Концепции развития и эффективного использования научного потенциала общества
 Скачать 4.11 Mb.
|
|
УДК 33 Калуцкая НА, к.э.н., доцент кафедры инновационной экономики и финансов, Институт экономики и управления НИУ «БелГУ», г. Белгород, РФ Манойленко МА, студент кафедры инновационной экономики и финансов, Институт экономики и управления НИУ «БелГУ», г. Белгород, РФ ПОДХОДЫ К ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ВОПРОСЫ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА И ВЫБОРА АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР Аннотация В статье рассматриваются подходы к проведению аудита материально - производственных запасов в различных организациях в соответствии с требованиями международных стандартов аудита РФ. Выделены особенности и основные факторы, влияющие на планирование аудита материально - производственных запасов, атак жена подготовку стратегии и плана аудита. Определены основные процедуры аудита, необходимые для проверки материально - производственных запасов, включая отдельные виды деятельности и особенности различных отраслей и организаций. Ключевые слова Материально - производственные запасы, аудит, международные стандарты аудита, планирование аудита, аудиторские процедуры. Организация и проведение аудита учитывает серьезную работу по оценке системы бухгалтерского учета в организации, оценке системы внутреннего контроля, изучения его структуры и особенностей отрасли, атак же с учетом всех этих особенностей составления стратегии и плана аудита. На начальном этапе проводится анализ изучения экономического и финансового состояния аудируемого лица, положения в отрасли и регионе, организации системы управления и подчиненности, распределения обязанностей в структуре управления аудируемого лица, определяются лица, которые ответственны за организацию внутреннего контроля, организацию и ведение бухгалтерского, управленческого и налогового учета, атак же лица, осуществляющие контроль за ними. Выполнение этих этапов предусмотрено системой аудиторских стандартов, утвержденных Приказом МФ РФ от 09.01.2019 г. № н О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов министерства финансов Российской Федерации. Основываясь на поведенческом анализе и принимая во внимание особенности организации, аудиторы составляют стратегию и план аудита. В соответствии с утвержденными международными стандартами аудита (МСА) в 2019 г, стратегия и план аудита будут сформированы в соответствии с целями и объектами аудита. Согласно МСА, в стратеги аудита определяются основные аспекты и этапы аудиторской проверки, а более подробное разъяснение проводимых аудиторских процедур отражено в плане аудита. В соответствии с МСА 330 Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски аудитор должен выбрать процедуры, которые обеспечат аудиторские доказательства с учетом выявленных рисков значительного искажения данных бухгалтерской отчетности. Так, согласно МСА 330 аудитор обязан запланировать проверку отдельных операций по учету материально - производственных запасов (МПЗ); проверку данных остатков по счетам учета МПЗ; проверку раскрытия информации, что позволит учесть неотъемлемый риск, выявленный на этапе предварительного анализа и планирования аудита проведение аналитических процедур по факту проведение тестов в отношении средств контроля в организации и др. [1]. Например, при проведении тестирования аудитор должен спланировать процедуры, обеспечивающие проверку того, как использовались средства контроля в организации и порядок их проведения кто именно осуществил такой контроль по факту и кто действительно, согласно внутренним документам, был уполномочен проводить такой контроль. Кроме того, аудитор должен определить, обладает ли уполномоченный работник нужными знаниями для проведения и обеспечения качественного контроля [1]. Обычно в малом бизнесе такой контроль проводят работники, не имеющие достаточных знаний и опыта, что понижает эффективность контроля или сводит его к нулю. Проведение контрольных мероприятий является элементом управления в организациях, поэтому, выявленные аудиторами ошибки и просчеты, а, возможно, неэффективность или недостаточность или отсутствие контроля, позволят усилить систему контроля и, как следствие, повысить эффективность управления организацией в целом [2, с. 109]. Также, по результатам проведения аудита МПЗ будет возможно определить эффективность деятельности отдельных структурных подразделений в зависимости от особенностей организации и использовать эту информацию для дальнейшей общей оценки эффективности управления организацией [3, с. 758]. При планировании аудита и выборе аудиторских процедур необходимо учитывать то, что аудируемое лицо самостоятельно определяет элементы и систему внутреннего контроля [4, с. 140]. Это относится и к малыми к крупным бизнес - структурам. Однако правила и методы внутреннего контроля, разработанные в организации, могут не всегда соответствовать специфике самой организации или требованиям действующего законодательства. Поэтому аудитор должен учитывать эти условия и планировать процедуры, при которых будут проверены важные элементы осуществления внутреннего контроля по учету и движению МПЗ [4, с. 139]. Одной из важнейших областей аудита является аудит МПЗ и рассмотрение подходов к планированию и выбору аудиторских процедур. При составлении стратегии и плана проверки МПЗ аудиторы должны учитывать важность данного показателя и влияние информации о МПЗ на данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также учитывать его существенность в зависимости от особенностей деятельности аудируемого лица и его влияние на мнение пользователей этой отчетности. В дополнение к этим факторам, в соответствии с требованиями МСА, аудиторы должны учитывать масштабы аудируемого лица и аудиторские риски при составлении стратегии и плана аудита МПЗ, связанные с этим. При проведении аудита в малом бизнесе, существуют определенные аудиторские риски, возникающие из - за того, что в таких коммерческих структурах руководство и контроль сосредоточено в лице директора, который выполняет еще и обязанности главного бухгалтера [5, с. 19]. Объективно необходимо учитывать тот факт, что руководители обычно не обладают необходимыми знаниями в области бухгалтерского и налогового учета, кроме того, такая нагрузка не позволяет своевременно и правильно подготовить первичные учетные документы, принимаемые в целях бухгалтерского и налогового учета. Кроме того, отсутствие знаний и времени не позволяют проверить правильность оформления первичных документов принимаемых к учету, а также правильность и своевременность оформления внутренних учетных документов для подтверждения, учета и контроля за движением МПЗ [5, с. 18]. Стратегия и план аудита МПЗ должны быть подготовлены таким же образом, с учетом отраслевых особенностей деятельности аудируемого лица, определяющего состав и структуру МПЗ в организации. Все это необходимо учитывать при создании по существу процедур проверки, которые включают в себя проведение аудиторских процедур для проверки достоверности данных по выбранным операциями остаткам по счетам, а также проверку полноты раскрытия информации в отчетности [1]. К примеру, для торговых организаций необходимо обеспечить проверку документального оформления операций по поступлению и выбытию товаров проведение инвентаризации проверку формирования учетных ценна товары проверку формирования оптовой и розничной торговой наценки проверку обоснованности списания или оприходования МПЗ по итогам инвентаризаций или по актам уценки, дооценки и др. В производственных организациях целесообразно провести проверку документального оформления операций по поступлению и выбытию МПЗ; провести инвентаризацию МПЗ в отдельных складах и цехах проверить формирование учетных цен в части сырья и материалов, а также в части готовой продукции проверить соответствие нормирования списания сырья и материалов при передаче со склада в цех проверить обоснованность списания готовой продукции со склада и формирования отпускной цены проверить наличие калькуляций и др. Для строительных организаций, помимо всех прочих процедур, целесообразно планировать проведение проверки смет проверки соблюдения нормирования списания МПЗ в соответствии с регламентами и сезонными условиями проверки учета МПЗ, предоставляемых заказчиками с целью проведения ремонтно - строительных работ и др. Таким образом, выбранные аудиторские процедуры обязаны соответствовать не только требованиям МСА и других нормативных документов, регулирующих организацию и проведение аудита, но также учитывать специфику деятельности организаций и прочие факторы, оказывающие влияние на нее. Список использованных источников 1. Международный стандарт аудита 330 Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски, утвержденный приказом Минфина России от 09.01.2019 № н Электронный ресурс. – Режим доступа http: // www.consultant.ru / document / cons _ doc _ LAW _ 317265 / , свободный. – (дата обращения 07.02.2022). 2. Лесная И.А., Бжассо А.А. Аудит материально - производственных запасов и его значение в принятии управленческих решений в современных условиях // Экономика и бизнес теория и практика. 2020. № 3 - 1 (61). С. 108 - 111. 3. Пивень И.Г., Бжассо А.А. Разработка методических подходов к оценке эффективности управления компанией в современных условиях // Экономика и предпринимательство. 2019. № 7 (108). С. 756 - 760. 4. Тикишан А.В., Бжассо А.А. Понятия и подходы к организации внутреннего контроля эффективности использования материально - производственных запасов в современных условиях // Экономика и бизнес теория и практика. 2020. № 2 - 2 (60). С. 138 - 141. 5. Никиша АИ, Пивень И.Г. Риски аудита малых предприятий // Сборник научных статей факультета экономики, управления и бизнеса Кубанский государственный технологический университет. Краснодар. 2019. С. 18 - 19. © Калуцкая НА, Манойленко МА, 2022 УДК 336.76 Калькаева Е.В. Экономист, ООО «Торгсервис» г. Самара, Россия РЫНКИ ДОЛГОВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ КИТАЯ И РОССИИ: ОСОБЕННОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ Аннотация В данной статье рассматриваются особенности развития и функционирования рынка долгового финансирования России и Китая. Обосновываются причины развития и правовые аспекты регулирования долгового рынка в рассматриваемых странах. Анализируется структуры и состав инструментов на каждом из рынков. Ключевые слова рынок облигаций, долговой рынок Китая, долговой рынок России На протяжении последнего десятилетия российский и китайский долговые финансовые рынки активно развивались, в том числе и при поддержке государства. Значительное регуляторное воздействие на функционирование рынков определено тем, что финансовые рынки обеих стран достаточно молоды. Учитывая данные факты, анализ специфики организации деятельности долговых рынков обеих стран представляет собой актуальную научную задачу. Целью данного исследования является выявление особенностей функционирования рынков долгового финансирования России и Китая. Объектом исследования является рынок облигаций в России и Китае, предметом исследования являются особенности организации, развития и функционирования этих рынков. Особенности становления и дальнейшего развития финансовых рынков Китая и России рассмотрены в работах Селищева АС. [5], Иванова В.В. и Покровской Н.В. [3], Лапшина В. [4], в различных аналитических отчетах рейтинговых агентств [6] и научных статьях российских и зарубежных авторов. Становление и функционирование рынка облигаций КНР имеет более длительную историю по сравнению с рынком облигаций РФ. Это во многом обосновано уникальной экономической политикой Китая, определяющей ее непрерывный бескризисный экономический рост в течение последних 30 лет. Определим специфику организации рынка облигаций РФ и КНР. Долговой рынок Китая представляет собой сегментную площадку, где доминирует межбанковский (внебиржевой) рынок. На межбанковский рынок приходится большая доля выпусков и объемов торгов долговыми бумагами на внутреннем долговом рынке Китая. В 2018 г. доля выпусков, размещенных на межбанковском рынке, составила 63 % от количества всех выпусков с объемом эмиссии вот общего объема выпусков на рынке облигаций Китая [4]. В России большая часть операций на долговом рынке осуществляется на Московской бирже [7]. С регуляторной точки зрения можно утверждать, что регулирование долгового рынка облигаций Китая децентрализовано. Это значит, что различные государственные институты регулируют различные сегменты долгового рынка. К примеру, регулирование межбанковского рынка осуществляется Народным банком Китая, а биржевого рынка – Комиссией по регулированию рынка ценных бумаг Китая. В то время как в России функции финансового мегарегулятора выполняет Центральный Банка следовательно, деятельность всех участников рынка и разработка стандартов выпуска и обращения финансовых инструментов осуществляется единым органом. Если говорить о спектре представленных инструментов, тона долговом рынке Китая представлено гораздо больше видов облигаций, чем на российском. В частности, можно выделить корпоративные облигации, ориентированные на инновационные компании и малый бизнеса также иностранные юаневые облигации нерезидентов, с общим объемом торгов всех долговых инструментов 840 трлн. руб. [7]. С одной стороны, это удовлетворяет финансовые запросы различных эмитентов, однако, с другой – создает трудность анализа и регулирования таких бумаг. В противовес, на российском рынке спектр представленных долговых бумаг гораздо скромней с объемом торгов около 21 трлн. руб. [7]. Если рассматривать структуру эмитентов, то у долговых рынков Китая и России достаточно много сходств. Эмиссии государственных институтов и структур в обеих странах играют значительную роль (57 % в Китае ив России) [7], а основные институциональные инвесторы представлены крупными банками с государственным участием и коммерческими банками. На обоих рынках большая часть облигаций выпускается в национальной валюте. Все облигации на внутреннем долговом рынке Китая выпускаются в национальной валюте, в России доля выпусков рублевых облигаций составляет 85 - 90 % [7]. В сравнении с западными, более развитыми рынками, уровень ликвидности долговых рынков Китая и России достаточно низкий. Возможно, это связано стем, что в структуре инвесторов обеих стран преобладают крупные банки (56 % в Китае, 67 % в России) [7], которые, как показывает практика, предпочитают не торговать облигациями, а держать их до погашения. Стоит отметить, что уровень ликвидности российского рынка облигаций ниже китайского, что объясняется низким доверием россиян к финансовым институтами инвестициями в целом достаточно невысоким уровнем финансовой грамотности населения. В Китае намного больше частных инвесторов, а инвестиционные облигационные фонды представляют собой один из основных инструментов долгосрочных инвестиций и накоплений, что положительно влияет на объемы торгов на вторичном рынке и, как следствие, на развитие долгового рынка Китая в целом. Как в России, таки Китае доля облигаций в общем объеме долгового финансирования реального сектора экономики невелика (7 % и 12 % соответственно) [7], что в большинстве своем обусловлено наличием крупных банков, которые удовлетворяют большую часть кредитного спроса. Так как одним из условий эмиссии облигаций является публикация финансовой отчетности в открытом доступе, то большинство крупных заемщиков предпочитают привлекать долговое финансирование посредством банковских кредитов. Российский и китайский рынки облигаций также различаются по объемам иностранных инвестиций. В Китае преобладает строгая денежно - кредитная политика, это говорит о том, что любое иностранное участие подлежит согласованию и жестко контролируется государственными органами, поэтому доля иностранных держателей долговых бумаг на внутреннем рынке Китая в 2020 г. не превышает 3 % [10]. В России этот показатель гораздо выше (около 7 % ) [10] и зачастую зависит от внешних факторов, к примеру действие экономических санкций со стороны западных стран в отношении России. Таким образом, мы можем наблюдать активное развитие долгового рынка Китая и России. Учитываю свою недавнюю историю, рынки обеих стран остаются объектом строгого регулирования со стороны государственных органов. При этом, оба рынка имеют свою уникальную структурную модель, где долговой рынок Китая сегментирован, и каждый сегмент контролируется отдельными финансовыми органами а долговой рынок России однороден и строго подчиняется регулированию ЦБ РФ. На рынках обеих стран существенную роль играю эмиссии государственных институтов, а основные институциональные инвесторы представлены крупными государственными и коммерческими банками. Долговой рынок Китая гораздо крупнее российского, что во многом отличается особенностями экономического развития двух стран в течении последних 30 лет. Также на рынке Китая перечень долговых инструментов гораздо шире, чем на российском рынке. В силу жесткой денежно - кредитной политики, доля иностранных инвестиций на долговом рынке Китая невелика, в то время как приток иностранных инвестиций на российский рынок во много обусловлен внешними факторами. Учитывая нарастающее экономическое влияние Китая в мире и сложные внешнеполитические отношения России с рядом западных стран, в дальнейшем можно ожидать достаточно противоположные пути развития долговых рынков обеих стран. Серьезными предпосылками данного факта может служить постепенная либерализация политики Китая, направленная на интернационализацию юаня и ряд государственных инициатив, направленных на упрощение входа иностранных инвесторов на внутренний рынок Китая. В то время, как долговой рынок России в большей части будет полагаться на инвестиции резидентов, в силу нарастающей политической напряженности с рядом западных стран и ужесточением санкций в отношении российской экономики. Список использованной литературы 1. Вахрушин ИВ. Рынок ценных бумаг КНР состояние, развитие, перспективы. дисс. канд. эк. наук, Москва, 2009. 174 с. 2. Воробьева Е.И. Российский рынок облигаций состояние и перспективы. Научный вестник Финансы, банки, инвестиции - 2017 - №2, с. 90 - 101. 3. Иванов В.В., Покровская Н.В. Финансовая система Китая – Москва Проспект, 2018 – 352 с. 4. Калькаева Е.В. Панда - облигации как инструмент привлечения финансирования российскими компаниями. Вестник Волжского университета имени В.Н. Татищева № 3, том 2, 2020, с. 163 - 175 5. Лапшин В. Китайский рынок облигаций МИРОВАЯ ЭКОНОМИКА И МЕЖДУНАРОДНЫЕ ОТНОШЕНИЯ, 2014, № 2, c. 32–37 6. Селищев АС, Селищев НА, Селищев А. А. Финансовые рынки и институты Китая монография - Москва ИНФРА - Мс. Сходства и различия китайского и российского рынков облигаций. – [Эл. Ресурс – Режим доступа https: // www.acra - ratings.ru / research / 1109 / (дата обращения 10.02.2022) 8. He Zhigang. Survey of China Bond Market Microstructure. Beijing, China Economic Publishing House, March 2011, pp. 1 –81. 9. Zhou с. China’s Corporate Bond Market Development: Lessons Learned. Bank for International Settlements Papers, 2006, № 26, pp. 7 - 10. 10. 9 things to know about China’s bond markets. [Эл. Ресурс – https: // www.allianzgi.com / en / investable - themes / the - china - way / china - insights / 9 - things - to - know - about - china - bond - markets (дата обращения 10.02.2022) © Калькаева Е.В., 2022 |