Ii электронный аналог печатного издания Сыктывкар 014 ббк
 Скачать 3.3 Mb.
|
|
1.2. Организация контроля экономических субъектов На всех стадиях воспроизводственного процесса в предмет экономиче- ского контроля входит выявление соответствия фактического состояния эко- номического производства установленному порядку его организации и регу- лирования, охватывающего всех участников экономического кругооборота, включая государственное управление (по гражданскому законодательству). Организационные подходы к созданию системы контроля в промышленных организациях предполагают использование систем функционального опера- 16 тивного контроля и последующего контроля производственной деятельности предприятий. При организации системы оперативного контроля необходимо четко понимать, что основная задача производственной деятельности — вы- пуск качественной готовой продукции с минимально-возможной себестоимо- стью. Вследствие этого конечным объектом анализа становится готовый про- дукт. В качестве методологической основы контроля должны быть использо- ваны положения системного, сравнительного, факторного анализа, методы статистики, экономико-математического моделирования и др. Должны быть сформулированы и обоснованы принципы оперативного контроля производ- ственной деятельности отдельно для малых, средних крупных предприятий: – непрерывности во времени; – декомпозиции процессов контроля; – обратного хода процессов контроля; – прогнозирования изменений производственных процессов; – выработки и предложения структуры оперативного и последующего контроля, учитывающего особенности производственной структуры пред- приятий: «зона оперативного контроля», «центры оперативного и последую- щего контроля», «детализированный оперативный контроль и программный последующий контроль». Также должны быть: – предложены и закреплены признаки декомпозиции производственных затрат в оперативном контроле, реализующие принципы «обратного хода» и «декомпозиции»; – разработана система показателей оперативного и последующего кон- троля производственной деятельности в точке, зоне и центре оперативного контроля; – разработана методика оперативного контроля производственной дея- тельности для малых, средних и крупных предприятий, включающая опера- тивное планирование, технологическую операцию, учет, анализ отклонений, корректировку норм. При декомпозиции производственно-технологических процессов гото- вый продукт «раскладывается» на составляющие части в соответствии с тех- нологическими операциями. Во всех типах производства расчеты производ- ственных программ осуществляются в порядке, обратном ходу производст- венно-технологического процесса, начиная от сборочных участков до обра- батывающих и затем заготовительных участков. Можно проводить анализ, используя нормы, с начала технологического процесса, но тогда получение результатов возможно только после ретроспек- тивного анализа, что противоречит принципу непрерывности во времени. В данном случае следует применить принцип обратного хода процессов оперативного контроля по отношению к производственно-технологическому процессу, когда учет и анализ идет от готового продукта на складе, т. е. от «выхода», и приходит к «входу» в производство со склада сырья, материалов и комплектующих. 17 Важным моментом в системе оперативного контроля производственных процессов является не только своевременное выявление и учет отклонений в определенной технологической операции, но и предупреждение их дальней- шего негативного влияния на последующие этапы технологической цепочки. Однако отклонение в технологическом процессе может нести в себе как нега- тивную, так и положительную составляющую. Постоянный контроль и анализ отклонений на уровне рабочего места показывает, что ряд отклонений приво- дит к новым инновационным решениям и от правильного прогноза дальней- ших событий зависит успех инновационного решения для всей партии выпус- каемой продукции. Поэтому в системе оперативного контроля должен быть предусмотрен автоматизированный процесс расчета показателей последующих технологических операций, к которым может привести отклонение на опреде- ленной технологической операции, с целью оценки степени его негативного или положительного влияния на весь технологический процесс. Исходя из вышеизложенного, оперативный контроль производственных процессов должен осуществляться с учетом принципа прогнозирования со- бытий. Это позволит из нескольких вариантов развития событий после обна- ружения отклонения выбрать наиболее оптимальный. Выделенные принципы показывают, что система оперативного контроля производственной деятельности в современных условиях требует передачи ей больших полномочий для автономного регулирования производственны- ми процессами, что позволяет достичь мобильности и адекватности при реа- гировании на изменения внутренней и внешней среды, а также принятии управленческих решений, не перегружая при этом всю управленческую структуру предприятия. Однако при этом необходимо видоизменить струк- туру оперативного контроля, максимально приблизив ее к производственной структуре предприятия. Сформулированные принципы, понятия и закрепленный методический инструментарий дают возможность применения разработанной методики: – при организации системы оперативного контроля финансово- хозяйственной деятельности предприятий, ориентированных на производст- во продукции; – при формировании информационного обеспечения для подготовки и принятия управленческих решений по результатам контроля, выявленных отклонений параметров производственных процессов в режиме реального времени; – при разработке программы последующего контроля по следующим направлениям: ревизия кассовых и банковских операций; ревизия расчетных и кредитных операций; ревизия операций по учету основных средств и нема- териальных активов; ревизия операций с товарно-материальными ценностя- ми; ревизия формирования себестоимости продукции, работ и услуг; ревизия готовой продукции и прибыли; ревизия государственной помощи (целевого и нецелевого назначения); ревизия резервов расходов и платежей; ревизия ус- тавного капитала предприятия; ревизия налогового учета; ревизия состояния бухгалтерского учета и отчетности. 18 Эффективность механизмов внутреннего финансового контроля дости- гается свойствами входящих в их состав инструментов, характеристики и па- раметры которых закрепляются внутренними (локальными) распорядитель- ными документами. Чтобы глубже понять сущность системы контроля как важной управлен- ческой категории, раскрыть механизм функционирования выражаемых ею отношений, выявить особенности различных ее составляющих, необходимо ее классифицировать в соответствии с различными признаками. Важнейший классификационный аспект внутреннего контроля — фор- мальный. Выбор формы внутреннего контроля зависит от сложности органи- зационной структуры, правовой формы, видов и масштабов деятельности, целесообразности охвата контролем различных сторон деятельности, отно- шения руководства организации к контролю. Формирование внутреннего контроля до сих пор было присуще крупным, некоторым средним экономиче- ским субъектам, для которых характерны усложненная организационная структура, многочисленность филиалов, дочерних компаний, разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования, стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку дейст- вий менеджеров всех уровней управления, а также и малым экономическим субъектам, где функции контролера часто выполняет один человек. Кроме за- дач чисто контрольного характера, внутренние контролеры могут выполнять экономическую диагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вести маркетинговые исследования, управленческое консультирование. К институ- там внутреннего контроля относят и ревизионные комиссии (ревизоров), дея- тельность которых регламентирована действующим законодательством. Этот институт в основном распространен в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах. Известны следующие типы внутреннего контроля: – неавтоматизированный контроль — осуществляется непосредственно его субъектами без применения автоматических средств; – не полностью автоматизированный контроль — осуществляется его субъектами с применением автоматических средств регистрации, обработки, измерения и т. п. (например, контроль качества работы производственного оборудования с помощью технологии штрихового кодирования обрабатывае- мых узлов и деталей); – полностью автоматизированный контроль — осуществляется целиком в автоматическом режиме под управлением субъектов внутреннего контроля. Внутренний контроль целесообразно классифицировать и по значимости субъектов внутреннего контроля: – субъекты внутреннего контроля первого уровня — это участники (собственники) организации, осуществляющие контроль непосредственно или косвенно (с помощью независимых экспертов, в том числе внешних ау- диторов); – субъекты внутреннего контроля второго уровня — непосредственно в их функции не входит контроль, но в силу производственной необходимости 19 они выполняют и контрольные функции (рабочий, контролирующий качество работы оборудования); – субъекты внутреннего контроля третьего уровня — выполняют кон- трольные функции для реализации служебных обязанностей (функций), ко- торые за ними закреплены непосредственно (работники планово- диспетчерского, планово-экономического отделов, отдела кадров); – субъекты внутреннего контроля четвертого уровня — осуществляют контрольные и другие функции (административно-управленческий персонал; персонал, обслуживающий компьютерные системы; сотрудники отдела бух- галтерского учета, служб коммерческой и физической безопасности); – субъекты внутреннего контроля пятого уровня — в их функции входит только осуществление контроля (сотрудники отдела внутреннего аудита и члены ревизионной комиссии, отделов входного и технического контроля и т. п.). 1.3. Источники и методы получения информации по объекту контроля Контроль помогает наиболее реально, с определенной степенью эффек- тивности, выявлять нерациональные стороны в действиях управления всем механизмом развития общества и в конкретной отрасли, на отдельном пред- приятии в частности. В информации о деятельности предприятия (например, финансовой и бухгалтерской отчетности), а также в информации контроля заинтересованы две основные категории: внешние и внутренние пользовате- ли. К внутренним пользователям относятся управленческий персонал пред- приятия, к внешним пользователям — государство, инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели, биржи ценных бумаг и др. Перед проведением ревизии и в ходе ее все производственные процеду- ры и полученная информация отражаются в рабочих документах ревизора. В целях получения информации о деятельности экономического объекта применяются аналитические процедуры, выявляющие существенные откло- нения его деятельности от нормативных документов и различного рода тре- буемых базовых показателей, т. е. предметом контроля является фактическая деятельность (производство), состояние документации и данные о деятельно- сти объекта контроля. Сам процесс контроля заключается в отслеживании и выявлении соответствия установленному порядку организации деятельности объекта контроля и соответствия мерам государственного регулирования. В настоящее время несколько сократилась отчетная база, используемая для проведения контроля с точки зрения ее периодичности, но в то же время появились новые возможности 8 В силу того, что контроль имеет свойство проверки фактов хозяйствен- ной жизни в значительной части в последующем порядке, при прочтении по- казателей и их использовании следует учитывать, что: 8 См.: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». 20 – требования по составлению промежуточной бухгалтерской отчетно- сти содержит п. 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» — промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал на- растающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено зако- нодательством РФ; – отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составля- ется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно. Как и ранее, промежуточная бухгалтерская отчетность составляется нарас- тающим итогом с начала отчетного (календарного) года; – представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетно- сти производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ или учредительными документами организации; – налогоплательщики-организации представляют в налоговые органы только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее чем за три месяца после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязана вести бухгалтерский учет; – Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ отменена обязанность организаций представлять квартальную бухгалтерскую отчетность 9 ; – обязанность представления квартальной бухгалтерской (финансовой) отчетности установлена для эмитентов ценных бумаг Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» при регистрации проспекта ценных бумаг; – государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учрежде- ния представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в орган государст- венной власти, орган местного самоуправления, осуществляющий в отношении учреждения функции и полномочия учредителя, в соответствии с Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской от- четности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреж- дений, утвержденной Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н. Для экономических субъектов такая обязанность может быть обусловлена уставом общества. Участники экономического субъекта должны получать: информацию о деятельности общества; знакомиться с его бухгалтерскими документами; принимать решения о распределении чистой прибыли между участниками. Конкретные сроки представления промежуточной отчетности в таком случае определяются учредителями (участниками) экономического субъекта; – закон № 402-ФЗ и НК РФ в той редакции, в которой они вступили в силу 1 января 2013 г., не устанавливают для организации обязанности по представ- лению в налоговые органы промежуточной бухгалтерской отчетности; – начиная с 1 января 2013 г., организации, включая перешедших на УСН, должны предоставлять в налоговые органы только годовую бухгалтерскую от- четность в срок не позднее чем за три месяца после окончания отчетного года; 9 См.: Письмо Минфина № 03-02-08/5904. 21 – Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтер- ской отчетности организаций» для организаций — субъектов малого пред- принимательства предусматривает формирование бухгалтерской отчетности по упрощенной системе; – утвержденная форма бухгалтерского баланса субъектов малого пред- принимательства уже предусматривает отражение в нем информации кон- кретно на 31 декабря отчетного года. Источниками получения информации об экономическом объекте являются: – учредительные документы; – данные статистики, официальные отчеты экономического субъекта, банковские отчеты; – нормативные и законодательные акты, регулирующие деятельность проверяемого экономического субъекта; – результаты посещения семинаров, конференций и аналогичных меро- приятий; – официальные публикации в юридических, отраслевых, профессио- нальных, региональных журналах; – разъяснения и подтверждения, полученные от сотрудников проверяе- мого экономического субъекта, беседы с компетентными лицами и сотруд- никами службы внутреннего контроля; – запросы третьим лицам; – консультации с ревизором, который проводил проверку в предыдущие периоды; – протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты до- говоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, по- ложения о бухгалтерской службе, об учетной политике, рабочий план счетов и проводок, план-график документооборота, схема организационной и про- изводственной структур; – осмотр, фактические обмеры, взвешивания, подсчет в цехах, складах, службах проверяемого субъекта, опрос персонала, непосредственно не свя- занного со сферой учета, применение различных методов экспертиз (с при- влечением специальных служб); – результаты проведения аналитических процедур, выявление необыч- ных хозяйственных операций, порядок оформления которых нельзя одно- значно трактовать в соответствии с действующим законодательством; – идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, хозяйственных операций, методов их учета и налого- обложения; – знакомство с реестром акционеров; – материалы проверок налоговых служб и судебных процессов; – использование знаний, накопленных из предыдущего опыта ревизора; – результаты работы ранее привлеченных специалистов-экспертов. Если выявлены аспекты нарушения деятельности объекта контроля, тре- бующие определенных специальных знаний, проверяющий должен иметь достаточно глубокое понимание деятельности экономического объекта, что- 22 бы можно было установить, нужна ли ему консультация того или иного спе- циалиста, т. е. должен оценить возможность привлечения эксперта. Эксперт- ная оценка применяется для выявления профессионального уровня и ценно- сти выполняемых работ путем их фактической экспертизы. Этот прием кон- троля используется также для установления подлинности документов, запи- си, реальности и характера совершенных операций, зависимости между дея- нием и действующим лицом. Основными методами получения информации о деятельности экономи- ческого субъекта для контроля являются: – изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта; – анализ особенностей региона, влияющих на деятельность субъекта; – учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта; – знакомство с организацией и технологией производства; – сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортимен- те выпускаемой продукции, методах ведения бухгалтерского учета, его авто- матизации; – сбор информации о структуре собственного капитала, анализ разме- щения и котировок акций; – сбор информации об организационной и производственной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках, покупателях; – анализ деятельности экономического субъекта на рынке ЦБ; – учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависи- мыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; – сбор информации о финансовых и юридических обязательствах эконо- мического субъекта, что имеет существенное значение на стадии планирования при оценке уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска; – знакомство с организацией системы внутреннего контроля. Контроль выступает как кульминационный момент управленческого цикла, когда фактические воздействия на управляемый объект сопоставляют- ся с требованиями принятых решений, в результате чего и выявляется, на- сколько результативны управленческие действия 10 , направленные на успеш- ное достижение поставленных целей. Исходя из части 1 ст. 7 и ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ, руково- дителям экономических субъектов дано право определять состав первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов Для ведения и контроля бухгалтерского учета могут использоваться само- стоятельно разработанные экономическими субъектами формы первичных 10 См. подробнее: Шохин С. О., Воронина Л. И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. М. : Финансы и статистика, 1997. С. 11—53. 23 учетных документов и регистров бухгалтерского учета, предусмотренные ре- комендациями в области бухгалтерского учета, принятыми органами негосу- дарственного регулирования бухгалтерского учета, а также иные рекомендо- ванные формы (например, формы первичных учетных документов, содержа- щиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, формы книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности, упрощен- ные формы ведомостей учета имущества, предусмотренные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н). Согласно части 4 ст. 9 Федерального зако- на № 402-ФЗ, формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, должны быть утверждены руководителем этого экономического субъекта. Изложенные изменения в нормативном регулировании не могут не сказаться на методах кон- троля. Исследование предмета контроля — фактов хозяйственной жизни раз- личными приемами и способами — образует методы контроля. Метод контроля — это совокупность приемов и способов исследования расширенного воспроизведения общественно необходимого продукта и со- блюдения требований его законодательного регулирования. В процессе функционирования контроль фактов хозяйственной жизни сформировал свой метод в системе прикладных экономических наук. Метод характеризуется использованием общенаучных и собственных методических приемов и способов контроля. Общенаучные методические приемы включа- ют анализ и синтез, индукцию и дедукцию, аналогию и моделирование, абст- рагирование и конкретизацию, системный анализ, функционально- стоимостный анализ. Изучая предмет, проверяющие (ревизоры) используют различные способы и приемы познания: наблюдение и эксперимент, единич- ное и общее, причину и следствие и т. п. На практике в контрольно- ревизионной работе используют специфические приемы и методы контроля: Инвентаризация — способ фактической проверки наличия товарно- материальных ценностей и денежных средств, а также контроля сохранности. Большинство случаев недостатков, краж, растрат обнаруживается с помощью инвентаризации. Экономический анализ показателей производственной и финансово- хозяйственной деятельности предприятий во время ревизии особенно необ- ходим. Только с помощью глубокого анализа можно выяснить причины не- выполнения задания по реализации продукции, по прибыли, установить фак- торы, которые влияют на увеличение или уменьшение затрат, и т. п. Контрольный запуск сырья и материалов в производство осуществляется с целью проверки фактического расходования сырья и материалов в производ- стве, выхода готовой продукции, отходов производства, производительности оснащения, а также установления реальности разработки и применения норм расходования сырья и материалов, топлива и т. п. Этот способ контроля явля- ется эффективным средством выявления случаев необоснованного списания сырья и материалов на выпуск продукции как по завышенным нормам, так и свыше установленных норм. Результаты контрольного запуска оформляются актом, который подписывают ревизор, технолог и работники предприятия. Ес- 24 ли во время ревизии возникает потребность в заключении специалиста по во- просам качества товарно-материальных ценностей, готовых изделий или доб- рокачественности проектно-сметной документации на строительство или ре- монт какого-то объекта, то специалист приглашается с согласия руководителя ревизующей организации или организации, подлежащей ревизии. Сырье, ма- териалы, готовая продукция и тому подобное могут быть направлены ревизо- ром на экспертизу или лабораторный анализ для определения качества. Методом контрольного обмера фактический объем выполненных работ на отдельных участках сопоставляется с объемом работ, оформленных доку- ментами, на основании которых осуществлены начисления заработной платы и списания материалов, а также с объемом работ, предусмотренных проект- но-сметной, нормативной и технологической документацией. Кроме того, с помощью контрольного обмера можно установить факты завышения выпол- ненных работ. При выявлении завышенной стоимости выполненных работ не допускается зачет стоимости выполненных, но не включенных в акты прием- ки работ. По результатам контрольного обмера ревизор составляет акт и све- дение перерасчета стоимости работ. Эти документы подписывают ревизоры, представители заказчика и подрядчика. Анализ ежедневного или поопераци- онного изменения остатков товарно-материальных ценностей и денежных средств характерен тем, что вследствие хронологического анализа хозяйст- венных операций есть возможность выявить отклонение от нормального оборота материальных ценностей или денежных средств и, как следствие, ус- тановить искажение данных об остатках, определенных после осуществления каждой операции. Максимальный эффект этот прием дает в случаях, когда материально ответственное лицо несвоевременно делает записи в кассовой книге, карточках складского учета или лимитно-заборной карте. Проверка выполнения принятых решений является одним из способов фактического контроля. Метод проверки выполнения законов, указов, поста- новлений, положений, инструкций, распоряжений, приказов органично со- единяется как в фактическом, так и в документальном контроле. Письменные объяснения материально ответственных и должностных лиц нужны для вы- явления виновных лиц и причин допущенных нарушений. Они оказывают содействие вспомогательному выяснению обстоятельств и условий наруше- ний и недостатков, реальности хозяйственных операций и достоверности фактов злоупотреблений. По охвату проверяемых показателей объекта контроля применяют: – сплошной метод проверки документов и хозяйственных операций объекта — характеризуется большой трудоемкостью, в связи с чем он ис- пользуется по отдельным участкам финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих объектов; – выборочный метод проверки документов и хозяйственных операций объекта — ограничивается проверкой выборочного круга проверяемых объ- ектов (хозяйственных операций) по существующим критериям их отбора, на основании чего по выборочной совокупности формируются выводы по ре- зультатам проведенного контроля. |