Ii электронный аналог печатного издания Сыктывкар 014 ббк
 Скачать 3.3 Mb.
|
|
5.2. Особенности внутреннего контроля акционерных обществ В соответствии с XII главой Федерального закона РФ «Об акционерных обществах» 30 для осуществления контроля за финансово-хозяйственной дея- тельностью акционерного общества общим собранием акционеров в соответ- ствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) обще- ства. Избрание членов ревизионной комиссии или ревизора создаваемого об- щества осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных главой II Федерального закона «Об акционерных обществах». Порядок деятельности ревизионной комиссии (ревизора) общества определяется внутренним доку- ментом общества, утверждаемым общим собранием акционеров. Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам деятельности общества за год, а также во всякое время по инициа- тиве ревизионной комиссии (ревизора) общества, решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества или по требованию акционера (акционеров) общества, владеющего в совокупности не менее чем 10 % голосующих акций общества. 30 Об акционерных обществах : федеральный закон РФ : от 26.12.1995 № 208-ФЗ (с учетом изм., внесенных Федеральным законом от 06.11.2013 № 308-ФЗ, вступ. в силу со дня официального опубли- кования (опуб. на офиц. интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 06.11.2013)). URL: http://www.consultant.ru/popular/stockcomp/29_13.html#p2506. 101 Члены ревизионной комиссии (ревизор) общества не могут одновремен- но являться членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, а также занимать иные должности в органах управления общества. Акции, принадлежащие членам совета директоров (наблюдательного совета) общест- ва или лицам, занимающим должности в органах управления общества, не могут участвовать в голосовании при избрании членов ревизионной комиссии (ревизора) общества. По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности общества ревизионная комиссия (ревизор) общества или аудитор общества составляет заключение, в котором должны содержаться: – подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах, и иных финансовых документов общества; – информация о фактах нарушения установленных правовыми актами Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и представле- ния финансовой отчетности, а также правовых актов Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности 31 Кроме того, внутренними аудиторами может проводиться более глубо- кий контроль организации, который выражается в совокупности организаци- онно-технологического и функционального аудитов систем управления, ау- дита видов деятельности, а также аудита элементов и процессов, связываю- щих организацию с внешней средой, например, системы внешних профес- сиональных связей, имиджа, общественных связей и др. Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оценивается ус- тойчивость ее положения в социальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее развития. Такие контрольные мероприятия, осуществ- ляемые внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту систе- мы управления организацией. В принципе между отделом внутреннего аудита и ревизией есть общее: они дополняют друг друга, но в то же время существенно различаются, что наглядно показано в табл. 1. Получило распространение деление внутреннего (как, впрочем, и внеш- него) аудита на три вида: операционный аудит (управленческий аудит); аудит на соответствие требованиям; аудит финансовой отчетности. Анализируя внутренний аудит более детально, можно выделить сле- дующие его виды: функциональный (межфункциональный) аудит систем управления, организационно-технологический аудит систем управления, все- сторонний аудит систем управления организацией, аудит видов деятельно- сти, аудит на соответствие (можно также выделить аудит на предмет соот- ветствия каким-либо конкретным требованиям или предписаниям и аудит на предмет соответствия общей целесообразности). Функциональный аудит систем управления проводится для оценки про- изводительности и эффективности в любом функциональном разрезе. К не- му, например, относятся аудиторские проверки каких-либо операций, прово- димых подразделением (должностным лицом) в разрезе его функций. 31 См.: Об акционерных обществах : федеральный закон РФ. 102 Таблица 1. Сравнительная характеристика особенностей внутреннего контроля Аспект Отдел (бюро, группа) внутреннего аудита (внутренние аудиторы) Ревизионная комиссия (ревизоры) 1 2 3 Цель создания Определяется советом директо- ров либо исполнительным ор- ганом управления организации Определяется законодательст- вом (законы: «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственно- стью», «О производственных кооперативах») либо исключи- тельно по решению участников общества (в обществах, имею- щих менее пятнадцати участни- ков) с ограниченной или допол- нительной ответственностью Постановка задач Задачи определяются советом директоров либо исполнитель- ным органом управления исхо- дя из потребностей в части кон- трольной информации (инфор- мации для принятия управлен- ческих решений), а также само- стоятельно исходя из специфи- ки работ Определяется законодательст- вом, высшим органом управле- ния (общим собранием участни- ков хозяйственного общества или членов производственного кооператива), по решению сове- та директоров (наблюдательного совета), по решению не менее чем десяти процентов участни- ков общества (членов коопера- тива), а также самостоятельно ревизором или ревизионной ко- миссией (на заседаниях) Субъекты Работники, находящиеся в штате организации Лица, как состоящие, так и не состоящие в штате организации (не связанные служебными от- ношениями с руководством). Но в производственных кооперати- вах при числе членов более два- дцати в состав ревизионной ко- миссии могут быть включены только члены кооператива Определение по- требности (количе- ственной) в персона- ле Осуществляется советом ди- ректоров либо исполнитель- ным органом Компетенция исключительно высшего органа управления. При этом в производственных коопе- ративах при числе членов более двадцати в составе ревизионной комиссии должно быть не менее трех членов кооператива Взаимоотношения с советом директоров и исполнительным органом (админист- рацией) Определяются статусом в орг- структуре. Внутренние аудито- ры могут подчиняться либо исполнительному органу, либо аудиторскому комитету совета директоров Орган внутрихозяйственной ревизии (ревизионная комис- сия, ревизор) не подчинен ни совету директоров, ни испол- нительному органу (админист- рации) 103 Продолжение таблицы 1 1 2 3 Оплата Начисление заработной платы по штатному расписанию Размеры и порядок оплаты труда определяются общим со- бранием собственников Компетенция (пол- номочия и права) Порядок деятельно- сти Компетенция и требования к квалификации персонала опре- деляются советом директоров либо исполнительным органом управления, документально закрепляются в Уставе и дета- лизируются в Положении об отделе (бюро, секторе и т. п.) внутреннего аудита (о внут- реннем аудиторе общества), а также в Стандартах внутренне- го аудита (внутрифирменных). Порядок деятельности опреде- ляется, документально закреп- ляется и утверждается советом директоров либо исполнитель- ным органом Компетенция определяется за- конодательством, а также выс- шим органом управления (тре- бования к квалификации персо- нала определяются исключи- тельно общим собранием), за- крепляется в Уставе и детализи- руется в Положении о ревизи- онной комиссии (ревизоре). По- рядок деятельности определяет- ся высшим органом управления, документально закрепляется и им же утверждается. Например, ревизионная комиссия (ревизор) имеет право требовать наложе- ния взысканий на работников за выявленные нарушения Отчетность Перед советом директоров ли- бо перед исполнительным ор- ганом Перед общим собранием уча- стников общества либо общим собранием членов или наблю- дательным советом производ- ственного кооператива Срок полномочий органа (субъектов) Определяется советом дирек- торов либо исполнительным органом (отдел внутреннего аудита может быть ликвидиро- ван в любой момент по реше- нию Совета директоров либо исполнительного органа) Срок полномочий органа в его определенном составе (т. е. пе- риод до переизбрания его субъ- ектов) определяется общим со- бранием участников общества или членов производственного кооператива (обычно от 1 года до 5 лет), закрепляется в Уста- ве и в Положении о ревизион- ной комиссии (ревизоре). В любое время высший орган управления вправе изменить состав (кадровый, структур- ный, количественный) органа внутрихозяйственной ревизии, внеся соответствующие по- правки в Устав (Положение) Ответственность Перед советом директоров ли- бо исполнительным органом за качество и своевременность выполнения должностных обя- занностей (задач и функций органа), а также за превышение полномочий Перед общим собранием уча- стников общества (членов про- изводственного кооператива) за качество и своевременность выполнения своих служебных функций и превышение пол- номочий 104 Продолжение таблицы 1 1 2 3 Независимость Определяется оргстатусом, по- рядком оплаты труда, само- стоятельностью в принятии решений, свободой от кон- фликтов интересов, внутрен- ними стандартами Определяется служебными от- ношениями с руководством, а также системой вознагражде- ний (оплаты труда) Планирование и ор- ганизация деятель- ности (работ) Планы и порядок работ опреде- ляются (главным) внутренним аудитором по согласованию с аудиторским комитетом совета директоров либо исполнитель- ным органом (либо исключи- тельно органами управления); утверждает (генеральные) пла- ны работ совет директоров либо исполнительный орган Планы и порядок работ опре- деляются на заседаниях реви- зионной комиссии (либо реви- зором), утверждаются предсе- дателем ревизионной комиссии (либо ревизором). Проверка по итогам финансово- хозяйственной деятельности за год обязательна Объекты Могут быть одинаковыми (например, системы обработки и инте- грации маркетинговой информации, необходимой для принятия решений по крупным сделкам советом директоров), но ревизи- онная комиссия в отличие от отдела внутреннего аудита прове- ряет также деятельность совета директоров Методы Могут быть одинаковыми при решении одних и тех же задач Регламентация и стандартизация (оп- ределение порядка взаимодействий с проверяемыми работ- никами, определение базовых принципов, методик и т. д.) Кроме Положения об отделе (аудиторе) и должностных ин- струкций, разрабатываются Стандарты внутреннего аудита и Кодекс этики внутренних ау- диторов (внутренние) Статут органа закрепляется в Уставе и детализируется в По- ложении о ревизионной комис- сии (ревизоре). Стандарты и Кодекс этики для ревизоров не разрабатываются Содержание кон- трольных функций Могут быть одинаковыми (например: оценка целесообразности сбытовой политики, правомочности принятых решений, оценка обоснованности смет коммерческих расходов, оценка адекватно- сти процедур внутреннего контроля сбыта продукции, предвари- тельное рассмотрение планов общества и т. д.). Также могут вы- полняться и консультативные функции Степень надежности информации по ре- зультатам проверок (например, в плане ее использования внеш- ними аудиторами) Определяется многими факторами, в том числе независимостью, объективностью, компетентностью, личностными характеристи- ками (честностью, прилежностью и т. д.) субъектов органа, на- личием Стандартов и Кодекса этики (для внутренних аудито- ров), а также общей средой контроля коммерческой организации Основные результа- ты деятельности Отражаются в отчетах и за- ключениях (по форме, утвер- ждаемой советом директоров либо исполнительным орга- ном). Содержание отчетов (за- ключений) отвечает целям и задачам проведенных прове- 1. По итогам проверок финан- сово-хозяйственной деятельно- сти за год на основании акта ревизии составляется заключе- ние, в котором должны содер- жаться: а) подтверждение дос- товерности данных, содержа- 105 Окончание таблицы 1 1 2 3 рок. Представляются рекомен- дации по устранению недос- татков и совершенствованию различных сторон управления организацией (деятельности организации) щихся в годовом отчете обще- му собранию, бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках; б) информация о на- рушениях порядка ведения бух- галтерского учета и представ- ления финансовой отчетности, а также правовых актов РФ. 2. По итогам иных проверок составляются докладные за- писки, акты, ведомости нару- шений. 3. Представляются рекоменда- ции по устранению недостат- ков и совершенствованию управления Точность информа- ции по результатам контроля Множество приблизительных оценок в соответствии с прин- ципом разумной достаточности (т. е. учитывая соотношение затрат и результатов) собран- ных данных для выражения мнения относительно объекта контроля; выявление виновни- ков и размера ущерба осущест- вляется по решению органов управления Максимальная точность; выяв- ление виновных лиц и размера ущерба обязательно При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения раз- личных функций (например, функций производства и реализации продукции) оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии. Дополнительной задачей может оказаться оценка деятельности внутрен- них технологических контролеров. Задачи специализированных контроли- рующих подразделений — отдела методов и средств контроля, отдела вход- ного контроля, отдела технического контроля — во избежание дублирования не следует включать в программы внутреннего аудита. Но для проверки дея- тельности работников этих подразделений, в частности работников, обслу- живающих функционирование компьютерных систем, в штате отдела внут- реннего аудита необходимо иметь специалистов, владеющих навыками кон- троля в соответствующих технико-технологических направлениях. Большой информационный потенциал и знание всех тонкостей в дея- тельности своей организации выгодно отличают внутренних аудиторов от внешних. Поэтому целесообразно, чтобы функции внутренних аудиторов в организации выполняли штатные специалисты, а не приглашенные со сторо- ны независимые аудиторы. 106 5.3. Контроль расчетов по совместной деятельности Участники совместной деятельности, объединяя свое имущество в рам- ках договора о совместной деятельности, ведут хозяйственную деятельность, создав юридическое лицо. По совместной деятельности в первую очередь контролируют правильность составления договора о совместной деятельно- сти. Контролю подвергаются цели совместной деятельности, участники, формы участия сторон, имущество, вносимое в качестве доли в общую соб- ственность, получение прибыли и порядок распределения прибыли от совме- стной деятельности, порядок раздела совместно приобретенного имущества. Цель данного вида контроля — выявление резервов совместной деятельно- сти, улучшения качества работы, развития научно-практического потенциала, обеспечение повышения эффективности производства, достижения высоких конечных результатов, более полного удовлетворения потребностей, повыше- ния производительности труда. Контролер должен изучить, кто и как осуще- ствлял руководство совместной деятельностью. Бухгалтерский учет совмест- ной деятельности должен быть организован так, чтобы имущество для со- вместной деятельности учитывалось отдельно от имущества лидера — уча- стника, которому поручено ведение общих дел (у него должна быть доверен- ность на ведение общих дел, выданная остальными участниками договора). Общее имущество учитывается на отдельном балансе лидера. Данные от- дельного баланса в баланс лидера не включаются. Контролю подвергается правильность отражения в учете операций по совместной деятельности, от- ражения разницы от превышения оценки имущества по договору совместной деятельности над его балансовой оценкой либо от занижения (с кредита счета 83 и дебета счета 83 соответственно). Контролю подвергается порядок рас- пределения прибыли от совместной деятельности (в соответствии с догово- ром, например «О соглашениях о разделе продукции» 32 ) и правильность уп- латы налогов от ее результатов. Так, налог на прибыль и налог на имущество от совместной деятельности каждый участник совместной деятельности пла- тит самостоятельно в соответствии с долей имущества, переданного по дого- вору. Такие налоги, как налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, акцизы, начисляются и уплачиваются там, где возникает ба- за налогообложения. Необходимо также проконтролировать корректность со- ставления проводок по совместной деятельности, отражающих операции этой деятельности. Таким примером может быть консолидированная группа налогоплательщиков, которой признается добровольное объединение налого- плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, ко- торые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на при- быль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйствен- ной деятельности указанных налогоплательщиков (налог на прибыль органи- 32 О соглашениях о разделе продукции : федеральный закон от 30.12.1995 № 225-ФЗ (ред. от 19.07.2011 № 248-ФЗ). 107 заций по консолидированной группе налогоплательщиков. Участником кон- солидированной группы налогоплательщиков признается организация, кото- рая является стороной действующего договора о создании консолидирован- ной группы налогоплательщиков, соответствует критериям и условиям, пре- дусмотренным НК РФ для участников консолидированной группы налого- плательщиков. Ответственным участником консолидированной группы нало- гоплательщиков признается участник консолидированной группы налогопла- тельщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидиро- ванной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе нало- гоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате ука- занного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций 33 Все в совокупности организации, являющиеся участниками консолиди- рованной группы налогоплательщиков, должны соответствовать следующим условиям: 1) совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплачен- ная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представ- ляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Та- моженного союза, составляет не менее 10 млрд руб.; 2) суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполне- ния работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтер- ской (финансовой) отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации до- говора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, состав- ляет не менее 100 млрд руб. 34 Необходимо проверить информацию, предоставленную лидером участ- никам совместной деятельности (должна быть предоставлена участникам не позднее сроков, установленных законодательством для предоставления бух- галтерской отчетности). Правильность отражения передаваемого по договору имущества предполагает учет его в составе краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений (это зависит от срока договора совместной деятельно- сти), а аналитический учет вложений ведется по виду взноса. Долю прибыли каждый участник договора должен включить в состав внереализационных доходов. При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются между участниками в порядке, опреде- 33 О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федера- ции в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков : федеральный закон от 16 ноября 2011 г. № 321-ФЗ. URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/2_5.html. 34 О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федера- ции в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков : федеральный закон от 16 ноября 2011 г. № 321-ФЗ. URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/2_5.html. 108 ленном договором, и это является предметом тщательного контроля. При этом контролируют стоимость имущества, остаток денежных средств поря- док закрытия счетов финансовых вложений. Если сумма полученных средств больше, чем вложения по договору, то разница — это безвозмездные поступ- ления, если наоборот, разницу покрывают из собственных источников участ- ников. Вот почему важно проконтролировать наличие раздельного учета опе- раций, связанных с совместной деятельностью и деятельностью лидера- участника, который ведет учет общих дел по договору. Рекомендуется для учета денежных средств открыть отдельные текущие счета в банках, причем отдельно по каждому договору совместной деятельности. Контролю подвер- гаются первичные документы, ведомости и регистры синтетического, анали- тического и налогового учета, расчеты, бухгалтерские справки и т. п. Доку- менты, определяющие и поясняющие ведение учета совместной деятельно- сти. Основные методы контроля, используемые для проверки совместной деятельности, — сопоставление (сверка) документов и экономический анализ расчетов. Сопоставление (сверка) документов означает сверку сведений о том или ином объекте контроля, содержащихся в различных документах (напри- мер, сопоставление количества полученной от урожая продукции, отражен- ного в документах по учету выхода продукции растениеводства с количест- вом этой же продукции, зафиксированным в документах по их транспорти- ровке). Экономический анализ заключается в выявлении влияния фактов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (неисполь- зованные ресурсы, финансовое состояние и платежеспособность, оценка имущества, ликвидность и т. д.). Практическое осуществление экономическо- го анализа как способа контроля совмещается обычно с другими способами (проверками, обследованиями, ревизиями). |