Ii электронный аналог печатного издания Сыктывкар 014 ббк
 Скачать 3.3 Mb.
|
|
3.4. Контроль над расчетами с прочими дебиторами и кредиторам Контроль над расчетами с прочими дебиторами и кредиторами включает в себя проверку учетных записей и данных в отчетности по счету 76 «Расче- ты с разными дебиторами и кредиторами». Методы, применяемые для контроля расчетов, идентичны методам про- верки внешних расчетов и включают в себя анализ расчетных операций. Кон- тролер-ревизор должен оценить правомерность осуществления расчетных операций с использованием счета 76. Для этого необходимо изучить норма- тивно-правовую базу, инструкцию по применению плана счетов. Контролер проверяет корректность бухгалтерских проводок. При кон- троле операций по претензиям следует выяснить сроки возникновения за- долженностей и порядок предъявления претензий, причины возникновения претензий, порядок исполнения претензий, своевременность и правильность оформления документов на претензию, порядок гашения претензии по вы- пискам банка, проверяются документы на поставку товарно-материальных ценностей в счет претензии, списание безнадежных долгов и порядок при- знания их безнадежными. Контролируются правильность и обоснованность удержания сумм по исполнительным листам, для этого сверяются данные учета с расчетно- платежными ведомостями и другими документами — основаниями для удер- жания. Устанавливаются своевременность и полнота перечисления сумм по исполнительным документам. При контроле расчетов по имущественному и личному страхованию проверяют исчисленные суммы страховых платежей, порядок их начисления в корреспонденции со счетами учета затрат на произ- водство или другими источниками страховых платежей, проверяют полноту и своевременность перечисления сумм страховых платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Контролеру необходимо проверить порядок списания в дебет счета 76 потерь по страховым случаям, порядок и правильность страхового возмеще- ния, причитающегося по договору страхования работника организации, поря- док списания некомпенсируемых страховыми возмещениями потерь от стра- ховых случаев (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»). Аналитический учет на счете 76 должен вестись по каждому дебитору, кредитору, отдельным договорам и случаям возникновения задолженности. Контролер проверяет регистры аналитического, синтетического, налогового учета, отражающие операции по расчетам с дебиторами и кредиторами, све- ряет их данные с показателями бухгалтерской отчетности с целью подтвер- ждения достоверности учета. При контроле расчетов с дебиторами и кредиторами оценивается систе- ма внутреннего контроля в организации с целью оценки рисков возникнове- ния ошибок, нарушений, искажений в учете и отчетности. При контроле вскрываются нарушения: – порядка предъявления претензии, пропуск сроков предъявления, не- правильное оформление или недооформление документов по претензии; 71 – пропуск сроков взыскания задолженности, сроков исковой давности, неправомерное списание сумм задолженности в безнадежные долги; – составление фиктивных обязательств с целью неверных выплат; – некорректность бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами, кредиторами; – отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности; – не производится перерасчет налога на доходы физических лиц по не- выплаченным на конец года депонированным суммам зарплаты; – неверный расчет и необоснованность удержаний по исполнительным листам; – не проводят сверку расчетов, инвентаризацию расчетов с дебиторами, кредиторами; – слабая система внутреннего контроля по учету расчетов с дебиторами и кредиторами; – нарушения в сфере законодательства РФ в соответствии с локальными нормативными актами (учетной политикой) в отражении расчетных операций с дебиторами и кредиторами. 3.5. Контроль кредитных операций При проверке расчетов по кредитам и займам используются источники ин- формации: положение об учетной политике; бухгалтерский баланс; отчет о при- былях и убытках; отчет о движении денежных средств; приложение к бухгал- терскому балансу; учетные регистры по счетам 66 и 67; Главная книга, кредит- ные договоры с банком; договоры займа; выписки банка по расчетному и ссуд- ному счетам с приложенными документами; кассовая книга; приходные и рас- ходные кассовые ордера; приказы руководителя и акты инвентаризации расче- тов; документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа. Согласно ст. 819 ГК РФ, по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) за- емщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обя- зуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней. Кредиты могут выдаваться российскими банками в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте. Право на выдачу кредитов в иностранной валюте российским организа- циям предоставлено уполномоченным банкам, имеющим лицензию Банка России на осуществление операций в иностранной валюте. Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществля- ются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться с транзитных валютных счетов. Согласно ст. 807 ГК РФ, по договору займа заимодавец передает в собст- венность заемщику деньги или иные вещи, определенные родовыми призна- 72 ками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или равное количество полученных им вещей того же рода и количества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором. В связи с тем, что расчеты в Российской Федерации производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций- резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено. В про- цессе контроля используются следующие приемы: проверка документов, прослеживание операций, пересчет, аналитические процедуры. Проверке подвергаются договоры с банком, документы по открытию кредитных линий, договоры и соглашения о кредитах и займах. Задолженность по кредитам и займам, отраженная в регистрах бухгал- терского учета, должна соответствовать задолженности, размер которой со- гласован с кредиторами. Для этого используются выписки банка, расчеты платежей, данные аналитических ведомостей, таблиц. Задолженность по кре- дитам и займам должна быть правильно квалифицирована по видам и спосо- бам расчетов на основании анализа договоров. Для проверки своевременности возврата кредитов банков по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитиче- ская таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения. На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Задолженность по кредитам должна отражаться с уче- том начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату. Проверяются также наличие фактов нарушения сроков возврата креди- тов и причины этого. Для проверки целевого использования кредитных средств, а также соб- ственных средств необходимо сравнить объект кредитования и финансирова- ния, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления средств, подтверждаемые договором поставки, счетами-фактурами, наклад- ными, платежными поручениями и т. д. Номенклатура товарно-материальных ценностей, сроки поставки и опла- ты, цены, объем выполненных работ должны совпадать. Для повышения от- крытости и контроля холдинговых компаний и организаций и их успешной капитализации используются процессы, процедуры и формы отчетности для взаимоотношений с инвесторами. В ходе контроля соответствующей модели формирования инвестицион- ной программы для целей инвестиционного планирования, требуется кон- троль системы управления инвестиционной деятельностью Госкорпорации, представленной на схеме (рис. 2). В процессе контроля используются приемы прослеживания документов, операций, расчетов, аналитических процедур, соответствующих применяе- мой системе управления инвестиционной деятельностью (см. рис. 2). Такая система управления инвестиционной деятельности может состоять из трех уровней управления: высшего уровня управления, 1-го и 2-го уровней управ- 73 ления, каждому из которых соответствуют свои формы контроля бизнес- единицы инвестиционной деятельности. Рис. 2. Предлагаемая система управления инвестиционной деятельностью Госкорпорации Высший уровень — это Наблюдательный совет и Инвестиционный ко- митет Корпорации. Первый уровень иерархии управления — это генеральный директор и подчиненный ему Департамент инвестиционных проектов. Второй уровень — холдинги и организации Госкорпорации, Фонды ин- вестиционного и инновационного развития, проекты инвестиционной дея- тельности и специализированная дочерняя компания Госкорпорации — ООО «РТ-Инвест». Для контроля инвестиционных программ в Корпорации должны актив- нее создаваться специальные формы и виды контроля, дифференцированные по источникам инновационного и инвестиционного развития Корпорации и холдинговых компаний. Источниками средств, направляемых в эти фонды, могут быть как собственные ресурсы, так и заемные: прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий и организаций Корпорации, а также средства бюджетов субъектов Федерации и средства внебюджетных фондов федераль- ных органов исполнительной власти, кредитные ресурсы разного срока ис- пользования и разных источников (государственные кредиты, кредиты ком- мерческих банков и др.). Например, основной доход инвест-фонды могут по- лучать от продажи долей (пакетов акций) проинвестированных компаний стратегическим партнерам в виде лице профильных отечественных и зару- бежных корпораций, фондов прямого инвестирования, при выходе на IPO (от 74 англ. Initial Public Offering) — первая публичная продажа акций акционерно- го общества) на фондовых биржах инновационных проектов. Создание разветвленной сети фондов инновационного и инвестиционного развития может дать инновационный «всплеск», который даст развитие пред- приятиям Госкорпорации и шанс нашему государству осуществить научно- технический прорыв в экономике, существенно расширить круг производимых товаров разных отраслей, улучшить их качество. В результате финансирования программ из разных источников для производства и продажи новой продукции мирового уровня компании нуждаются в применении внешнего и внутреннего контроля. На сегодняшний день в управлении инвестиционным процессом на- стоятельно рекомендуется использовать для контроля не просто какую-либо разработку на основе баз данных для хранения информации, а инструменты аналитической работы для бизнес-анализа, такие, как, например, BI (Business Intelligence), которая включают в себя механизм хранения данных в масштабах предприятия, платформу для бизнес-информации и набор инструментов для работы с бизнес-информацией. Эффект от использования таких инструмен- тальных средств контроля, анализа данных, отчетности, проектирования и мо- делирования сокращают потери неплатежей, повышают рентабельность, уси- ливают инвестиционную привлекательность, позволяют решать многие про- блемы управления инвестиционной деятельностью, включая управление инве- стиционными рисками 24 , в том числе используя кредитные ресурсы. Правиль- ность начисленных процентов за пользование кредитами банков подтвержда- ется по результатам их арифметического контроля. При выявлении источников списания процентов за пользование кредитами банков учитываются направле- ния использования кредитов на закупку товарно-материальных ценностей, ос- новных средств, нематериальных активов и т. п. Устанавливается правильность начисленных процентов для целей нало- гообложения (процентная ставка долговых обязательств увеличивается не бо- лее чем в 1,1 раза от ставки рефинансирования Центрального банка РФ, ст. 269 НКРФ). В ходе проверки займов устанавливается: правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашались основная сумма долга и проценты по займам, правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление процентов, досто- верность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договора займа особое внимание уделяется наличию в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и по- рядок их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен. Для проверки своевременности возврата займов по данным договоров и выписок с расчетного счета и отчетам кассира составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения зай- мов, а также возникшие отклонения. 24 Демьяненко В. Модель формирования инвестиционной программы Госкорпорации «Рос- технологии». URL: http://niion.org/elektronnay-biblioteka.html; http://niion.org/fail/d-model.pdf. 75 Типичными ошибками, выявляемыми при проверке расчетов по креди- там и займам, могут быть: отсутствие договора займа или составление его с нарушением ГК РФ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита, ненадлежащее ведение учета, неправильный учет расходов по уплате процен- тов по кредитам и займам, нецелевое использование средств кредитов банков. 3.6. Контроль над расчетами с бюджетом и внебюджетными фондами Контроль над расчетами с бюджетом и внебюджетными фондами являет- ся сферой не только внутриведомственного контроля, но и государственного финансового контроля. Государственный контроль осуществляют органы го- сударственной власти и управления и административные органы Целью контроля расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являет- ся обеспечение объективной оценки, подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности уплаты в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей. Контроль проводится системно посредством исследования совокупности элементов. Этот прием в контроле предусматривает оценку пове- дения объектов как системы со всеми факторами, по каждому виду расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по следующим направлениям: – правовой контроль — обеспечивает точное и неукоснительное соблю- дение законов всеми субъектами хозяйствования и должностными лицами; – экономический контроль — включает в себя ревизионный и статисти- ческий, финансовый, бухгалтерский, контроль, т. е. состояние внутреннего контроля; – правильность определения базы для исчисления налога, сбора, платежа; – правильность применяемых ставок, льгот; – правильность возмещения налога из бюджета; – полнота и своевременность перечисления налога, сбора, платежа; – правильность составления деклараций, расчетов и иных отчетных до- кументов; – правильность оформления первичных документов и отражения в учете таких операций. Источниками для проведения контроля являются расчетные ведомости по начислению зарплаты, учетные бухгалтерские и налоговые регистры (журналы-ордера, ведомости, карточки по счетам 68, 69, 90, 70, 76 и т. д., Главная книга, баланс, отчет о прибылях и убытках, учетная политика орга- низации), расчеты и налоговые декларации по налогам, бухгалтерские справ- ки и т. д. Контролеру нужно ознакомиться с результатами предыдущих про- верок, выяснить, по каким налогам и платежам предприятие или организация ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Расчеты с бюджетом учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», расчеты с внебюджетными фондами — на счете 69 «Расчеты по со- циальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется 76 по каждому налогу, сбору на отдельном субсчете к указанным счетам. Кон- тролеру следует проанализировать правильность отнесения налогов на соот- ветствующие источники их уплаты (т. е. за счет себестоимости, чистой при- были, зарплаты персонала). Так как законодательно закреплено право предприятия учитывать реали- зацию продукции для целей налогообложения двумя способами — «по от- грузке» и «по оплате», контролеру-ревизору следует проанализировать учет- ную политику субъекта и его право на применение второго способа. Если же предприятие имеет право использовать способ «по оплате», необходимо вы- яснить точность исчисления налогооблагаемой базы в соответствующем на- логовом периоде по налогу на прибыль, НДС, потому что бухгалтерская и на- логовая отчетность предприятия не будет совпадать. Сумма НДС начисленно- го, но не оплаченного покупателями учитывается на счете 76, при поступле- нии оплаты — списывается на счет 68. Контролю подвергается соответствие данных по аналитическим счетам и данных синтетического учета в Главной книге и в отчетности. Выявленные отклонения данных отчетности предпри- ятия должны быть отражены в рабочей документации ревизора. Необходимо проверить расходы предприятия, учитываемые для целей налогообложения прибыли, так как не все расходы учитывают для налогооб- ложения либо учитывают в пределах норм. Данный порядок закреплен гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль». Проверяется порядок учета распределяемых расходов и расходов, подлежащих отнесению в следующих налоговых перио- дах. Все это существенно влияет на исчисление базы по налогам. Чаще всего встречаются ошибки в исчислении базы налогообложения, ненадлежащее ведение учета, не обеспечивающее информацией внутренних и внешних пользователей о состоянии расчетов с бюджетом и внебюжетными фондами, нарушение сроков платежей, неправильное применение льгот, имеются случаи сокрытия, занижения выручки от реализации, которая слу- жит базой для исчисления налога на прибыль, несоблюдения норматива включения затрат в расходы, учитываемые при налогообложении. Все нарушения расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, обу- словленных действием нормативных актов, ведут к применению к предпри- ятию финансовых санкций в виде штрафов, пеней, неустоек, правильность расчетов которых также является объектом контроля. Так, например, право- вая основа уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхова- ние на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством оп- ределяет ответственность за неправильность расчетов. Согласно ст. 1.2 Фе- дерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном соци- альном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ), страховые взносы на обязатель- ное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — обязательные платежи, осуществляемые страхова- телями в ФСС в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Страхователями по этому виду обязательного социального 77 страхования являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации, индивидуальные предприниматели, физические ли- ца; а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, зани- мающиеся частной практикой и др. Согласно ст. 4.4 Закона № 255-ФЗ, пра- вовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями, в том числе определение объекта обложения страховыми взносами, базы для их начисления, сумм, не подлежащих обложению страхо- выми взносами, установление порядка исчисления, порядка и сроков их уп- латы, осуществляется Законом № 212-ФЗ. В 2012 г. применялся тариф в раз- мере 2,9 % от базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица, ограниченной суммой 512 000 руб. Для некоторых катего- рий работодателей применяется пониженный тариф. Правовая основа уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных за- болеваний также определена.Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных за- болеваний введены Законом № 125-ФЗ и представляют собой обязательные платежи, рассчитанные исходя из страхового тарифа и скидки (надбавки) к нему, которые страхователь обязан внести страховщику (ФСС). Страховате- лями по данному виду обязательного социального страхования являются юридические лица любой организационно-правовой формы либо физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхова- нию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева- ний. К последним относятся физические лица, выполняющие работу на осно- вании трудового договора, заключенного со страхователем. Физические ли- ца, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, под- лежат обязательному социальному страхованию, если в соответствии с ука- занным договором страхователь обязан уплачивать страховые взносы. Исхо- дя из анализа норм Закона № 125-ФЗ, можно сделать вывод, что вопросы ад- министрирования страховых взносов должны разрешаться в Законе № 125-ФЗ и принимаемых в развитие положений этого федерального закона законодательных и иных нормативных правовых актах (за исключением по- рядка привлечения страхователей к ответственности, который определяется налоговым законодательством) 25 Страховые тарифы ежегодно устанавливаются федеральным законом и дифференцированы по 32 классам профессионального риска (от 0,2 до 8,5 %). Предел, которым бы ограничивалась база для начисления страховых взносов, отсутствует. Законодательством предусмотрен достаточно широкий спектр финансовых санкций за нарушение законодательства о государственных вне- бюджетных фондах. Нормы, содержащие составы соответствующих правона- рушений и меры ответственности за их совершение, содержатся в законах № 212-ФЗ и № 25-ФЗ, а также в КоАП. |