Ii электронный аналог печатного издания Сыктывкар 014 ббк
 Скачать 3.3 Mb.
|
|
3.2. Контроль операций по расчетным счетам Денежные средства экономических субъектов — наиболее ликвидная часть активов, малая часть которых находится и используется в наличной форме и бóльшая часть — в безналичной форме обращения посредством опе- раций через расчетный счет. Контроль операций по расчетным счетам — проверка поступления и расходования денежных средств на расчетные счета, исследование (анализ и проверка, оценка на предмет законности, обоснованности, адресности, пол- ноты, своевременности, деловой цели и т. д.) денежных расчетов. Каждая ор- ганизация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчет- ных, кредитных и кассовых операций. Организации, имеющие отдельные подразделения вне своего местонахождения (филиалы, представительства), могут открывать расчетные счета по местонахождению подразделений. Ор- ганизации, не являющиеся юридическими лицами, открывают текущие счета. Контроль включает в себя и обоснованность открытия расчетного счета организации, которая должна представить банку следующие документы: – заявление установленного образца на открытие счета; – нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства; – справку налогового органа о регистрации в качестве налогоплательщика; – копии документов о регистрации в качестве плательщика в Пенсион- ный Фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования; – карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, их заместителей, которым дано право подписывать расчетные документы. На карточке обязательно должны быть оттиски печати. Карточка заверяется у нотариуса. При временном отсутствии печати у вновь созданной организации руко- водитель банка разрешает в течение срока, необходимого для изготовления печати, предоставлять в банк документы без оттиска. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы, поручения организации, производимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с органи- зацией, банк выдает выписки из расчетного счета с приложением оправда- тельных документов. В выписке указываются начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на счете. Бухгалтерия организации проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибок немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента по- лучения выписки. Учет операций по расчетному счету ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления де- нежных средств на счет, а в кредит — выбытие денежных средств со счета. 60 Основанием для записей по счету 51 «Расчетные счета» служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств: 1. Поступление выручки от покупателей: Д Т сч. 51 «Расчетные счета» К Т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 2. Зачисление кредитов, займов: Д Т сч. 51 «Расчетные счета» К Т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 3. Поступление денежных средств из кассы организации: Д Т сч. 51 «Расчетные счета» К Т сч. 50 «Касса». 4. Поступление денежных средств от прочих дебиторов: Д Т сч. 51 «Расчетные счета» К Т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Основные записи по выбытию денежных средств: 1. Оплата счетов поставщиков и подрядчиков: Д Т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К Т сч. 51 «Расчетные счета». 2. Возврат кредитов и займов: Д Т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займами» К Т сч. 51 «Расчетные счета». 3. Перечисление налогов в бюджет: Д Т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К Т сч. 51 «Расчетные счета». 4. Перечисление во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, ФОМС, Фонд социального страхования РФ): Д Т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К Т сч. 51 «Расчетные счета». 5. Выдача зарплаты с перечислением на пластиковые карточки (на счета): Д Т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К Т сч. 51 «Расчетные счета». 6. Перечисление по исполнительным документам и прочим кредиторам: Д Т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» К Т сч. 51 «Расчетные счета». Операции по зачислению на расчетный счет или списанию с него сумм банк производит на основании письменных заявлений владельцев счета, де- нежных чеков, объявлений на взнос денег наличными. Без согласия владель- ца счета списываются суммы по решению государственного арбитража, фи- нансовых органов (например, налоговых). При недостатке денежных средств на счете списание их осуществляется в последовательности определенной ст. 855 Гражданского кодекса РФ (да- лее — ГК РФ). В первую очередь списываются средства по исполнительным 61 документам, предусматривающим перечисление денег для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью людей, требований о взыскании алиментов. Во вторую очередь — по исполнитель- ным документам, предусматривающим перечисление денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору. В третью очередь — по платежным документам, преду- сматривающим получение денежных средств для расчетов оплаты труда с персоналом организации, отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд обяза- тельного медицинского страхования и Фонд социального страхования РФ. В четвертую очередь — по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет. В пятую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований. В шес- тую очередь — по другим платежным документам в порядке календарной очередности поступления документов. Целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам организация ведет расчеты с бюджетом, внебюджетными фондами, ознакомиться с результатами налоговых и других проверок, что позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены, и наметить объекты для углубленного изучения. По каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору и платежу сле- дует проверить: – правильность определения налогооблагаемой базы; – правильность применения налоговых ставок (устанавливается путем сравнения фактических ставок с их значением, регламентированными норма- тивными документами для соответствующих видов деятельности, группы продукции и товаров и т. п.); – правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов; – правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей (изучаются записи в учетных регистрах по счетам 68 и 69, аналитический учет по которым организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах). Особое внимание уделяется установлению правильности отнесения на- логов на соответствующие источники их уплаты: за счет выручки, себестои- мости, валовой прибыли, чистой прибыли, заработной платы персонала. Применяются такие приемы контроля, как прослеживание, проверка пла- тежных документов, налоговых расчетов, сверка данных различных регистров учета, правильность составления налоговой отчетности (проверяется наличие в ней всех установленных форм, полнота заполнения, производится пересчет от- дельных показателей, взаимная сверка показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности) и др. Выявленные нарушения ре- гистрируются в рабочей документации. Типичными нарушениями могут быть: – неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам; – неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии или не- правильном его указании в расчетно-платежных документах; – ненадлежащее ведение учета; – неправильное определение налоговых льгот; 62 – несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности; – нарушение сроков платежей по налогам. В таких условиях актуально использование текущего контроля, который производится непосредственно в процессе совершения хозяйственных опера- ций. Цель — оперативное устранение недостатков, выявление и распростране- ние положительного опыта. Основное преимущество текущего контроля за- ключается в возможности своевременно выявить резервы дальнейшего роста производства, которые в ходе осуществления предварительного и последую- щего контроля могут быть не вскрыты либо не вовлечены в дело. 3.3. Ревизия расчетных операций Ревизия представляет собой всестороннюю и глубокую документальную и фактическую проверку производственно-финансовой и коммерческой дея- тельности субъекта хозяйствования за определенный период времени. Цель контроля и ревизии расчетных операций — это объективное изучение поло- жения дел в определенных отраслях деятельности предприятия и выявление отрицательного влияния расчетных и кредитных операций, оценка правиль- ности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законно- сти образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженно- сти, ее достоверности и реальности погашения, определение условий, спо- собствующих установленным нарушениям, профилактическая работа по не- допущению нарушений, бесхозяйственности, хищений и других злоупотреб- лений на всех стадиях кругооборота материальных, денежных и трудовых ресурсов. Эффективное осуществление экономического контроля расчетных операций предполагает соблюдение системы основополагающих принципов как важнейших идей, составляющих структуру деятельности любой органи- зации. Поэтому проверке этих вопросов уделяется особое внимание. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответ- ственности организаций за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторско-кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборот- ных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния. Проверка состояния расчетов включает проверку расчетов с поставщи- ками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по претензиям, с раз- ными дебиторами и кредиторами, с бюджетом, с банком, с подотчетными лицами и др. Проверка состояния расчетов на предприятии начинается с анализа ма- териалов инвентаризации расчетов. Проверяющий может также провести контрольную инвентаризацию расчетов, встречную проверку документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у контрагентов. 63 Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствую- щим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах, устанавливаются сроки возникновения задол- женности по счетам дебиторов и кредиторов, реальность ее и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом, в котором указываются счета проинвентаризированные, наличие несогласованной задолженности, а также сумм безнадежных долгов (долги, не обеспеченные гарантиями). Анализ материалов инвентаризации расчетов даст возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения или неясности. При проверке расчетов применяются приемы фактического и документаль- ного контроля: аналитические процедуры, логический анализ, а также устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам. Расчеты с поставщиками и покупателями — наиболее часто встречающиеся расчеты. Проверка проводится по двум основным направлениям: 1) правильность оплаты за полученные материальные ценности; 2) полнота оформленных в учете полученных ценностей. Источниками информации при проверке расчетов с поставщиками, по- купателями, покупателями и заказчиками, а также с разными дебиторами и кредиторами являются: положение об учетной политике, бухгалтерская от- четность, Главная книга, учетные регистры по счетам 60, 62, 76, 91, 007 и др., книга покупок, книга продаж, платежные документы, векселя, акты инвента- ризации расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты сверки расчетов, накладные, счета-фактуры, договоры с контрагентами. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки сырья и материалов и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Сделки, совершаемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Следует также обратить внимание на причины воз- никновения задолженности; дату ее погашения; учет материальных ценно- стей, находящихся в пути; учет бартерных операций; оформление журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж; соответствие отражения цен в сопроводительных документах и договорах поставки; пересчет в руб- левый эквивалент расчетов, осуществляемых в иностранной валюте, и отра- жение курсовой разницы. Для понимания сущности экономического контроля, наряду с основны- ми принципами, большое значение имеет определение его целей и задач. В ходе проверки должны быть решены следующие задачи: – обеспечение сохранности принадлежащего организации имущества, денежных средств и выявление фактов недостач, потерь и порчи; – укрепление законности и правопорядка, финансовой дисциплины; – достижение целевого, экономного и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении организации; 64 – выявление и использование резервов роста и повышения эффективно- сти производства; – проверка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достоверности бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности; – проверка правильности оформления первичных документов по приоб- ретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью под- тверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности; – подтверждение своевременности погашения и правильности отраже- ния на счетах бухгалтерского учета задолженности; – оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий; – проверка правильности оформления первичных документов по по- ставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности; – обоснованность выделения НДС; – подтверждение своевременности погашения и правильности отраже- ния на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности; – выявление путей совершенствования работы субъектов хозяйствования. В решении этих задач в первую очередь необходимо все внимание уде- лить первичным документам, которые регулярно поступают в организацию или составляются самой организацией, и наличию составленного графика документооборота. Это поможет в работе с первичными документами. По графику будет понятно, в какие сроки и кто должен сдавать документы в бухгалтерию, сколько времени уходит на обработку документа. График до- кументооборота может быть приложением к учетной политике организации или в виде отдельно утвержденного документа. При поступлении товарно- материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (не- отфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступив- шие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задол- женность). Следует проверить правильность отражения в учете сумм неис- требованной дебиторской задолженности по договорам с контрагентами, срок исполнения обязательств по которым превысил четыре месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Если компания имеет дебиторскую задолженность, то возникает вопрос об обязанности формиро- вания таких резервов, а также вопрос о возникновении разниц в бухгалтер- ском и налоговом учете. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н, в бухгалтерском учете организация создает резервы со- мнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомни- тельной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантия- ми. Вместе с тем в бухгалтерском учете нет ограничений по сроку и размеру дебиторской задолженности, на которую создается резерв сомнительных 65 долгов: резерв создается на полную или невозможную к взысканию сумму отдельно по каждому сомнительному долгу. В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, величина резерва по сомнительным долгам яв- ляется оценочным значением. Необходимо обратить внимание, что с 01.01.2011 резервы сомнительных долгов создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной. Вместе с тем в налоговом учете порядок создания резервов не привязан к оценочным значе- ниям. Согласно ст. 266 НК РФ, компания может создавать резервы в сле- дующих размерах: – на всю сумму задолженности, если просрочка в ее погашении превы- шает 90 календарных дней; – на 50 % от суммы задолженности, если просрочка в ее погашении со- ставляет от 45 до 90 календарных дней включительно. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не мо- жет превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяе- мой в соответствии со ст. 249 НК РФ. В этой связи следует рекомендовать компаниям следующее: формировать резерв по сомнительным долгам в бух- галтерском и налоговом учете; отразить порядок формирования резерва в учетной политике для целей налогообложения и бухгалтерского учета; в бух- галтерском учете использовать порядок создания резервов, принятый в целях налогообложения во избежание разницы в учете. В налоговом законодательстве отсутствует обязанность налогоплатель- щика принимать меры по ликвидации задолженности для целей формирова- ния резерва. Кроме того, в законодательстве отсутствуют требования о при- знании долга второй стороной. Однако на практике у компаний возникают проблемы в части формирования резервов. Дело в том, что налоговые органы неоднократно связывали формирования резерва по сомнительным долгам с необходимостью принятия мер по ликвидации задолженности. Однако суды не поддерживают инспекции федеральной налоговой службы. Подобный спор рассмотрен в Постановлении ФАС Московского округа от 10.11.2011 по делу № А40-6509/11-140-25. Налоговый орган отказал налогоплательщику в учете внереализационных расходов на формирование резерва по сомнитель- ному долгу в связи с выводом об искусственном создании долга. Однако суд не поддержал данную позицию, поскольку налоговым органом не представ- лено доказательств искусственного создания долга, а представленные доку- менты подтверждают реальность хозяйственных операций. Аналогичный вы- вод сделан в определении ВАС РФ от 01.03.2012 № ВАС-2091/12 по делу № А40-6509/11-140-25. Суды сделали правильный вывод о том, что форми- рование резерва по сомнительным долгам осуществлено заявителем в соот- ветствии с требованиями налогового законодательства, не устанавливающего для целей определения состава резерва по сомнительным долгам безусловной необходимости принятия мер к ликвидации задолженности дебитора. В этой связи следует рекомендовать компаниям следующее: предпринять меры по 66 ликвидации задолженности; в случае непринятия мер по ликвидации задол- женности быть готовым к отстаиванию позиции в судебном порядке, тем бо- лее имеется положительная практика по данному вопросу. Многие компании предпочитают не создавать резервы по сомнительным долгам, надеясь в дальнейшем признать задолженность безнадежной и списать ее в учете. Однако в этом случае с такими «сомнительными» долгами возмож- ны проблемы. Все дело в том, что в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безна- дежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законо- дательством обязательство прекращено вследствие невозможности его испол- нения на основании акта государственного органа или ликвидации организа- ции. Налогоплательщик не может признать безнадежной задолженность даже задолженность контрагента, в отношении которого осуществляется процедура банкротства (Письмо Минфина России от 18.05.2012 № 03-03-06/1/250). Кроме того, на практике у компаний возникает множество проблем в части документального подтверждения долгов. Например, у компании имеются толь- ко акты или не имеется никаких документов, подтверждающих задолженность. Также спорным является вопрос конкретного перечня документов, которые не- обходимы для подтверждения долга. Очень часто компаниям приходится под- тверждать долги в суде. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 29.03.2010 № Ф09-6242/10-С3 о делу № А47-4288/2009 суд признал, что акты приемки-передачи поставленного газа соответствуют требованиям и расходы не завышены. Однако во избежание споров с налоговыми органами для подтвер- ждения долгов необходимо иметь соответствующие документы. Для подтвер- ждения дебиторской задолженности необходимы такие документы, как догово- ры, акты, первичные документы, акты сверок, письма, судебные иски и поста- новления суда, приказы о списании задолженности. Резерв по сомнительным долгам создается по дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализа- цией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Что касается имущества, имущественных прав, работ, услуг, которые получены (переданы) от других лиц в порядке предварительной оплаты това- ров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, то на основании пп. 1 п. 1 ст. 251 и п. 14 ст. 270 НКРФ они не включаются в состав доходов (расходов) при определении налоговой базы. Резерв по сомнительным долгам под указанную выше задолженность не создается (Письмо Минфина РФ от 08.12.2011 № 03-03-06/1/816). Такой же позиции придерживаются и судьи. В определении ВАС РФ от 02.08.2010 № ВАС-8816/10 по делу № А40-95723/08-98-494 суд кассационной инстан- ции исходил из того, что с отчетного периода в состав резерва сомнительных долгов подлежит включению не любая задолженность перед налогоплатель- щиком, а лишь та, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполне- нием работ, оказанием услуг. Кроме того, для целей налогообложения не яв- ляется сомнительной задолженность: 67 – по предоплате, если поставщик не отгрузил товар (Письма Минфина России от 30.06.2011 № 07-02-06/115, от 17.06.2009 № 03-03-06/1/398; Поста- новление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2007 № Ф04-5218/2007 (36844-А67-37)); – по штрафным санкциям за нарушение условий договора (Письма Мин- фина России от 23.09.2010 № 03-03-06/1/612, от 19.03.2010 № 03-03-06/2/52); – по договорам коммерческого кредита (Письмо Минфина России от 06.05.2011 № 03-03-06/1/283); – по договорам займа и договорам уступки права требования (Письмо Минфина России от 12.05.2009 № 03-03-06/1/318, Постановление ФАС Мос- ковского округа от 26.03.2010 № КА-А40/2553-10 по делу № А40-95723/08- 98-494 (определением ВАС РФ от 02.08.2010 № ВАС-8816/10 отказано в пе- редаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). В этой связи рекомендовать: создавать резервы только по задолженно- сти, возникшей по реализации товаров, работ, услуг; не включать в состав резервов суммы предварительной оплаты, штрафным санкциям, по догово- рам займа, по договорам уступки права требования 21 Резерв по сомнительным долгам создается по дебиторской задолженно- сти, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ или ока- занием услуг. Что касается имущества, имущественных прав, работ, услуг, которые получены (переданы) от других лиц в порядке предварительной оп- латы товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, то на основании пп. 1 п. 1 ст. 251 и п. 14 ст. 270 НКРФ они не включаются в состав доходов (расходов) при определении налоговой базы. Резерв по сомнительным долгам под указанную выше за- долженность не создается 22 Признавать сомнительный долг за вычетом кредиторской задолженно- сти с зачетом требований возможно, если: – встречные обязательства являются однородными; – срок погашения дебиторской и кредиторской задолженности уже на- ступил; – зачет встречных требований не запрещен договором с контрагентом; – срок исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности еще не истек. В случае учета размера долга без вычета кредиторской задолженности правомерно утверждать, что налоговое законодательство не содержит обязан- ности по учету в составе резерва кредиторской задолженности. Проведение зачета по общему правилу является правом, но не обязанностью сторон 23 Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчи- ками являются проверка достоверности и законности учетных данных о со- стоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее 21 URL: http://bs-st.ru/public/?id=215. 22 См.: Письмо Минфина РФ от 08.12.2011 № 03-03-06/1/816. 23 См.: Ст. 410 ГК РФ. 68 влияния на платежеспособность предприятия, установления реальности за- долженности. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установ- ления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по доставке материальных ресурсов и выполнению капи- тального строительства. В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по дан- ным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Главной книге и бухгалтерскому балансу. При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесооб- разность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов. Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соот- ветствующего количества и качества материальных ценностей, а также ис- пользованию ревизуемым предприятием своих прав в случае нарушения ус- ловий договора поставки. При ревизии расчетов с подрядчиками устанавливают: – включены ли строящиеся объекты в титульный список; – обеспечены ли они соответствующими источниками финансирования; – имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; – заключены ли договоры с подрядчиками и каковы условия расчетов; – правильность применения цен, расценок, нет ли приписок объемов выполненных работ; – достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним актами о выполненных работах. При проверке расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы, причи- тающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также про- веряют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Важным вопросом является про- верка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов. По акту ин- вентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследо- вать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным долж- никам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также вы- явленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. В за- ключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется со- блюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных опера- ций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений. Одной из важнейших задач контроля является проверка расчетов по пре- тензиям за невыполнение договорных обязательств. Претензии предъявляют- ся после того, как предприятие узнало о нарушении своих имущественных 69 прав и законных интересов другим предприятием. Претензии о возмещении стоимости недостающей продукции (товаров), ненадлежащего ее качества или некомплектной, в том числе об уплате штрафа за поставку такой продук- ции (товаров), предъявляются в течение месяца, а претензии, возникающие по другим основаниям, — в течение двух месяцев. Особое внимание уделяет- ся операциям с использованием векселей, отражение которых в учете нередко производится с ошибками. Выданные векселя отражаются у предприятия на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», процент по векселю от- носится на себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, НДС подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя. Полу- ченные в оплату векселя учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма вексельного процента по полученным векселям отно- сится на счет 91, обязательство по уплате в бюджет НДС возникает при по- ступлении денежных средств (товаров) или зачете встречного требования по векселю. Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами включает анализ достоверности и правильности отражения в учете таких операций, как оплата услуг организаций связи, коммунального хозяйства, тепло- и водо- снабжения и пр. Устанавливаются по данным первичных документов и учет- ных регистров причины и давность возникновения дебиторской и кредитор- ской задолженности, правильность ее документального оформления, реаль- ность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимались для погашения и взыскания задолженности. Проверяется правильность со- ставления корреспонденции счетов, организация аналитического учета, обос- нованность начисления и зачета НДС по этим операциям. Путем изучения первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчету 2 выясняется, не скрываются ли под видом расчетов по претензиям суммы недостач и потерь товарно-материальных ценностей, не возмещенных организации в установ- ленном порядке, и по которым отсутствуют документы, дающие право на списание. Следует установить, проводились ли внутренние расследования с целью выявления лиц, виновных в возникновении претензии к предприятию, и взыскивался ли с них причиненный ущерб. Целью контроля расчетов пред- приятия с бюджетом и внебюджетными фондами является проверка пра- вильности расчетов, полноты и своевременности перечислений в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей. Источниками информа- ции являются: положение об учетной политике, расчеты (декларации) по от- дельным налогам и платежам, бухгалтерская отчетность, Главная книга, учетные регистры по счетам 19, 68, 69, 76, 90, 91, 99 и др., книга покупок, книга продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, счета-фактуры и др. |