межд. бизнес (кейсы)i. Международный бизнес внешняя среда и деловые операции
 Скачать 18.52 Mb.
|
|
Карта 18.1 Мир "Даймлер-Бенц" Фирма имеет в 23 странах дочерние предприятия: производственные, сборочные, занимающиеся сбытом, сервисным обслуживанием, операциями с недвижимостью и финансовыми операциями. В состав фирмы входят филиалы в 8 странах мира. Источник: Daimler-Benz. Annual Report, 1989. го отчета 1989 г. показывает, с какими трудностями сталкивается МНК в своих попытках угодить пользователям такой документации из разных стран мира. «В силу требований, проистекающих из того факта, что "Даймлер-Бенц" пре- вратилась в действующую на мировом уровне, интегрированную и опирающу- юся на высокую технологию группу, она привела принципы бухгалтерского учета в большее соответствие с немецкой и международной практикой. Когда фирма занималась только производством автомобилей, она исходила из кон- сервативного подхода к бухгалтерскому учету и практике оценки стоимости. Однако при таком подходе стало невозможным сравнение реструктурирован- ной группы "Даймлер-Бенц" с иностранными компаниями. Именно по этой причине мы ввели конкретные изменения в подход к оценке стоимости...» Далее руководство описывает сущность указанных изменений, нашед- ших отражение в отчете за 1989 г. В 1990 г. "Даймлер-Бенц" объявила о том, что обсуждает некоторые формы сотрудничества с рядом отделений группы "Мицубиси". Обмен фи- нансовой информацией между немецкой и японской группами мог поро- дить проблемы интерпретации данных, несмотря на то, что германское влияние на японскую систему бухгалтерского учета было весьма значитель- ным в конце XIX и начале XX в. ВВЕДЕНИЕ Бухгалтер предоставляет важную информацию лицам, принимаю- щим решения. Международный бухгалтер-конт- ролер должен иметь хорошее представление обо всех валютах и системах бухгалтерского учета. Рис. 18.1 Совокупный объем продаж корпорации "Даймлер-Бенц" Сбыт в другие страны превышает 50% общего объема продаж, поэтому значение мировых рынков для корпорации несомненно. Источник: Annual Report, 1989, Daimler-Benz, p. 11. Функции финансовой деятельности и бухгалтерского учета на фирме "Даймлер-Бенц", как и в любой МНК, тесно взаимосвязаны. Реализация одной из этих функций жестко зависит от выполнения другой. Финансовый директор любой компании — национальной или международной — отве- чает за закупки и управление финансовыми ресурсами компании. Однако эти задачи не могут быть решены без адекватной и своевременной инфор- мации, предоставляемой бухгалтером. Реальное и возможное движение активов через национальные границы усложняет осуществление функций финансов и бухгалтерского учета. МНК должна научиться действовать в условиях разных уровней инфля- ции и развития, изменяющихся курсов валют, валютного контроля, риска экспроприации, местных обычаев и требований, очень не похожих на на- циональные. Функция бухгалтерского учета или контроля обеспечивает сбор и ана- лиз данных для внутренних и внешних пользователей. Казначей корпора- ции нуждается в бухгалтерской информации о характере и величине акти- вов, чтобы управлять ими. Как показано в главе 16, деятельность руководи- телей предприятий на местах обычно оценивается по информации, посту- пающей от бухгалтера-контролера. Он также обязан составлять отчеты для Глава 18 Функции бухгалтерского учета и налогообложения 635 Форма и содержание финансовых отчетов различаются от страны к стране. Рис. 18.2 Отчет "Даймлер-Бенц" по добавленной стоимости Две основные составляющие каждого вырученного от продажи продукции "Даймлер-Бенц" доллара — это стоимость материалов, закупаемых за границей, и расходы на заработную плату тем, кто преобразует исходные материалы в готовую продукцию. Источник: Annual Report, 1989, Daimler-Benz, p. 62. внутреннего пользования, нужд местных властей, кредиторов, акционеров и потенциальных инвесторов. Контролер обязан учитывать влияние многих валют и уровней инфляции на финансовые отчеты, а также хорошо пред- ставлять себе системы бухгалтерского учета разных стран. ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ПРОГРЕСС БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В МИРЕ Одна из трудностей, с которыми столкнулась фирма "Даймлер-Бенц", за- ключается в разнообразии систем бухгалтерского учета. Это означает, к примеру, что финансовый отчет во Франции выглядит иначе, чем в США. Отдельные специалисты считают, что это не так уж важно — дело, мол, в различии форм, а не сущности. Однако различается и сущность: в Перу не разрешается суммирование данных с учетом дочерних предприятий, в Швеции допускается списание значительных товарно-материальных запа- сов, во Франции и Германии отождествляются учет в бухгалтерских книгах и учет сумм, облагаемых налогом. Эти и другие расхождения ставят МНК в трудное положение, ибо ей приходится составлять и читать финансовые от- четы, выполненные в соответствии с местными стандартами бухгалтерского учета, и в то же время при составлении сводных финансовых отчетов исхо- дить из общепринятых принципов и правил бухгалтерского учета (generally accepted accounting principles, GACP), имеющих силу в стране происхождения компании. 636 Часть 7 Функции управления, управление операциями и смежные вопросы Глава 18 Функции бухгалтерского учета и налогообложения 637 АКТИВЫ На31 декабря 1989 г., На 31 декабря 1988 г., Примечания млн.немецких марок млн. немецких марок Активы, не являющиеся оборотными Нематериальные активы (1) 130 1575 Основной капитал (2) 13508 10984 Финансовые активы (3) 1403 1105 Аренда транспортных средств (4) 5043 3678 20084 17342 Оборотный капитал Товарно-материальные запасы (5) 18726 12923 Полученные авансовые платежи (6) (6390) (4538) 12336 8385 Счета дебиторов (7) 10511 8523 Прочие активы (8) 9732 8179 Биржевые ценные бумаги (9) 6016 5279 Денежные средства (10) 2985 3179 (11) 41580 33545 Предоплаты и задолженность по налогам к оплате 1073 1044 62737 51931 ПАССИВ И АКЦИОНЕРНЫЙ КАПИТАЛ Акционерный капитал (12) Акции (13) 2330 2118 Оплаченная часть объявленного акционерного капитала (13) 2114 370 Чистая прибыль к распределению (14) 11195 7518 Участие, не составляющее контрольного пакета (15) 767 626 Незарезервированная прибыль "Даймлер-Бенц" 560 691 16966 11323 Резервы Резерв на выплату пенсий по старости и другие подобные обязательства (16) 10086 13624 Прочие резервы (17) 16624 12287 26710 25911 Пассив Расчеты с поставщиками и кредиторами по торговым операциям (18) 5810 4837 Прочие обязательства (19) 12963 9732 18773 14569 Задолженность по кредитам 288 128 62737 51931 Рис. 18.3 Сводный баланс корпорации "Даймлер-Бенц" Баланс немецкой корпорации сильно отличается от подобных финансовых документов американских компаний, особенно в отношении данных по ликвидности. Источник: Annual Report, 1989, Daimler-Benz, p. 70. Цели бухгалтерского учета Бухгалтерский учет, или экаунтинг (accounting), — это, по сути, процесс идентификации, регистрации и толкования экономических событий. Цели и задачи любой системы бухгалтерского учета всегда должны быть ясно оп- ределены . Совет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board, FASB) в США указывает, что финансовая отчетность долж- на содержать информацию, полезную для: 1) принятия инвестиционных и кредитных решений; 2) оценки перспектив движения наличности; 3) оцен- ки ресурсов предприятия, потребностей и изменений в них 2 . Пользователя- ми этой информации являются прежде всего инвесторы и кредиторы, хотя В нашей стране традиционное понятие "бухгалтерский учет" значительно уже и больше соответствует английскому понятию bookkeeping— "ведение бухгалтерских книг". Поэтому в наши теорию и практику все больше внедряется зна- чительно более широкое и многообразное понятие "экаунтинг". (Прим. ред.) Совет по стандартам финансового учета США разрабатывает нормы и правила бухгалтерского учета. Основные пользователи финансо- вой информации — это кредито- ры, акционеры, инвесторы и представители трудящихся. 638 Часть 7 Функции управления, управление операциями и смежные вопросы Международный комитет по стандартам бухгалтерского учета является многонациональной, представляющей частный сектор организацией и занимается разра- боткой норм и правил бухгалтер- ского учета. и не только они. Международный комитет по стандартам бухгалтерского учета (International Accounting Standards Committee, IASC) — многонацио- нальная организация, занимающаяся разработкой стандартов и охватываю- щая профессиональные объединения специалистов по бухгалтерскому учету из более чем сорока стран, в число важнейших пользователей, помимо ин- весторов и кредиторов, включает представителей трудящихся. Упоминают- ся также поставщики, потребители, регулирующие и налоговые ведомства и многие другие пользователи. Много и повсеместно говорилось о том, существует ли единообразная совокупность стандартов и практики бухгалтерского учета для всех или хотя бы для одного класса потребителей финансовой информации в мире, но раз- ные стороны так и не пришли к согласию по этому вопросу. Понять разные принципы бухгалтерского учета и их влияние на деятельность МНК можно, если проанализировать определенные факторы, способствующие разработке международных принципов бухгалтерского учета (рис. 18.4). Факторы, рас- положенные в верхней части, связаны с характером предприятия и прямыми пользователями финансовой информации. Четыре фактора, показанные в нижней части, влияют на цели, стандарты и практику бухгалтерского учета. Характер предприятий. На каждом предприятии информацией пользует- ся множество людей, например менеджеры и работники. Объем и качество предоставляемой им информации зависят как от уровня пользователя в иерархии, так и от квалификации персонала бухгалтерского отдела. Менед- жерам требуется специальная информация, помогающая в принятии реше- ний; это привело к возникновению управленческого бухучета (managerial accounting). Работники, особенно в Европе, обладают имущественными правами в предприятиях и могут настаивать на раскрытии финансовых дан- ных, добиваясь улучшения условий работы и повышения заработной платы. Государство. Государство олицетворяет одну из наиболее мощных сил, действующих в направлении разработки целей, стандартов и практики бух- галтерского учета. Представителей государства можно разбить на две груп- пы: пользователи и регулирующие службы. К пользователям относятся на- логовые службы, комиссии по планированию, различные учреждения, зани- мающиеся статистическим учетом общего назначения. Регулирующие служ- бы типа Комиссии по ценным бумагам и биржам в США воздействуют на системы бухгалтерского учета в соответствии со своим пониманием интере- сов широкой общественности. Вовлеченность государства в установление целей, стандартов и практи- ки ведения бухгалтерского учета зависит от результирующей взаимодейст- вия всех факторов, представленных на рис. 18.4. Если государство, которое является первостепенным пользователем финансовой информации, счита- ет, что бухгалтерский учет в стране не отвечает потребностям пользовате- лей, и не предвидит существенных изменений в данной сфере в будущем, то высока вероятность его вмешательства с целью совершенствования бухгал- терского учета. Другие внешние пользователи. Кроме упомянутых выше, важнейшими пользователями финансовой информации являются инвесторы и кредито- ры. Инвесторы могут действовать сами по себе или через такие организа- ции, как пенсионные фонды и фонды взаимопомощи и т. п. В странах со слабым фондовым рынком кредиторы, как правило, оказываются важным источником финансирования и потому оказывают заметное влияние на стандарты и практику бухгалтерского учета. Глава 18 Функции бухгалтерского учета и налогообложения 639 Рис. 18.4 Основные внутренние и внешние факторы, от которых зависит развитие целей, стандартов и практики бухгалтерского учета Целый ряд факторов воздействует на совершенствование целей, стандартов и практики бухгалтерского учета; почти все они внутреннего происхождения, однако некоторые проявляются как результирующая внешних воздействий. Источник: Lee H. Radebaugh, "Environmental Factors Influencing the Development of Accounting Objectives, Standards, and Practices — The Peruvian Case", The International journal of Accounting, Fall 1975, p. 41. Местные особенности. Эта категория факторов воздействия на бухгал- терский учет, вероятно, наиболее обширная и, возможно, самая важная, по- скольку касается таких разнородных аспектов, как культурные предпочте- ния, характер и состояние экономики. Следует отметить, что четыре фак- тора, перечисленные на рис. 18.4, не могут составить полной картины. Хо- тя характеристики, о которых идет речь, называются "местными", они тем не менее зависимы от мировой экономики. На темпах экономического рос- та и инфляции сказываются как выбор страной основных торговых партне- ров, так и условия функционирования экономики внутри страны. 640 Часть 7 Функции управления, управление операциями и смежные вопросы Внешние воздействия. Многочисленные внешние воздействия, исходя- щие скорее от различного рода учреждений и общественных институтов, чем от внешней среды осуществления бизнеса, отразились на принципах бухгалтерского учета во многих странах мира. Очень показательно колони- альное влияние Франции и Англии в течение нескольких последних столе- тий. Каждая из этих стран перенесла в колонии свой подход к бизнесу и бухгалтерскому учету и создала там системы, подобные национальным. США также склонны к аналогичному поведению по мере расширения сво- его влияния в мире через прямые заграничные инвестиции. Положение профессии бухгалтера. В таких странах, как США, Канада, Англия и Голландия, сложилось положение, при котором сам статус про- фессии бухгалтера может влиять на развитие принципов бухгалтерского учета. Следует упомянуть три важных аспекта: 1) особенности положения и престиж профессии; 2) наличие профессиональных объединений; 3) функ- ции аудита. В ряде стран профессия бухгалтера занимает невысокое поло- жение и потому почти не влияет на развитие бухгалтерского учета. Однако в США и Англии быть бухгалтером престижно, поэтому представители этой профессии оказывают значительное воздействие на усовершенствова- ние стандартов и практики бухгалтерского учета. Важное значение имеют также профессиональные ассоциации типа Американского института ди- пломированных бухгалтеров, поскольку профессиональные группы часто оказывают реальное воздействие на отраслевые изменения. Наконец, высо- кий уровень бухгалтерского дела означает и сильный аудит. Независимые внешние аудиторы обязаны удостоверять соответствие финансовых отчетов принятым стандартам, а приводимых в них данных — действительному финансовому положению компании. Влияние академической науки. Академическая наука оказывает воздейст- вие на качество и доступность обучения бухгалтерскому делу. Одно из ти- пичных для развивающихся стран затруднений — нехватка квалифициро- ванных преподавателей. Обучение профессии бухгалтера не считается дос- тойным занятием, поэтому осуществляется чаще всего на невысоком уров- не, а немногочисленные научные исследования в данной сфере едва ли в со- стоянии внести изменения в практику бухгалтерского учета. СГЛАЖИВАНИЕ РАЗЛИЧИЙ В силу несовпадения факторов, влияющих на разработку стандартов и по- рядка бухгалтерского учета, от страны к стране различается и практика это- го дела. В начальном примере мы рассмотрели методы сокрытия информа- ции немецкой корпорацией "Даймлер-Бенц". В Германии закон служит фун- даментом стандартов бухгалтерского учета. Проверяя финансовые отчеты немецких фирм, местные аудиторы стремятся убедиться в том, что каждая из них использует практику, находящуюся в согласии с законом. В годовом отчете корпорации "Даймлер-Бенц" говорится буквально следующее: «Годовые отчеты, проверенные в соответствии с профессиональными стандар- тами, соответствуют положениям законодательства. При должном внимании к общепринятым принципам бухгалтерского учета годовые отчеты дают правди- вое и честное представление об активах, обязательствах, финансовом положе- нии, прибылях и убытках корпорации "Даймлер-Бенц"». Глава 18 Функции бухгалтерского учета и налогообложения 641 Сглаживание различий возможно в силу усиления связей между ми- ровыми рынками капитала и дея- тельностью многонациональных корпораций. Ссылка на законодательство в данном случае весьма существенна. В Ан- глии разработкой стандартов бухгалтерского учета занимается частный сек- тор, поэтому в законодательстве содержатся лишь общие указания по фор- ме и содержанию финансовых отчетов. В то же время закон настаивает на предоставлении правдивой информации, поэтому именно этот принцип становится главенствующим в финансовом учете и отчетности. Немцы то- же дают правдивую информацию, но при этом они исходят из предположе- ния, что честны и справедливы их законы, а следовательно, соответствие их требованиям и означает правдивость. Этот пример показывает, в чем от страны к стране различаются стан- дарты и практика бухгалтерского учета. Основные причины расхождений между стандартами бухгалтерского учета разных стран таковы: 1. Расхождения в понимании целей, например между государственными и частными организациями. 2. Несовпадение точек зрения относительно задач финансовых отчетов, например в том, что касается соответствия правовым нормам и пред- ставления честной информации, о чем говорилось чуть выше. 3. Различия в положении и престиже профессии бухгалтера. 4. Влияние налогового законодательства. 5. Правовые нормы. 6. Несовпадение основных экономических показателей, например сверх- высокая инфляция в Бразилии. 7. Недостаточное усердие во внедрении стандартов, принятых в мире. 8. Первичность государства или частного сектора в разработке стандар- тов. 9. Многочисленные культурные различия, касающиеся языка, государст- венных приоритетов, общественных потребностей. 10. Очевидный национализм и желание избежать зависимости от внешних влияний при разработке стандартов бухгалтерского учета. Однако существует ряд важных факторов, способствующих сглажива- нию этих расхождений. Первый среди них — повсеместный рост ориента- ции на инвесторов. Это означает, что фирмы должны представлять инфор- мацию, совместимую с потребностями инвесторов. Второй фактор — слия- ние рынков капитала в глобальных масштабах. Облегчается и ускоряется доступ к инвестиционным возможностям по всему миру, поэтому инвесто- рам нужна финансовая информация, позволяющая делать сравнения. Тре- тий фактор заключается в стремлении части МНК мобилизовать капитал за пределами стран их регистрации и в желании составлять как можно меньше разнородных финансовых отчетов. Четвертый фактор — это тен- денция гармонизации в регионах политических и экономических интере- сов, что видно на примере стремящейся к интеграции Европы. Такая гар- монизация, безусловно, сказывается на бухгалтерском учете. Наконец, МНК стремятся к унификации стандартов с целью облегчения доступа к мировому капиталу, снижения расходов и упрощения общей финансовой отчетности для отдельных стран и на консолидированной основе. При наличии таких стимулов и были предприняты серьезные усилия по сглаживанию различий между стандартами бухгалтерского учета на регио- нальном и международном уровнях. Комиссия ЕС наделена полномочиями 642 Часть 7 Функции управления, управление операциями и смежные вопросы ЕС унифицирует бухгалтерский учет в целях устранения преград на пути движения капиталов. Международный комитет по стандартам бухгалтерского учета не может заставить пользоваться его стандартами. формулировать директивы, которые станут для стран-членов обязательны- ми при приведении своих законов в соответствие с требованиями ЕС в те- чение переходного периода. В первых директивах определяются тип и фор- мат финансовых отчетов, принципы измерений применительно к финансо- вым отчетам, значение сводных финансовых отчетов и требования к ауди- торам по обеспечению правдивости финансовых отчетов фирм. Международный комитет по стандартам бухгалтерского учета, создан- ный в 1973 г. профессиональными организациями бухгалтеров ряда веду- щих промышленных стран и Мексики, многое сделал для сглаживания рас- хождений. Сначала Комитет хотел разработать такие стандарты, которые получили бы быстрое и широкое признание; поэтому основное внимание уделялось совершенствованию методов раскрытия информации. Позднее Комитет занялся другими, более существенными вопросами. Он выпустил также проект сужения возможностей выбора, предлагаемых более ранними стандартами с тем, чтобы ограничиться стандартами более точными. Этот Комитет вынужден полагаться на желание и готовность принять его стандарты, поскольку не располагает законодательным мандатом, как ЕС. В состав Комитета входит свыше 100 профессиональных организаций, представляющих 70 стран и более чем 900 000 бухгалтеров; неудивительно поэтому, что ряд стран принял его стандарты в качестве модели для внут- реннего законодательства в данной области. К примеру, Сингапур с успе- хом внедрил у себя стандарты Комитета. Многие из его стандартов опираются на аналогичные стандарты США. Поэтому различия между стандартами Комитета и общепринятыми прин- ципами бухгалтерского учета в США несущественны. По-видимому, уча- стие в Комитете США как одного из его основателей обусловило значи- тельность вклада и влияния этой страны на принимаемые решения. Хотя трудно представить себе серьезное противоречие между стандартами Коми- тета и общепринятыми в США принципами бухгалтерского учета, по не- скольким стандартам 1990—1991 гг. все же возникли разногласия, поэтому ведомствам США, занимающимся разработкой стандартов, необходимо принять ясные решения относительно роли международных стандартов. |