция по пере- даче наличных денег в течение рабочего дня между старшим кассиром и кас- сирами, по усмотрению руководителя, может осуществляться с распечатыва- нием или без распечатывания на бумажном носителе листа книги учета при- нятых и выданных кассиром денежных средств. При распечатывании на бу- мажном носителе листа книги учета принятых и выданных кассиром денеж- ных средств на нем проставляются подписи старшего кассира и кассиров. В случае, когда лист книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств на бумажном носителе не распечатывается, подписи старшего касси- ра и кассиров проставляются с использованием электронно-цифровой подпи- си либо иного аналога собственноручной подписи в порядке, установленном руководителем. – Лист кассовой книги, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах. – Нумерация листов кассовой книги (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств), оформляемой с применением технических средств, осуществляется автоматически в хронологической последовательно- сти с начала календарного года. – Листы кассовой книги (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств), оформляемой на бумажном носителе, до начала ведения брошюруются и пронумеровываются. – Листы кассовой книги обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению. – Заверительная надпись о количестве листов кассовой книги (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств) подписывается ру- ководителем и главным бухгалтером, а при отсутствии главного бухгалтера — только руководителем и скрепляется оттиском печати юридического лица, оттиском печати (при наличии) индивидуального предпринимателя. 53 Контроль подлинности и достоверности совершения денежных опера- ций при приеме и выдаче наличных денег должен быть проведен с учетом соблюдения следующих требований: – При получении приходного кассового ордера кассир проверяет нали- чие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии — на- личие подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу, прове- ряет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих доку- ментов, перечисленных в приходном кассовом ордере. – При ведении юридическим лицом, индивидуальным предпринимате- лем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окон- чании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контроль- но-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, при- нятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом). – Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществ- лением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимате- ля, проводится указанными лицами по расходным кассовым ордерам. – Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится юридическим лицом, индивидуальным предпри- нимателем по расходным кассовым ордерам 0310002, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011. – Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, ука- занному в расходном кассовом ордере (расчетно-платежной ведомости, пла- тежной ведомости), при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства РФ (далее — документ, удостоверяющий личность), либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность. Контролер сплошным порядком проверяет расходные кассовые ордера (расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости), наличие подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера — наличие подписи руководителя) и их соответст- вие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставлен- ных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных де- нег по расходному кассовому ордеру контролер проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере, и соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя налич- ных денег, указанных в расходном кассовом ордере, данные предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность, в сопоставлении с другими расходными документами, содержащими их. При выдаче наличных денег по доверенности контролер проверяет соот- ветствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных де- нег, указанных в расходном кассовом ордере, фамилии, имени, отчеству (при наличии) доверителя, указанным в доверенности, а также соответствие ука- занных в доверенности и расходном кассовом ордере фамилии, имени, отче- 54 ства (при наличии) доверенного лица и данных документа, удостоверяющего его личность, данным предъявленного доверенным лицом документа. В рас- четно-платежной ведомости (платежной ведомости) перед подписью лица, которому доверено получение наличных денег, кассир должен выполнить надпись «По доверенности». Доверенность прилагается к расходному кассо- вому ордеру (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости). В случае выдачи наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем по доверенности, оформленной на несколько выплат или на получение наличных денег у разных юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, делаются ее копии, которые заверяются в порядке, уста- новленном руководителем. Заверенная копия доверенности прилагается к расходному кассовому ордеру (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости). Оригинал доверенности (при наличии) хранится у кассира и при последней выдаче наличных денег прилагается к расходному кассовому ор- деру (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости). При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает расходный кассовый ордер получателю наличных денег, который указывает получаемую сумму наличных денег (рубли — прописью, копейки — цифрами) и подписывает расходный кассовый ордер. После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир должен подписать его. Для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, ра- ботнику под отчет (далее — подотчетное лицо) расходный кассовый ордер должен быть оформлен согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выда- ются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Подотчетное лицо обя- зано в срок, не превышающий три рабочих дня после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии — ру- ководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими докумен- тами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии — руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, уста- новленный руководителем. Выдача наличных денег под отчет должна прово- диться при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег. Порядок выдачи юридическим лицом по расходному кассовому ордеру необходимых для совершения кассовых операций наличных денег уполно- моченному представителю обособленного подразделения определяется юри- дическим лицом. Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других вы- плат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости). Срок выдачи наличных денег на эти вы- 55 платы определяется руководителем и указывается в расчетно-платежной ве- домости (платежной ведомости). Продолжительность срока выдачи налич- ных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных де- нег с банковского счета на указанные выплаты). На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно- платежной ведомости (платежной ведомости) оформляется расходный кассо- вый ордер, номер и дату которого кассир проставляет на последней странице расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости). В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) проставляет оттиск штампа или делает надпись «депонировано» напротив фамилий работников, которым не прове- дена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депони- рованию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в рас- четно-платежной ведомости (платежной ведомости) и оформляет в произ- вольной форме реестр депонированных сумм. Реестр депонированных сумм должен содержать: наименование юриди- ческого лица, фамилию, имя, отчество (при наличии) индивидуального пред- принимателя, дату оформления реестра депонированных сумм, период воз- никновения депонированных сумм наличных денег, номер расчетно- платежной ведомости (платежной ведомости), фамилию, имя, отчество (при наличии) работника, не получившего наличные деньги, табельный номер ра- ботника (при наличии), сумму невыплаченных наличных денег, итоговую сумму по реестру депонированных сумм, подпись и расшифровку подписи кассира. Реестр депонированных сумм может содержать дополнительные ре- квизиты. Нумерация реестров депонированных сумм осуществляется в хро- нологической последовательности с начала календарного года. При проверке депонированных сумм ревизор обязательно сверяет соот- ветствие записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно- платежной ведомости (платежной ведомости) и на предмет наличия подписей главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии — руководителя. Для контроля учета кассовых операций руководитель может сверить суммы поступающих и расходуемых денежных средств по каждому отчету кассира с суммами, зафиксированными в бухгалтерских регистрах. Как правило, каждому кассовому отчету соответствует одна строка регистра учета по счету 50 «Касса», при этом в ведомости фиксируются поступления денежных средств (приходные кассовые ордера), выдача денег (расходные кассовые ордера). Кроме того, мо- жет быть подвергнута проверке арифметика (полная или частичная) при под- счете оборотов. На конец отчетного периода сальдо является разницей суммы оборотов поступления и выдачи наличных денег и полученная сумма в кассе денежных средств, заносится в актив баланса по строке «Касса». На небольших предприятиях часто главный бухгалтер выполняет обя- занности кассира, но при невнимательном обращении руководителя с печа- 56 тью и образцами своей подписи возможны некоторые злоупотребления, на- пример оформление документов на выдачу денег и передача средств подстав- ному лицу. При имеющемся свободном доступе к кассовым документам и бухгалтерским регистрам можно легко осуществить подтасовку и оформле- ние несуществующих документов. Во избежание этого, а также для взаимно- го контроля рекомендуется поручить обязанности кассира другому лицу и не ставить печати и подписи на незаполненных бланках. Кроме того, следует проверить работу бухгалтера на предмет правильного отнесения затрат по выплате средств из кассы на себестоимость. Наличие таких фактов влечет за собой обнаружение скрытой от налогообложения прибыли. При этом следует помнить, что с кредита счета по учету средств в кассе на затраты производст- ва не должны относиться суммы выплаченных премий, пособий по соцстраху и других выплат, производимых за счет специальных фондов, а также едино- временных поощрений и пособий работникам за выполнение важных зада- ний, по поводу ухода на пенсию и др., материальной помощи — данные за- траты должны быть отнесены на уменьшение прибыли, оставленной в распо- ряжении предприятия после уплаты налогов. Но эти факты на данном этапе могут быть выявлены лишь в исключительных случаях выплаты соответст- вующих средств без их начисления (в остальных случаях проверить соответ- ствующие операции по счетам 70 «Расчеты по оплате труда», 73 «Расчеты по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также по счетам учета затрат не производство). К тому же информация, полу- ченная в результате проверки кассы, является основанием для оперативного принятия соответствующих управленческих решений, обеспечивающих нор- мальное функционирование контролируемого объекта. Ревизия денежных средств и операций с ними предполагает проверку порядка ведения кассовых операций. Ревизия кассы производится ревизором в присутствии лица, которому поручено вести кассу, и главного бухгалтера или его заместителя немедленно после предъявления полномочий на проведение ревизии. На время ревизии все кассовые операции прекращаются. В процессе проверки материально от- ветственное лицо по кассе обязано составить отчет об операциях кассы за те- кущий день, вывести по кассовой книге остаток денег на день ревизии и на последнем отчете, дать расписку, что все приходные и расходные кассовые документы включены в отчет и к моменту ревизии кассы не оприходованных и не списанных в расход денег не имеется. Необходимо проверить наличие письменных договоров о материальной ответственности с лицами, которые ведут кассы, а также с лицами, на кото- рых приказами руководителей учреждений, обслуживаемых централизован- ными бухгалтериями, возложены обязанности по выдаче заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и др. Денежное наличие проверяется путем полного перерасчета всех денег, находящихся в кассе. По- сле этого ревизор сопоставляет наличие денежных средств с остатком, отра- женным в кассовой книге и отчете кассира. 57 Выданные из кассы суммы по частным распискам считаются недостачей. В случае выявления излишка или недостачи денег в кассе ревизор должен ус- тановить причину их возникновения. В этих целях лицо, ответственное за ве- дение кассы, обязано дать объяснения, а ревизор должен проверить достовер- ность объяснений. На обнаруженные излишки денежных средств составляет- ся приходный кассовый ордер, который заносится в кассовую книгу, а излиш- ки сдаются в доход бюджета. При выявлении в ходе ревизии недостачи на- личных денег должны быть приняты меры к взысканию. После проверки денежной наличности проверяются бланки документов строгой отчетности (бланки трудовых книжек, вкладыши к трудовым книж- кам, квитанционные книжки судебных исполнителей) и ценные бумаги (оп- лаченные талоны на бензин и масло, на питание и т. п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые пере- воды, почтовые марки и марки госпошлины и т. п.). Результаты ревизии кассы оформляются отдельным актом. Один экземп- ляр акта вручается главному бухгалтеру или заместителю руководителя про- веряемого учреждения. Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, необходимо выявлять рас- четы через кассу по операциям, которые должны оплачиваться безналичным путем, путем применения контрольно-кассовых машин, случаи использова- ния денег не по целевому назначению, несвоевременного возвращения в банк неиспользованных денежных средств, превышение остатков наличных денег в кассе за отдельные дни и в среднем за месяц установленных лимитов, пра- вильность расходования выручки, полученной в кассу. При проверке полноты оприходования денег, полученных из обслуживаемого банка, от организаций, необходимо сличить записи в кассовой книге с записями в выписках банка и корешками чеков, приходными кассовыми ордерами. В случаях исправлений, подчистки следует провести сверку записей в выписках банка с подлинными записями в лицевых счетах, хранящихся в обслуживаемом банке. Приходные и расходные кассовые документы должны проверяться сплошным порядком с целью выявления: случаев хищения денежных средств; незаконного и нецелесообразного использования их; нарушений правильности оформления документов. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении Методи- ческих указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» определено, что организации обязаны осуществлять инвентаризацию имуще- ства, в том числе и денежных средств. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценно- стей в кассе принимаются к учету наличные деньги, денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, пу- тевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты, железнодорожные билеты и автобусные билеты и др.) и ценные бумаги. Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг, бланков доку- ментов строгой отчетности производится по их видам. При этом обязательно 58 учитываются начальные и конечные номера тех или иных бланков по каждо- му месту хранения и материально ответственному лицу. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» преду- сматривает проведение внезапных ревизий кассы. Ревизии производятся сро- ки, установленные руководителем организации, а также при смене кассира. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кас- совой книге. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № ИНВ-15). При обнаружении недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывает- ся их сумма и обстоятельства возникновения. Кассир представляет комиссии письменное объяснение по этому поводу. Акт инвентаризации составляется в двух экземплярах. Один остается у кассира, а другой передается в бухгалте- рию. На основе акта инвентаризации: осуществляются следующие операции: – выявленные излишки денежных средств и денежных документов при- ходуются как прочие доходы организации бухгалтерской записью: Д Т сч. 50 «Касса»; К Т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»; – выявленная недостача денежных средств оформляется записью: Д Т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; К Т сч. 50 «Касса». При установлении виновного лица в опущении недостачи сумма недос- тачи списывается на виновное лицо: Д Т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; К Т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Отдельные проверки кассовых операций и денежной наличности могут проводиться: учредителями организации или по их просьбе аудиторами; пред- ставителями банков, которые обязаны следить за кассовой дисциплиной; представителями налоговых органов; органами внутренних дел; в бюджетных организациях — органами (управлениями) Росфиннадзора, Минфина РФ или финансовыми органами бюджетного надзора субъектов РФ, контрольно- счетными и финансовыми отделами органов местного самоуправления. Мин- фином России даны рекомендации по проведению аудита в части соблюдения требований законодательства о противодействии легализации (отмыванию) «преступных» доходов и финансированию терроризма. При этом приведен подробный перечень операций, подлежащих обязательному контролю, сведе- ния о которых должны направляться в контролирующий орган (в том числе перечень операций с наличными денежными средствами, объем которых ра- вен или превышает 600 тыс. руб.), перечислены действия аудитора по провер- ке соблюдения клиентами требований об идентификации клиентов, организа- ции внутреннего контроля, фиксирования и хранения информации 20 . Такое положение существует, в частности, потому что данные операции связаны с наличными деньгами и вероятность злоупотреблений здесь максимальна. 20 См.: Письмо Минфина России от 02.10.2013 № 07-02-05/40858. |