Ii электронный аналог печатного издания Сыктывкар 014 ббк
 Скачать 3.3 Mb.
|
|
4.2. Контроль над учетом производственных запасов Контроль над движением материалов начинается с проверки сумм, отра- жаемых в сопутствующих им документах (чеки, счета, акты-справки, наклад- ные на внутреннее перемещение), приходных ордерах, карточках складского учета материалов. Суммы в денежной оценке всех поступающих на предпри- ятие материалов определяются дебетовыми оборотами по одноименному сче- ту 10 «Материалы». В случае выбытия материалов (отпуск их в производство, на сторону для переработки, реализации) сверяются суммы в карточках (при соответствую- щих расходах) с суммами в документах на расход материалов (лимитно- заборные карты, требования, расходные накладные) либо же с суммами, от- раженными в отчете о выпуске продукции, выполнении работ. При утвер- ждении данных отчетов следует помнить, что они являются основанием для списания материалов, поэтому необходима проверка соответствия их расхода действующим на предприятии нормам. При выявлении в этой области расхо- ждений следует определить их природу и отнести недостачи за счет соответ- ствующих источников либо утвердить новые нормы расхода. Суммы выбывших материалов в денежной оценке представляют собой кредитовые обороты по счету 10 «Материалы». Остаток по этому синтетиче- скому счету, являющийся разницей дебетовых и кредитовых оборотов, фик- сируется в активе баланса в разделе производственных запасов. В ходе про- верки бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы» необходимо выявить затраты, не относящиеся к приобретенным материальным ценностям и не подлежащие отражению на счете 16 и включению в себестоимость, в том числе суммы НДС и спецналога, числящиеся на счете 10 «Материалы». В случае установления таких затрат следует подсчитать размер скрытой от на- логообложения прибыли. Кроме того, в случае учета материалов по учетным ценам следует проверить правильность определения суммы отклонений, под- лежащих отражению в составе себестоимости реализованной продукции. Для этого составляется соответствующий расчет, учитывающий, что накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов затрат на производство и из- держек обобщения или других соответствующих расчетов пропорционально 94 стоимости израсходованных в производстве материалов, взятых по учетным ценам. В случаях включения в себестоимость суммы отклонений в размерах больших, чем предусматривается расчетами, следует определить размер скрытой от налогообложения прибыли. По предприятиям, учитывающим материалы на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости, необходимо по оборотной ведомости учета материалов определить, не имело ли место оставление фактических затрат в остатках, учитываемых на счете 10 «Материалы», путем переброски (при списании на производственные счета) стоимости одних видов материалов на другие их виды с целью регулирования фактической себестоимости готовой продукции. При определении таким путем увеличения стоимости тех мате- риалов, которые должны быть списаны на производство, следует выявить сумму прибыли, скрытой от налогообложения. Необходимо проверить, не имели ли место факты списания на себестои- мость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС, который должен быть учтен по отдельным счетам и засчитываться при расчетах с бюдже- том при списании материалов в производство (по соответствующему проценту). Поэтому также проверяется исчисление сумм НДС, учитываемых при расчетах с бюджетом, по списанным материалам. Следует помнить, что НДС по материа- лам, использованным на объектах социально-культурного назначения, при строи- тельных работах, финансируются за счет соответствующих источников. 4.3. Проверка учета нематериальных активов Проверка учета нематериальных активов имеет некоторые особенности в виду отсутствия у данных активов материально-вещественной формы, а так- же высокой степени риска доходности по операциям с нематериальными ак- тивами. В учете же нематериальные активы отражаются по аналогии с отра- жением операций по учету основных средств. При проверке данных активов следует руководствоваться положениями Гражданского кодекса, законами «О патентах», «О правах», «По охране программ для электронно- вычислительных машин», «По охране прав интеллектуальной собственно- сти», баз данных и т. д. Поскольку нематериальные активы являются объектом купли-продажи, они должны иметь какую-либо товарную форму и возможность отчуждения от собственника. В бухгалтерском учете единицей нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарный объект нематериальных активов — это совокупность прав, которые возникают из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основополагающим признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, является выполнение им самостоятель- ной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании ус- луг или использования для управленческих нужд предприятия. Нематериаль- 95 ные активы должны иметь документальное подтверждение и законодательное подтверждение стоимости. Прежде чем приступить к проверке, необходимо изучить законодатель- ство о нематериальных активах, порядок их отражения, закрепленный в учет- ной политике, определить виды нематериальных активов, имеющиеся на предприятии или у субъекта проверки, а также правильность отнесения нема- териальных активов к той или иной группе. В соответствии с ПБУ 14/2000, к нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное пра- во на результаты интеллектуальной деятельности): – исключительное право патентообладателя на изобретение, промыш- ленный образец, полезную модель; – исключительное авторское право на программы для электронно- вычислительных машин, базы данных; – имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; – исключительное право владельца на товарный знак и знак обслужива- ния, наименование места происхождения товаров; – исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репута- ция организации и организационные расходы (расходы, связанные с образо- ванием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складоч- ный) капитал организации). Важно отметить, что в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала ор- ганизации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотдели- мы от своих носителей и не могут быть использованы без них. В ходе проверок нематериальных активов их исследуют на документаль- ное оформление, правильность и полноту отражения на счетах бухгалтерско- го учета, операции движения активов, начисления износа по нематериальным активам и их выбытие. Проверяют организацию ведения аналитического и синтетического учета нематериальных активов. Все активы в аналитике должны учитываться отдельно по каждому объекту нематериальных активов. Синтетический учет ведется по счету 04 «Нематериальные активы». В ходе проверки изучают регистры бухгалтерского и налогового учета по операциям с нематериальными активами. Суммы амортизации по нематериальным активам отражаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», начисление износа зависит от установленного срока полезного использования, который должен быть зафик- сирован в договоре и акте приема-передачи нематериальных активов. Суммы износа по нематериальным активам относят на затраты, уменьшающие нало- гооблагаемую базу по налогу на прибыль. Поэтому, чтобы избежать искаже- ния в учете, отчетности и порядке исчисления налогов, необходимо оценить порядок определения срока полезного использования нематериальных акти- вов. По нематериальным активам износ начисляется в течение 1 года, это так 96 называемые текущие нематериальные активы. Но если срок использования нематериальных активов установить невозможно, в расчет берут 20 лет. Сро- ком полезного использования, согласно положению по бухгалтерскому учету, можно считать срок действия патента, свидетельства, срок ожидаемого ис- пользования актива, количество продукции или работ (услуг), ожидаемое к получению в результате использования нематериальных активов. При про- верке порядка списания нематериальных активов необходимо установить правильность списания активов, порядок отражения операций по выбытию активов, порядок износа, корректность бухгалтерских проводок. При провер- ке гудвилла необходимо проконтролировать правильность его оценки, опре- деляемой как разница между покупной стоимостью целой организации и четной стоимостью активов данной организации по балансу. Положительная разница отражается следующим образом: Дебет счета 04 «Нематериальные активы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Отрицательная разница оформляется как: Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на нача- ло и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи дви- жения нематериальных активов. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: – о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за де- нежные средства; – о принятых организацией сроках полезного использования нематери- альных активов (по отдельным группам); – о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов; – о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчис- лений по нематериальным активам. Наиболее часто вскрывающиеся факты нарушений: – неправильная классификация нематериальных активов, отсутствие внутренних документов, регламентирующих порядок учета нематериальных активов; – неправильная оценка первоначальной стоимости нематериальных ак- тивов; – неполное документальное оформление, фиксирующее факт и оценку нематериальных активов организации; – неправильный расчет износа нематериальных активов, неполное веде- ние аналитического учета по операциям с нематериальными активами; – несоответствие данных аналитического и синтетического учета дан- ных Главной книги, бухгалтерского баланса. 97 4.4. Контроль учета затрат на производство Контроль учета затрат в большей части основывается на использовании метода анализа отраслевых особенностей, организационно-правового стату- са, структуры, технологических особенностей предприятия, его материаль- ных и финансовых ресурсов и масштабов деятельности. Целью проверки учета затрат на производство является установление обоснованности и пол- ноты включения тех или иных расходов в состав затрат на производство. Проверка учета затрат — это самый трудоемкий, ответственный участок работы контролера. Он требует досконального знания законодательства, осо- бенностей отрасли или вида деятельности контролируемого субъекта. При проведении проверки исследуют соответствие учета затрат порядку, изло- женному в учетной политике организации, и в целом порядку, установленно- му законодательством методом прослеживания. В ходе проверки определяют правильность оценки списываемых в затраты ресурсов, правильность начис- ления износа по основным средствам, нематериальным активам, правиль- ность отнесения затрат к отчетным периодам. Особенное внимание уделяют нормируемым затратам. Так, проверяют порядок отнесения на затраты произ- водства представительских расходов, командировочных расходов, расходов на рекламу, проценты по кредиту и т. д. Также проверяют порядок отнесения на затраты расходов, на погашение которых создавались специальные фонды. Проверяются методы учета затрат, применяемые в организации, распределе- ние по группам, расходов на тару и упаковку, недостач, потерь, брака. Также необходимо отследить, не включаются ли в затраты выплаты работникам, финансируемые из средств специальных фондов и чистой прибыли. При проверке отчислений на социальные нужды необходимо отследить правильность начисления обязательных платежей в различные фонды соглас- но действующему законодательству. Проверка начисления износа должна подтвердить правильность включе- ния расходов по амортизации объектов в состав затрат, соблюдение порядка начисления износа. Необходимо изучить затраты, относящиеся к категории прочих, с целью выявления нарушений и искажений. Здесь могут учитываться расходы за пользование кредитами, расходы по охране, по привлечению специалистов, арендная плата, услуги связи, банков, кадровых агентств, расходы на рекламу, представительские расходы и т. д. Здесь особенно тщательно изучают обос- нованность включения расходов в затраты, правильность учета затрат по ви- дам производства, регистры синтетического и аналитического учета, первич- ные документы, регистры налогового учета, Главную книгу, отчетность, бух- галтерские справки. Основные нарушения, выявляемые в ходе проверки учета затрат: – неправильное документальное оформление списания расходов в за- траты производства; – слабая система внутреннего контроля учета затрат; – несоблюдение графика документооборота; 98 – непроведение инвентаризации незавершенного производства; – отсутствие контроля смет общепроизводственных расходов; – несоблюдение в течение отчетного периода установленного порядка распределения расходов; – нерегулярная сверка данных аналитического и синтетического учета затрат; – отнесение расходов по капитальным вложениям в состав затрат на производство и другие нарушения. Нарушения, перечисленные выше, выявляются при использовании мето- дов анализа, сверки, сопоставления, прослеживания, арифметического пере- счета, выборочной и сплошной проверки данных, тестирования, инвентари- зации, лабораторных анализов и т. д. Следует учитывать, что от результатов проверки учета затрат зависит не только подтверждение достоверности бухгалтерского учета и отчетности, но и правильность расчета налога на прибыль. А ошибки в налоговом учете связаны с финансовыми потерями и санкциями в виде штрафов, пеней. Контрольные вопросы 1. Контроль производственных основных фондов. Влияние стоимости приобретен- ных основных средств на производственные затраты, на налоговую базу для исчисления налога на прибыль. 2. Контроль материальных запасов. Влияние материальных затрат на налоговую ба- зу для исчисления налога на прибыль. 3. Контроль нематериальных активов. 99 5. ОСОБЕННОСТИ КОНТРОЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ 5.1. Контроль на объектах разных форм собственности В настоящее время изменились функции государственного контрольно- ревизионного аппарата, усилился контроль над соблюдением финансовой дисциплины. Организация контрольной работы на объектах разных форм собственности и разных организационно-правовых форм строится в соответ- ствии с законодательством, регулирующим функционирование таких субъек- тов. Такие изменения вызваны целевой направленностью контрольной дея- тельности по всем направлениям финансовой деятельности, включая субъек- тов хозяйственной деятельности, на эффективное использование средств все- ми субъектами хозяйствования. В ходе предварительного ознакомления с деятельностью организации необходимо проанализировать ее учредительные документы, имущество, учетную политику, хозяйственную деятельность, финансовые показатели от- четности, наличие государственных заказов и т. п. Так, организация ревизии в государственных унитарных предприятиях должна строиться на основе тща- тельного анализа учредительных документов, анализа имущества государст- венных унитарных предприятий и муниципальных унитарных предприятий, находящегося в государственной и муниципальной собственности и принад- лежащего предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Ревизору при проверке необходимо помнить, что данное имущество не может быть распределено по вкладам, паям, долям и т. д. При ревизии обяза- тельств необходимо учесть, что унитарные предприятия не несут ответствен- ности по обязательствам собственника его имущества, а собственник, в свою очередь, не несет ответственности по обязательствам предприятия. В муниципальных унитарных предприятиях необходимо уделить внима- ние проверке стоимости чистых активов предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, так как по окончанию финансового года они должны быть переоценены. Если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, окажет- ся меньше размера уставного фонда, орган, уполномоченный создавать такие предприятия, обязан произвести в установленном порядке уменьшение ус- тавного фонда. Если стоимость чистых активов становится меньше размера, определенного законом 29 , предприятие может быть ликвидировано по реше- нию суда. В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда пред- приятие обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов. Кредитор предприятия вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения 29 О государственных и муниципальных унитарных предприятиях : Федеральный закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ (дейст. ред. от 28.12.2013). URL: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/ 5_16.html. 100 обязательства, должником по которому является это предприятие, и возмеще- ния убытков. Ревизия деятельности совместных предприятий должна быть организо- вана так, чтобы процедуры контроля могли установить и подтвердить пра- вильность организации ведения учета (учет должен вестись раздельно по имуществу совместной деятельности, имуществу участника-лидера, ведуще- го учет общих дел; учет должен давать четкое представление об операциях совместной деятельности, их эффективности и базах налогообложения по операциям совместной деятельности). Если ревизия проводится в малом предприятии, следует организовать процедуру ревизии с учетом масштабов и специфики деятельности субъекта, нормативной базы. Поскольку часто в малом предприятии допускается со- вмещение обязанностей учетных работников, а ревизор должен организовать процедуру проверки, не опираясь на систему внутреннего контроля, так как скорее всего данная система будет иметь низкую степень надежности, то ор- ганизовать ревизию можно по упрощенному варианту с учетом индивидуаль- ных особенностей предприятия. При ревизии малых предприятий часто встречаются следующие недочеты: – риски неурегулированности учетных записей; – нерегулярность сверки расчетов; – формальное несоблюдение законодательства. |