Ii электронный аналог печатного издания Сыктывкар 014 ббк
 Скачать 3.3 Mb.
|
|
3.9. Контроль внешнеэкономических расчетов Целью контроля внешнеэкономических расчетных операций является проверка достоверности, правильности, полноты отражения операций внеш- них расчетов, проверка соответствия проводимых расчетов по законодатель- ству РФ. Перед проведением контрольных мероприятий необходимо ознако- миться с нормативными актами, регулирующими данные расчеты, внутрен- ними локальными актами и инструкциями, положениями; учетной полити- кой, рабочим планом счетов. Далее проверяют регистры синтетического, ана- литического, налогового учета, первичные документы, являющиеся основа- нием для начисления задолженностей и проведения оплаты, взаимных расче- тов с покупателями и поставщиками, филиалами, бюджетом, фондами и т. д. Данные расчеты находятся под контролем Центрального банка РФ (рис. 3) в силу выполнения им надзорных функций за валютными расчетами и функций по валютному регулированию. Необходимо проверить данные Главной книги, бухгалтерской отчетности, договоры, распорядительную документацию, акты выполненных работ, векселя, акты инвентаризаций, сверку расчетов, формы внутреннего контроля над расчетными операциями. В ходе контроля устанав- ливают величину просроченной задолженности, причины пропуска сроков, виновных лиц, реальность погашения данной задолженности, порядок пре- доставления претензий. Особое внимание уделяют внешним расчетным операциям с нетипич- ными бухгалтерскими записями, их подвергают тщательному контролю. Вы- являют сомнительную, невостребованную задолженность, документальное подтверждение полученных ценностей, услуг в целях обоснованности и за- конности образования задолженности. Проверяют порядок списания задол- женности по внешним расчетам, порядок удержания (правильность и обосно- ванность) сумм по исполнительным документам, полноту и своевременность их перечисления, (полноту и своевременность расчетов по договорам совме- стной деятельности). Проводят анализ операций такой деятельности, прове- ряют документальное оформление, соответствие нормативно- законодательным актам, правильность организации и раздельного учета имущества и операций совместной деятельности в рамках договора, распре- деления прибыли по совместной деятельности между участниками. Также уделяют внимание оценке влияния расчетных операций на финансовое со- стояние экономического субъекта, при выявлении ошибок изучают их влия- ние на достоверность объективных данных. Контролю подвергают внешние расчетные операции выборочно, сплошным методом пользуются при провер- ке данных расчетов, по которым, например, не производились сверка, инвен- таризация. Необходимо также уделить внимание внешним расчетным опера- 86 циям по оказанию услуг, проверить факт оказания услуг и акты сдачи выпол- ненных работ (оказанных услуг), их оценку. Рис. 3. Схема валютного контроля внешнеторговых сделок 26 Контролю подвергаются формы договорных отношений согласно граж- данскому законодательству с целью выявления фактов неправильного оформ- ления сделок, выявления ничтожных сделок, которые в судебном порядке мо- гут быть признаны недействительными. При контроле документов уделяют внимание правильному исчислению НДС (выделения сумм расчетным пу- тем), для подтверждения обоснованности предъявления налога к зачету (воз- мещению из бюджета) по полученным товарно-материальным ценностям, ус- лугам. Особенное внимание уделяют учету неотфактурированных поставок товарно-материальных ценностей, учету поставок материальных ресурсов за инвалюту (тщательно проверяется порядок перехода права собственности, 26 О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам доку- ментов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления пас- портов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением : инструкция Банка России от 04.06.2012 № 138-И. URL: http://www.consultant.ru/law/hotdocs/20185.html. Уполномоченный банк Досье сделки Копия контракта Паспорт сделки Справки по ВО Копии ГТД Федеральная таможенная служба РФ Экспорт Зарегистрирован- ный 1-й экземпляр карточки 15 дней Импорт Экспорт Валютный платеж Таможня ОТО и ТК Управление экспортного и валютного контроля Формирование отчетных данных по валютному контролю Проверки и выявление возможных нарушений ГНИВЦ Правительство РФ Региональное таможенное управление Центральный банк Российской Федерации Документы для проверки Акты, приказы Базы данных ПС и ВК Электронная копия ПС Распоряжения о проверках Карточка образцов подписей, оттиск печати Импорт Таможня ОВК Участник ВЭД контракт проект ПС Партия товара 87 правильности расчета курсовых разниц, сумм НДС, оплата по таким ресур- сам). Если выдавались авансы в инвалюте, то контролируют правильность расчета суммовой разницы в соответствии с ПБУ (положениями по бухгал- терскому учету). Проверяют операции мены, взаимных расчетов, расчетов по векселям, операций по образованию резервов (например, резерва по сомни- тельным долгам), операций по депонированию зарплаты. При ревизии пред- приятий внешнеэкономической деятельности тщательно анализируют валют- ные операции, а также порядок налогообложения операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью, учитывая нормативную базу о такой деятельности. В налоговом учете курсовая разница возникает при переоцен- ке, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной ва- люты к рублю. Для целей исчисления налога на прибыль пересчитываются: имущество в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, но- минированных в иностранной валюте); требования, стоимость которых вы- ражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных); обяза- тельства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключе- нием авансов полученных). Положительные курсовые разницы образует вне- реализационный доход, а отрицательные курсовые разницы — внереализа- ционный расход. Курсовые разницы не облагаются НДС. Для целей налого- обложения проверяются доходы (расходы), выраженные в иностранной ва- люте, которые пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода или расхода. В налоговом учете пересчет в рубли валютных ценностей, обязательств и требований, выражен- ных в иностранной валюте, производится (в зависимости от того, что про- изошло раньше): на дату перехода права собственности при совершении опе- раций с валютными ценностями, исполнения обязательств и требований; на последнее число отчетного (налогового) периода. По Закону «О валютном регулировании и валютном контроле» 27 валютный контроль осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля. Органами ва- лютного контроля являются Центральный банк РФ и Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор). Агентами валютного кон- троля выступают: уполномоченные банки, подотчетные ЦБ РФ; профессио- нальные участники рынка ценных бумаг, подотчетные Федеральной службе по финансовым рынкам (ФСФР России), с сентября 2013 г. — управлениями по финансовым рынкам ЦБ РФ; таможенные органы; налоговые органы. Для осуществления валютного контроля агенты валютного контроля имеют право запрашивать и получать от организаций документы (копии документов), свя- занные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Например, у резидентов — юридических лиц могут запрашиваться: – свидетельство о государственной регистрации юридического лица (по форме 51001); – свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ (по форме № Р50003); 27 О валютном регулировании и валютном контроле : федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (дейст. ред. от 01.09.2013). URL: http://www.consultant.ru/popular/currency. 88 – свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ о юридическом лице, за- регистрированном до 1 июля 2002 г. (по форме № Р 57001); – свидетельство о постановке на учет в налоговом органе; – уведомление об открытии (закрытии) счета (вклада) в банке, располо- женном за пределами территории РФ; – документы, являющиеся основанием для проведения валютных опе- раций, включая договоры (соглашения, контракты), приказ о назначении на должность руководителя организации, выписки из протокола общего собра- ния акционеров (учредителей); – документы, подтверждающие факт передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг, информации и результатов интеллектуальной деятельности; – документы, оформляемые и выдаваемые уполномоченными банками, подтверждающие совершение валютных операций, таможенные декларации; – документы, подтверждающие ввоз в РФ рублей, иностранной валюты, внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме. Уполномоченные банки осуществляют контроль над открытием и веде- нием счетов в иностранной валюте, а также предоставлением необходимых документов подтверждающих исполнение внешнеэкономического контракта. Резиденты при осуществлении валютных операций в иностранной валюте представляют в уполномоченный банк следующие документы: справку о ва- лютных операциях формы 0406009 (справка подтверждает совершение ва- лютной операции и содержит информацию о зачислении (списании) с рас- четного счета иностранной валюты); паспорт сделки (ПС) формы 0406005, в котором указываются краткие сведения о контракте (кредитном договоре), ПС оформляется в уполномоченном банке резидента на один контакт или на один кредитный договор; другие документы. Формы и порядок заполнения справки о валютных операциях и паспорта сделки установлены в Инструкции Банка России от 15.06.2004 № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными бан- ками валютных операций и оформления паспортов сделок». Обязанность по составлению ПС по законодательству возложена на резидента. Уполномо- ченный банк может предоставить услугу по оформлению справки о валют- ных операциях и паспорта сделки за отдельную плату, в этом случае их со- ставляют валютные контролеры (работники банка). На основании ПС осуще- ствляются расчеты между резидентами и нерезидентами: по внешнеторговым контрактам за вывозимые с таможенной территории РФ или ввозимые на та- моженную территорию РФ товары, выполняемые работы, оказываемые услу- ги, передаваемую информацию и результаты интеллектуальной деятельно- сти; при предоставлении резидентами займов в иностранной валюте и в руб- лях нерезидентам при получении резидентами кредитов и займов в ино- странной валюте и в рублях от нерезидентов. Для оформления паспорта сделки резидент представляет в уполномо- ченный банк одновременно следующие документы: – два экземпляра паспорта сделки; 89 – контракт (кредитный договор), являющийся основанием для проведе- ния валютных операций; – другие документы ПС (проверяются банком в течение трех рабочих дней). Затем один экземпляр, подписанный ответственным лицом банка и заве- ренный печатью банка, возвращается резиденту. В случае внесения в контракт изменений или дополнений, затрагивающих сведения, указанные в ПС, резидент представляет в банк переоформленный паспорт сделки и документы, подтверждающие вносимые изменения и допол- нения в контракт (кредитный договор). ПС не требуется оформлять, если: – общая сумма кредитного договора между нерезидентом и резидентом не превышает в эквиваленте 5 тыс. долл. США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения кредитного договора; – общая сумма контракта не превышает в эквиваленте 50 тыс. долл. США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения контракта. Для оплаты по импортным контрактам в уполномоченный банк пред- ставляются расчетный документ; справка о валютных операциях; паспорт сделки; иные документы, являющиеся основанием для проведения валютной операции 28 Контрольные вопросы 1. Контроль кассовых операций, основные нарушения их. 2. Какие документы проверяются при осуществлении безналичных расчетов? 3. Значение контроля операций по расчетным счетам. 4. Какими нормативными документами регулируется учет денежных средств в кассе и на счетах в банках? 5. Контроль дебиторской и кредиторской задолженности. 6. Назовите счета для учета денежных средств и дайте их характеристику, подлежа- щих контролю. 7. Какие операции проверяет ревизор по обработке выписки банка? 8. Какими первичными документами оформляется инвентаризация кассы? 9. Контроль над расчетами с прочими дебиторами и кредиторами. 10. Как следует понимать декомпозицию процессов контроля? 11. Контроль кредитных операций. 12. Контроль внешнеэкономических расчетов. Цель валютного контроля. 13. Что такое инвентаризация денежной наличности? 14. Как осуществляется проверка полноты и своевременности оприходования де- нежных средств, поступивших в кассу? 15. В чем заключается проверка правильности списания денег в расход? 16. Как проводится ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупате- лями и заказчиками и прочими дебиторами и кредиторами? 17. Как проверяется ревизия расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами? 18. В чем заключается проверка правильности осуществления расчетов по оплате труда? 28 О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам доку- ментов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления пас- портов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением:инструкция Банка России от 04.06.2012 № 138-ИЗ (дейст. ред. от 01.01.2013). URL: http://www.consultant.ru/popular/currency. 90 4. КОНТРОЛЬ АКТИВОВ И ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ 4.1. Контроль состояния и учета основных средств Целью проверки учета основных средств является контроль правильно- сти, полноты, целесообразности, эффективности использования основных средств и порядка их учета. Основными задачами ревизии операций с основными средствами явля- ются проверка: – правильности отнесения материальных активов к основным средствам; – реальности оценки и переоценки основных средств; – правильности отображения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета; – своевременности и правильности документального оформления и ото- бражения в учетных регистрах поступления и убытия основных средств; – правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; – правильности начисления и списания основных средств; – соответствия и правильности оформления списания основных средств. В зависимости от формы экономического контроля, используются раз- личные приемы и способы проверок учета основных средств. К приемам контроля относятся: – фактический контроль — контроль, осуществляемый по данным ос- мотра проверяемых объектов в натуре, т. е. путем проведения инвентариза- ции фактического наличия и состояния хранения хозяйственных средств. Достоинство фактического контроля состоит в том, что он обеспечивает без- условную достоверность контрольных данных. Инвентаризация — проверка объектов в натуре путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. – конкретизация (от лат. «густой, твердый») — исследование объектов во всей разносторонности их реальной, а не абстрактной действительности. В проверку учета основных средств входят: – операции по поступлению, перемещению, выбытию, начислению износа; – организации сохранности основных средств; – правильность определения первоначальной учетной стоимости основ- ных средств; – операции по переоценке (уценке, дооценке) основных средств; – правильность, полнота, своевременность документального оформле- ния основных средств; – проверка проводимых текущих и капитальных вложений в основные средства (ремонт, реконструкция, модернизация); – операции по реализации основных средств; – анализ проводимых инвентаризаций. Источниками информации по контролю и проверке учета основных средств являются первичные документы по учету основных средств (акты 91 ввода в эксплуатацию, акты приема-передачи, инвентарные карточки, догово- ры покупки, передачи основных средств и т. д.). Проводится анализ учетной политики, учредительных документов, ана- лизируют ведомости, расчеты по начислению износа, а также порядок отне- сения затрат по амортизации в состав расходов, в том числе при расчете на- логооблагаемой базы при налогообложении. Проверке подвергаются журна- лы, ордера, ведомости синтетического и аналитического учета, корректность проводок, отражающих хозяйственные операции по учету основных средств, анализируют положения по учетной политике, а также порядок выполнения принципов учета основных средств, закрепленные в учетной политике, ана- лизируют правильность квалификации основных средств для того, чтобы по- добрать процедуры проверки. Может также применен функционально- стоимостный анализ изучения объектов на стадии инженерной подготовки производства, что включает проектирование и синтез сложных систем в про- цессе исследования их функционирования (оценка экономической эффектив- ности технологических процессов). Основные средства могут классифицироваться следующим образом: – арендованные, собственные: переданные в оперативное управление или на право хозяйственного ведения; – находящиеся в эксплуатации на консервации, в запасе, на реконструк- ции и т. д.; – производственные и сферы социально-бытового обслуживания. Проверяющий должен проконтролировать порядок отнесения основных средств к тому или иному виду, так как в соответствии с классификацией ос- новные средства включаются в разные амортизационные группы и имеют разный срок службы и величину износа. Здесь необходимо уделить особое внимание правильной классификации средств, так как суммы износа умень- шают налогооблагаемую базу и взыскиваются при расчете налога на имуще- ство, а следовательно, могут повлиять на правильность исчисления налогов, а ошибки могут привести к применению финансовых санкций к субъекту про- верок в виде штрафов, пеней. Проверяя учет основных средств, необходимо убедиться в соответствии данных учета фактическому наличию, проверить состояние учета на соответ- ствие действующему законодательству (Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете), установить, нет ли случаев незаконно- го списания основных средств, как ведется учет арендованных основных средств (здесь проверяют порядок отнесения аренды основных средств к кредиторской или долгосрочной, исследуя договорные отношения, оформле- ние актов приема-передачи, ведения учета операций аренды, учет вложений, осуществления ремонта арендованных основных средств). Также проверяют, ведется ли учет на забалансовых счетах 001, 005, допускается ли неэффек- тивное использование средств, есть ли случаи формального проведения ин- вентаризации, не проводятся ли капитальные вложения под видом ремонтных работ. При выявлении ошибок и нарушений следует определить степень их 92 влияния на искажение данных учета и отчетности, оценить последствия дан- ных ошибок в налоговом учете, причины ошибок, а также виновных лиц и риск появления данных ошибок в будущем. Контроль операций по поступлению основных средств предполагает оценку основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капи- тал, по договорам купли-продажи, взаимозачета, в результате строительства (подрядным и хозяйственным способом), аренды и т. д. Контроль заключает- ся в проверке оценки поступивших основных средств. Если объект поступает в порядке приобретения, его стоимость будет состоять из покупной стоимо- сти и транспортно-заготовительных расходов; если в виде вклада в уставный капитал, то стоимость средства будет согласована с учредителями. Контроль оценки поступивших безвозмездно средств будет состоять из контроля ры- ночных цен на аналогичное средство на дату его оприходования. Имущество — основное средство, полученное по обмену, взаимозачету, оценивается по стоимости обмениваемого имущества. Стоимость принятых к учету основ- ных средств не подлежит изменению (кроме модернизации, дооборудования и т. д.). Контроль поступления основных средств затрагивает анализ выпол- ненных проводок, правильность и полноту оформления документов по по- ступлению средств (акт приема-передачи, акты ввода в эксплуатацию, инвен- тарные карточки объектов основных средств, акт на оприходование земель- ных участков, акт приема многолетних насаждений). Контроль выбытия основных средств состоит из проверки операций по списанию. Необходимо проверить оформление документов (акт на списание зданий и сооружений, акт на списание машин и оборудования, акт на выбра- ковку животных, акт на списание многолетних насаждений), внесения запи- сей в инвентарную карточку основного средства. Также важно контролиро- вать данные аналитического и синтетического учета, законность совершае- мых действий по списанию, выявлять случаи нарушений, злоупотреблений (наличие подмены новых объектов на старые или с худшими качественными характеристиками), анализировать случаи гибели, порчи, хищений имущест- ва на предмет нарушений. Далее проводится анализ списания основных средств в плане их оценки. Списание в учете с баланса должно проводиться в сумме фактической оценки основного средства, числящейся в инвентарной карточке. Контролируется порядок списания расходов по ликвидации основ- ного средства. Если списываемый объект полностью не амортизирован, то его остаточная стоимость будет равна балансовой за минусом суммы начислен- ного износа. Контролируют порядок операций по выбытию объектов основ- ных средств согласно действующему законодательству. Так, положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» уста- навливают, что продажи и прочее выбытие основных средств в целях оценки доходов и расходов от выбытия средств относят к операционным; если про- исходит гибель, порча, недостача — к чрезвычайным; суммы уценки, дооцен- ки при выбытии объекта — к внереализационным. Контроль начисления износа основных средств состоит в определении: все ли объекты приняты в расчет при начислении износа, какими методами 93 начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете, соответствуют ли порядок и методы начисления износа действующему законодательству и положениям учетной политики, проводится ли арифметический контроль на- числения износа. Проверяется порядок отнесения средств к амортизацион- ным группам и срок полезного использования. Следует помнить при контро- ле начисления износа, что амортизации не подлежат объекты, находящиеся на реконструкции, модернизации, консервации (более трех месяцев), техни- ческом перевооружении, но срок их службы удлиняется на период консерва- ции. Если основное средство сдано в аренду, то сумму износа относят на вне- реализационные расходы. |