Ii электронный аналог печатного издания Сыктывкар 014 ббк
 Скачать 3.3 Mb.
|
|
25 В Законе № 212-ФЗ содержится прямое указание на то, что положения этого закона не применяются к страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случа- ев на производстве и профессиональных заболеваний. 78 Вопросы социально-правовой природы обязательных социальных плате- жей, их отграничения от налогов периодически становятся предметом иссле- дования Конституционного Суда РФ (далее — Конституционный Суд). Пра- вовая природа страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний была исследована Конституционным Судом в определении от 10 июля 2003 г. № 291-О. В п. 4 указанного определения отмечено, что страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производ- стве и профессиональных заболеваний уплачиваются в соответствии с феде- ральными законами об этом виде социального страхования в Фонд социально- го страхования РФ. Однако по своему юридическому содержанию и социаль- но-правовой природе они идентичны тем страховым взносам, которые в на- стоящее время заменены единым социальным налогом, и взыскиваются на на- чалах обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности. Как отметил Конституционный Суд в п. 2 постановления от 24 февраля 1998 г. № 7-П «По делу о проверке конституционности отдельных положе- ний ст. 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 г. "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости насе- ления Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского стра- хования на 1997 год" в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов», в законодательном определении названных страховых взносов не была рас- крыта социально-правовая природа этих платежей, хотя некоторые содержа- тельные признаки их были названы — установление законом, обязательность и целевой характер. Указанные признаки страховых взносов не позволяют, однако, отграничить их от налогов. Суд отмечает, что целевое расходование средств на выплату трудовых пенсий вовсе не предполагает, что размер и общая сумма пенсии, на которые может рассчитывать ее получатель в тече- ние всего периода жизни после выхода на пенсию, будут соответствовать сумме страховых взносов, уплаченных конкретными работодателем и работ- ником либо индивидуальным предпринимателем, или другим самозанятым гражданином. Тем самым, по существу, уравниваются права различных кате- горий плательщиков как получателей пенсий, а страховым взносам в ПФР, лишенным персонально-целевого назначения, придается обезличенно- безвозмездный характер. Это означает, что при установлении указанных пла- тежей, в том числе при определении сроков вступления в силу норм об от- ветственности за неисполнение обязанностей, связанных с их уплатой, зако- нодателем должны соблюдаться не только требования ст. 15 (часть 3), 54, 55 (части 2 и 3) и 57 Конституции РФ, но и положения НК РФ, регламентирую- щие действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, а имен- но его ст. 5, согласно которой акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие или отягчаю- щие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, оп- 79 ределяющие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников от- ношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной си- лы не имеют. Таким образом, анализ Конституционным Судом социально- правовой природы страховых взносов на обязательное социальное страхова- ние от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева- ний показал, что признаки указанных страховых взносов не позволяют от- граничить их от налогов. Тем самым подтверждена необходимость при регу- лировании отношений, связанных с администрированием этих взносов и не урегулированных в законодательстве о названном виде обязательного соци- ального страхования, придерживаться порядка, установленного законода- тельством о налогах и сбора. 3.7. Контроль над расчетами по оплате труда На стадии потребления подконтрольным является преимущественно про- изводственное потребление, связанное с возобновлением и расширением произ- водственных фондов. Функции контроля в обществе с рыночной экономикой состоят в благоприятствовании деятельности субъектов хозяйствования различ- ных форм собственности с помощью экономических рычагов и стимулов. На стадии производства предметом контроля являются все моменты труда как целесообразной деятельности человека: собственно труд, предметы труда и средства труда, изучаемые с точки зрения соблюдения правильности примене- ния утвержденных в установленном порядке финансовых нормативов. При рыночных условиях хозяйствования поставлена задача дальнейшей активизации социальной политики, усовершенствования, обеспечения обос- нованной дифференциации в оплате труда. В связи с этим оплата труда долж- на быть поставлена в зависимость от конкретного взноса каждого работника в конечные результаты работы. Правильная организация контроля за расходованием средств на оплату труда есть одна из важных задач ревизии. Действующий контроль за исполь- зованием трудовых ресурсов и средств на оплату труда в значительной мере оказывает содействие возрастанию производительности труда, укреплению трудовой дисциплины и эффективному применению установленной системы оплаты труда. В затратах производства заработная плата составляет наи- больший удельный вес, а потому проверке расходования средств на оплату труда следует уделить серьезное внимание. При проведении ревизии осуществляется проверка: – соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты тру- да, удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда; – правильности организации труда, соблюдения установленных расце- нок, ставок и окладов; 80 – своевременности и правильности начисления и выплаты заработной платы в соответствии с действующей системой оплаты труда; – правильности осуществления расчетов с органами социального стра- хования. Во время ревизии целесообразно не только обнаружить нарушение и злоупотребление, но и найти резервы экономного расходования средств на заработную плату. Как правило, ревизию оплаты труда осуществляют выбо- рочным способом. Организовывать ее рекомендуется в такой последователь- ности. Прежде всего, проверяют состояние трудовой дисциплины, организа- цию труда и ведение личных дел работников. Потом — использование ут- вержденного фонда заработной платы (штатное расписание, ставки, начисле- ния и выплаты, должностные оклады, расценки, размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных и гарантийных выплат). Затем проверяют состояние учета расчетов с рабочими и служащими относи- тельно оплаты труда и отчислений на социальное страхование. Основными источниками ревизии заработной платы являются: – штатные расписания, должностные оклады, тарифные сетки, расцен- ки, нормативы выработки; – основные формы первичной учетной документации для определения количественного состава работников (приказ или распоряжение о принятии на работу, переведении на другую работу, прекращении трудового договора; личная карточка; приказ или распоряжение о предоставлении отпуска; табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы; лицевые счета и прочие документы, утвержденные в установленном порядке, которые характеризуют количество работников и их доход в денежной, натуральной форме, а также размеры льгот и компенсаций); – трудовые соглашения, коллективные договоры, учетные письма, справки и расчеты для начисления заработной платы; – реестры синтетического и аналитического учета, Главная книга к сче- ту 70 «Расчеты по оплате труда»); – финансовая, оперативная и статистическая отчетности и т. п. Контроль над расчетами по заработной плате следует начинать с провер- ки расчетно-платежной ведомости. Начисленные суммы по каждому работ- нику должны соответствовать суммам трудовых соглашений, договоров под- ряда, согласно штатному расписанию или ставкам, установленным для по- временщиков. Итог суммы, подлежащей выплате по всем ведомостям на ка- кую-либо дату, должен соответствовать сумме данного приходного кассового ордера, а сумма выплаченных средств — сумме расходного кассового ордера. В случае выдачи заработной платы прекращается учет кассовых операций с учетом по заработной плате (корреспондируют счета 50 «Касса» и 70 «Расче- ты по оплате труда»), поэтому суммы выданной заработной платы в бухгал- терских регистрах по счетам 50 и 70 должны быть одинаковыми. Кроме того, должны быть равны суммы общих удержанных налогов итогам сумм их пе- речислений, т. е. платежных поручений на перечисление налогов. Возможна 81 проверка правильности начисления дополнительной заработной платы (от- пуска, пособия по больничным листам, при увольнении). При проверке учета расчетов по заработной плате следует помнить, что общие итоги начисленных сумм заработной платы за отчетный период отра- жают кредитовые обороты; суммы же удержаний, выплаченные средства — дебетовые обороты по счету 70. Разница кредитовых и дебетовых оборотов по этому синтетическому счету, представляющая собой сумму задолженности средств по заработной плате предприятия работникам, зафиксированная в Главной книге, переносится в пассив баланса по соответствующей строке. При проверке первичных документов по начислению зарплаты (табелей, расчетно-платежных ведомостей и т. п.) следует проверить факт включения в затраты по основной деятельности расходов на оплату труда работников, за- нятых в других видах деятельности. Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» в части списания на произ- водственные счета и данных по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, когда оплата труда начислена не только производственным рабочим, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат. При проверке правильности отражения в учете отчислений на добро- вольное медицинское страхование следует иметь в виду, что они производят- ся только за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или личных средств граждан на основе заключенных договоров. В обязательном порядке проверке подлежат образованные предприятием резервы предстоя- щих расходов и платежей, так как их суммы реально уменьшают налогообла- гаемую прибыль. Остатки средств, учитываемых на счете 89, начисляемых за счет себе- стоимости продукции (работ, услуг), в соответствии с действующим законо- дательством в ряде случаев подлежат инвентаризации на конец года, а в оп- ределенных случаях — списанию с баланса. Проверкой устанавливается правильность образования сумм по тому или иному резерву, и при необходимости корректируется величина остатка мето- дом сторнировочной записи по дебету производственных счетов и по кредиту счета 89 или до списания превышения фактических затрат на себестоимость прямой проводкой. Кроме того, подлежит проверке правильность исчисления налога на прибыль с превышения фонда оплаты труда по сравнению с нор- мируемой величиной. При отсутствии контроля над операциями с заработной платой могут иметь место случаи завышения начисленных сумм и выплаты их подставным лицам, а также возможны злоупотребления при выдаче денег. Их можно пре- дотвратить, если сверять основания с начисленными суммами; подписывать ведомость к оплате после полного ее заполнения с указанием общего итога выплачиваемых средств. Финансовый контроль призван в данном вопросе не только выявить не- достатки, хищения, злоупотребления, но и способствовать (профилактиче- ски) их устранению и недопущению в дальнейшем. 82 3.8. Контроль над операциями с подотчетными суммами Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами явля- ются: установление правильного и целевого использования подотчетных сумм; выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов; соблюдение установленного порядка возмещения команди- ровочных расходов; предотвращение необоснованных выплат на хозяйствен- ные, представительские и др. цели. Источниками проверки являются: приказы и распоряжения по предпри- ятию; авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными докумен- тами об использовании подотчетных сумм; отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга; баланс предприятия; данные аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Расчеты с подотчетными лицами проверяют, как правило, сплошным способом. При этом устанавливаются: соблюдение правил выдачи авансов; своевременность предоставления авансовых отчетов; целесообразность и за- конность использования подотчетных сумм; правильность оформления доку- ментов, приложенных к авансовым отчетам; порядок погашения оправда- тельных документов с целью предотвращения их повторного использования; своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм. При про- верке законности выдачи сумм в подотчет на хозяйственные и операционные нужды в первую очередь определяется наличие списка работников предпри- ятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Данный список утверждается приказом или распоряжением руководителя предприятия. В список включаются только постоянно работающие на предприятии лица либо выполняющие разовые работы для предприятия на основании договоров подряда. По выданным в подотчет суммам устанавливают, нет ли превыше- ния предельных размеров аванса. На командировочные расходы деньги выдаются в подотчет в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату проезда в оба кон- ца, суточных и квартирных расходов на срок командировки. При проверке действующего порядка выдачи подотчетных сумм следует установить, не вы- давались ли деньги под отчет лицам, которые имели задолженность по ранее полученным суммам. Законность и целесообразность расходов по подотчетным суммам на хо- зяйственные и операционные нужды проверяются путем сопоставления дан- ных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату налич- ными деньгами погрузочно-разгрузочных работ и других услуг, а также на оплату приобретенных материальных ценностей с показателями документов, подтверждающих фактическое поступление материальных ценностей на склад. Для этого сличают счета, товарные чеки с накладными на оприходова- ние материальных ценностей с книгами (карточками) складского учета, отче- тами движения продуктов и материалов. Важным этапом проверки является установление своевременности возврата неиспользованных подотчетных 83 сумм. Неизрасходованные и своевременно не возвращенные подотчетные суммы должны быть удержаны по расчетно-платежной ведомости в бесспор- ном порядке не позднее месяца со дня окончания срока из возвращения. При проверке учета данных операций ревизору следует просмотреть авансовые отчеты, на основе которых из подотчета работников списываются соответствующие суммы. При этом отраженные в отчетах выданные авансы должны соответствовать суммам, указанным в расходных кассовых ордерах, реквизиты которых зафиксированы в данном отчете. То же относится и к де- нежным средствам, выданным в наличие перерасхода. Суммы же остатков средств, внесенных после сдачи авансового отчета в кассу, должны быть рав- ны суммам, указанным в соответствующих приходных кассовых ордерах. Кроме того, на данных документах проверяются печати и подписи, утвер- ждающие их. Так как учет данных операций ведется в разрезе каждого под- отчетного лица, каждого аванса, то не составляет особого труда выявить должников по суммам выданных средств, которые могут быть и должны быть удержаны из заработной платы. При контроле учета подотчетных сумм све- ряются остатки подотчетных средств за отдельными работниками, отражен- ные в авансовых отчетах, с суммами задолженности по ним, зафиксирован- ными в журнале-ордере или в ведомости по синтетическому счету 71 «Расче- ты с подотчетными лицами» (в случае задолженности работника его сальдо дебетовое, задолженности предприятия — кредитовое). В ведомости по каждому отчету работника отражаются выданные ему средства, в журнале-ордере — списываемые из подотчета суммы. Суммарное сальдо по всем отчетам всех работников, являющееся, таким образом, итогом задолженности по подотчетным суммам, зафиксировано в Главной книге по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и переносится также в баланс (по соответствующей строке актива баланса «Расчеты с прочими дебиторами» в первом случае или как задолженность по расчетам с прочими кредиторами в пассив баланса во втором случае). Злоупотребления в этой области учета также возможны при отсутствии или невнимательном текущем контроле над выда- ваемыми авансами и списанием их из подотчета. При этом могут быть выданы деньги на ненужные, нецелесообразные расходы, списанные в дальнейшем по несоответствующим документам или при их отсутствии. Средства могут быть выданы и подставным лицам. Во избежание этого рекомендуется подписывать расходные кассовые ордера на выдачу подотчетных сумм, предварительно оз- накомившись с основаниями расходов (их сметой); утверждать отчеты в такой же последовательности; ведение кассовых операций поручить другому лицу (не главному бухгалтеру). Кроме того, при проверке следует особое внимание уделить контролю над суммами, выданными на командировочные расходы, на использование личных автомобилей и списанными из подотчета работника. В случае утверждения их в размере, превышающем нормы, установленные за- конодательством, дополнительные выплаты должны производиться из прибы- ли предприятия, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и про- чих обязательных платежей в бюджет. 84 Таким образом, соответствующие суммы должны быть отнесены на де- бет счетов 81 «Использование прибыли», 88 «Фонды специального назначе- ния». То же относится и к нормам и порядку возмещения расходов при на- правлении работников предприятий и организаций для выполнения монтаж- ных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижный и разъездной характер работ, работы вахтовым методом, полевые работы, постоянную работу в пути (если данные выплаты проводят- ся через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а не 70 «Расчеты с пер- соналом по оплате труда»). Несоблюдение данного порядка отнесения затрат влечет за собой уменьшение налогооблагаемой прибыли. Проверка проводится сплошным порядком. При этом обращается вни- мание: на расчет суммы аванса, выдаваемой под отчет на приобретение за- пасных частей, материалов, канцтоваров, топлива за наличный расчет; на оп- лату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; на расходы для це- лей командировки по территории РФ и за границу; на представительские рас- ходы. Выплаты должны осуществляться на основании предварительного рас- чета стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Должно быть обосновано целевое использование подотчетными лицами выданных им сумм; срочность представления авансового отчета о расходах в кассу. Выдача авансов может осуществляться только работникам данного предприятия и только в установленных лимитах. Необходимо обращать внимание на наличие фактов выдачи сумм под от- чет лицам, не отчитавшимся по предыдущим суммам. Проверяя авансовые от- четы, ревизор устанавливает назначение и фактическое использование сумм, выдаваемых отдельным сотрудникам под отчет, наличие приказов о направле- нии сотрудников в командировки, правильность оформления и своевремен- ность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных до- кументов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность со- ставления корреспонденций счетов по операциям с подотчетными лицами. В результате могут быть выявлены факты оплаты командировочных расходов (суточные, оплата проезда и проживания) сверх установленных норм. Суммы превышения установленных норм, не подтвержденные докумен- тально, подлежат включению в совокупный годовой доход работника и обло- жению налогом на доходы физических лиц. Уплаченный по ним НДС не под- лежит возмещению. Обращается внимание на оформление расчетов с водите- лями за приобретенные ими горюче-смазочные материалы, запасные части и т. д. Проверяется качество оправдательных документов, сроки отчетности. Обоснованность представительских расходов должна подтверждаться нали- чием оправдательных документов: приказа о назначении лиц, ответственных за проведение мероприятий; программы встречи с представителями другой организации; сметы расходов, утвержденной руководителем; акта с прило- женными документами, подтверждающими расходы и др. Выявляя факты нарушений, ревизоры регистрируют их, определяют сумму заниженной прибыли, а также дополнительных начислений налога на доходы физических лиц. Проверяя организацию аналитического учета расче- |