межд. бизнес (кейсы)i. Международный бизнес внешняя среда и деловые операции
 Скачать 18.52 Mb.
|
|
корпорацию по продажам за границей (Foreign Sales Corporation, FSC), руководствуясь строгими указа- ниями Налогового управления США Если созданная в другой стране орга- низация будет квалифицирована как корпорация по продажам за границей, часть ее доходов вычитается из суммы, облагаемой налогом. Кроме того, закон предусматривает освобождение от подоходного налога любых диви- дендов, распределенных корпорацией по продажам за границей в пользу го- ловной компании, до тех пор, пока соответствующий доход остается дохо- дом от внешней торговли. Закон о корпорациях по продажам за границей определяет допустимые виды экономической деятельности: экспорт товаров и услуг, например ин- женерно-технических или архитектурно-строительных. Важно также, чтобы большая часть экономических операций происходила за пределами США. Глава 18 Функции бухгалтерского учета и налогообложения 649 Не может считаться корпорацией по продажам за границей компания, тор- гующая якобы по образцам, например в Швейцарии, а фактически просто переправляющая соответствующие документы из США в страну-импортер. Такая корпорация обязана заниматься рекламой и продвижением товаров на рынки сбыта, обработкой заказов потребителей и организацией поставок и грузоперевозок, составлять и пересылать счета-фактуры или выписки с банковских счетов, получать денежные платежи, а также принимать на себя кредитные риски 7 Доходы (убытки) зарубежного от- деления непосредственно включа- ются в облагаемый налогом доход головной компании. Отсрочка налоговых платежей оз- начает, что доход не облагается налогом, пока не будет перечис- лен головной компании как диви- денд. Зарубежное отделение Зарубежное отделение является скорее еще одним подразделением головной компании, нежели предприятием, внедренным в другую страну как загранич- ный филиал, занятый производством. Поэтому любой доход, полученный от- делением, немедленно облагается налогом с выплатой последнего головной компанией независимо от того, переведены или нет наличные деньги. Важ- ный аспект налогообложения заграничного отделения состоит в следующем: если отделение понесло убытки, головная компания вправе вычесть их вели- чину из облагаемого дохода, в результате чего уменьшается общая задолжен- ность компании по налоговым платежам. К отделению неприложим прин- цип отсрочки налоговых платежей, поскольку все доходы или убытки немед- ленно объединяются с доходами или убытками головной компании. Отсроч- ка (deferral) же налоговых платежей означает, что полученный за границей до- ход не облагается налогом, пока не будет перечислен головной компании. В контролируемой зарубежной корпорации не менее 50% акций с правом голоса принадлежит ак- ционерам из США. Зарубежные корпорации Контролируемая зарубежная корпорация. С позиций налогообложения чрезвычайно важно в первую очередь установить, является ли заграничный филиал или заграничная дочерняя фирма контролируемой зарубежной корпорацией (controlled foreign corporation, CFC). Контролируемой счита- ется любая иностранная корпорация, в которой не менее 50% акций с пра- вом голоса или ее стоимости принадлежит "акционерам из США". Акцио- нер (shareholder) из США — это американский гражданин или американ- ское предприятие, располагающие не менее чем 10% голосующих акций филиала. Табл. 18.4 поясняет, как работает этот принцип. Корпорация А является контролируемой зарубежной корпорацией, по- скольку удовлетворяет приведенному выше критерию. Это тот случай, ко- Таблица 18.4. • ВЫБОР КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАРУБЕЖНОЙ КОРПОРАЦИИ. Свыше 50% акций с правом голоса в иностранной корпорации должно принадлежать американским акционерам, тогда она считается контролируемой зарубежной корпорацией Акционеры Юридическое лицо V, С Ш А Юридическое лицо W, США Юридическое лицо X, США Юридическое лицо Y, США Иностранное юридическое лицо Z Итого Иностранная корпорация А 100 100 Иностранная корпорация В 45 10 20 25 100 Иностранная корпорация С 30 10 8 8 44 100 Распределение голосующих акций среди акционеров Активный доход является резуль- татом активного поведения в тор- говле или бизнесе. Пассивный доход обычно получа- ют от операций в странах, являю- щихся "налоговыми оазисами". Налоговым оазисом" считается страна с низкими налогами на до- ходы от деятельности за границей. 650 Часть 7 Функции управления, управление операциями и смежные вопросы гда А является филиалом, находящимся в полной собственности головной компании V в США. Корпорация В также будет контролируемой зарубеж- ной корпорацией, поскольку юридические лица V, W, X, относящиеся к ка- тегории акционеров из США, обладают более чем 50% акций с правом го- лоса. Корпорация С не является контролируемой зарубежной корпорацией: в данном случае "акционерами из США" могут быть названы только юри- дические лица V и W, а на их долю в совокупности приходится менее 50% голосующих акций. Разобравшись с определением контролируемой зарубежной корпора- ции, нужно выделить в доходе две категории: 1) активный доход и 2) пас- сивный доход (подраздел F баланса доходов). Подразумевается, что актив- ный доход (active income) является результатом активных действий в торго- вле или бизнесе. Пассивный доход (passive income) обычно получают от операций в "налоговых оазисах" (tax-haven countries) — это, например, та- кие страны, как Панама, Багамские Острова, Антильские Острова, Гонконг и Швейцария. В главе 9 мы рассмотрели значение оффшорных финансовых центров. Компании, созданные в таких центрах, часто называют филиалами "налоговых оазисов". Филиалы, действующие в "налоговых оазисах", могут выступать в раз- ных ролях: холдинговых компаний, участвуя в заграничных филиалах (на- зываемых "внучатыми" или филиалами второго уровня, см. рис. 18.5) капи- талом головной компании; агента по продаже или дистрибьютора; агента головной компании в лицензионных соглашениях; инвестиционной фирмы. Подразумевается, что филиал, действующий в "налоговом оазисе", аккуму- лирует в стране с низкими налогами денежную наличность от заграничных операций головной фирмы и использует эти средства для глобальной экс- пансии. До объявления дивиденда, причитающегося головной компании, последняя не обязана платить никаких налогов на пассивный доход. Одна- ко по Закону о доходах от 1962 г. отменен принцип отсрочки выплаты на- логов филиалами, оперирующими в "налоговых оазисах" и занимающими- ся скорее пассивными, нежели активными, инвестициями. Рис. 18.5 Филиал, действующий в "налоговом оазисе" и выступающий как холдинговая компания Головная компания может уводить часть дохода от налогообложения в США, создав филиал в стране с низким уровнем налогов, называемой "налоговым оазисом". Глава 18 Функции бухгалтерского учета и налогообложения 651 Доход включаемый в подраздел F баланса доходов чаще всего полу- чают контролируемые зарубеж- ные корпорации в налоговых оазисах от деятельности вне это го оазиса. Доход, включаемый в подраздел F. Как отмечалось выше, доход, вклю- чаемый в подраздел F баланса доходов (subpart F income) — это пассивный доход, поскольку он не является результатом активного поведения в торго- вле или бизнесе, примером которого могут служить производство и сбыт готовой продукции по рыночным ценам Чаще всего доход такого рода по- лучают контролируемые зарубежные корпорации в "налоговых оазисах" от деятельности вне этого оазиса Среди источников подобного дохода преоб- ладают следующие 1 Доход холдинговой компании (holding company income) — это преиму- щественно дивиденды, процентный и рентный доход, роялти и прибыль от продажи акций 2 Доход от продаж (sales income) — это доход от филиалов, занимающих- ся сбытом и зарегистрированных отдельно от собственных производст- венных мощностей Конечный продукт производится, изготавливается, выращивается или извлекается, а затем сбывается вне страны регистра- ции контролируемой зарубежной корпорации Любая подобная корпо- рация, в основном занимающаяся операциями с недвижимостью, ис- ключается из рассмотрения, как и корпорации, персонал которых с го- ловой ушел в сбыт конечной продукции 3 Доход от предоставления услуг (service income) — это доход, получае- мый от предоставления технических, управленческих и подобных услуг связанному с компанией юридическому лицу вне страны, в которой соз- дана контролируемая зарубежная корпорация Значение различий между компанией, являющейся контролируемой за- рубежной корпорацией, и компанией, не являющейся таковой, между ак- тивным и пассивным доходом проясняется с помощью изучения принципа отсрочки налоговых платежей (рис 18. 6) Если иностранная корпорация не является контролируемой зарубежной корпорацией, ее доход не суммирует- ся с облагаемым налогом доходом головной компании пока последняя не получила дивиденд Таким образом, в США происходит отсрочка выплаты подоходного налога на доход Если же иностранная корпорация является контролируемой зарубежной корпорацией, принцип отсрочки налоговых выплат применяется по отношению к активному, но не к пассивному дохо- ду, который суммируется с доходом головной компании и облагается нало- гом сразу при его получении Существует, правда, исключение Если доход компании, базирующейся в другой стране, составляет менее 1 млн долл США или 5% валового дохода фирмы в целом, то ни в первом, ни во втором случае он не рассматривается как пассивный Если доход компании, базирующейся в другой стране, обла- гается налогом в размере не ниже 90% уровня налогообложения в США, то такой доход также не подлежит налогообложению в Соединенных Штатах Налоговое управление разрешает налоговый кредит в отношении корпорационного налога выпла- чиваемого другой стране. Налоговый кредит Каждая страна обладает суверенным правом устанавливать налоги на все доходы, получаемые в ее границах Трудности возникают, когда владельцем фирмы является иностранная корпорация или ее отделение Американские фирмы часто сталкиваются с подобными проблемами в силу значительно- сти их прямых инвестиций за рубежом Как говорилось выше, американская головная компания вправе отсро- чить признание активного дохода до дня объявления дивиденда Тогда она 652 Часть 7 Функции управления, управление операциями и смежные вопросы Контролируемая зарубежная корпорация Концепция отсрочки налоговых выплат применима к доходам, не классифицируемым как подраздел F Доход включается в подраздел F, если он получен контролируемой зарубежной корпорацией, он суммируется с доходом головной компании и облагается налогом Акционер из США (головная корпорация) Иностранная корпорация (не контролируемая) Доход суммируется с доходом основной компании и облагается налогом, когда декларируется в качестве дивиденда, независимо от активного или пассивного происхождения, принцип отсрочки налоговых платежей действует Зарубежное отделение Весь доход, получаемый отделением облагается налогом как доход головной компании Рис. 18.6 Отсрочка налоговых платежей для предприятий ряда юридических форм Налоговым кредитом называют снижение задолженности по нало- говым платежам из расчета дол- лар за доллар; право на него воз- никает одновременно с признани- ем дохода На кредит распространяется пра- вило верхнего предела, определяе- мого по величине налога, который подлежал бы выплате в США. получает право вычесть определенную сумму из обязательных налоговых платежей. Эта сумма и есть налоговый кредит. Например, если 50% дохода заграничного филиала перечисляется в виде дивиденда головной компании, последняя может использовать налоговый кредит в отношении не более чем 50% обязательных налоговых платежей. Отделения лишены привилегии от- срочки, поэтому их доход суммируется с доходом головной компании и не- медленно облагается налогом, однако в отношении налогов на доходы отде- лений от операций за границей действует правило налогового кредита. Это правило распространяется также на налоги, называемые налогами путем вы- четов (withholding taxes), выплачиваемые головной компанией иностранному государству с дивидендов, которые перечисляют ей зарубежные компании. После суммирования всех разрешенных налоговых кредитов фирме сле- дует вспомнить о верхнем пределе, устанавливаемом налоговым управлени- ем. Верхним пределом называют максимально допустимую сумму налога на конкретный доход в США. Если доход от деятельности за рубежом состав- ляет 1 000 000 долл., а соответствующая ставка налога 34%, то верхним пределом будет сумма 340 000 долл. Если сумма налоговых кредитов пре- высит 340000 долл., фирма может зарегистрировать избыточные кредиты с распределением их на прошедшие два года и пересчитать обязательные на- логовые платежи или зарегистрировать их с распределением на грядущие пять лет и постараться разумно использовать полученное послабление. Ес- ли сумма меньше верхнего предела, налоговый кредит будет разрешен фир- ме в полном объеме. Глава 18 Функции бухгалтерского учета и налогообложения 653 В реальной жизни расчет налогового кредита гораздо сложнее. Доход от деятельности за границей необходимо разбить на категории, или "корзи- ны", выделив общую и пассивную составляющие. В категорию общего до- хода должны входить преимущественно активные компоненты, которые могут стать причиной превышения верхнего предела допустимой суммы налоговых кредитов. В категорию пассивного дохода попадают преимуще- ственно компоненты из подраздела F; здесь, скорее всего, возможности на- логового кредита будут использованы полностью, но верхний предел не бу- дет достигнут. Граждане США, работающие за границей, имеют право вычесть 70000 долл из суммы годового дохода, подлежащего по законам США налогообложению Налогообложение граждан США за границей Налогообложение доходов американских граждан, работающих за грани- цей, сталкивается с рядом трудностей. Чтобы побудить своих работников выехать в другую страну, фирме, как правило, приходится предлагать им высокую заработную плату. Она обычно складывается из базовой суммы, дополнительных выплат на приличное жилье, обучение детей, компенса- цию более высокой стоимости жизни и надбавок за удаленность от родины. С этими надбавками заработная плата может значительно вырасти и подле- жать обложению более высоким подоходным налогом как в чужой стране, так и в США. Политика США в отношении налогообложения доходов, получаемых за границей, существенно изменялась с течением времени. Чем либеральнее практика налогообложения, тем легче американской фирме направить ра- ботника за границу. Закон о налоговой реформе от 1986 г. принес новые значительные изменения и сделал для американских фирм более дорогой практику направления своих людей за границу. Экспатриантам из США (т.е. гражданам США, работающим за границей) теперь разрешено вычи- тать не более 70 000 долл. из годового дохода, полученного за границей, и таким образом освобождать эту сумму от налогообложения в США. Экспатриант может получать в чужой стране значительный доход, под- лежащий налогообложению как на месте, так и в США. Подоходный налог, выплаченный в чужой стране, можно рассматривать как налоговый кредит или вычет по аналогии с корпорационным налогом. Однако компания, по- славшая работника за рубеж, обязана компенсировать разницу между сум- мой налога, которую работник выплатил бы в США, и той, которую он в действительности выплачивает в чужой стране. Эта разница обычно являет- ся следствием более высокого дохода экспатрианта за счет перечисленных выше дополнительных выплат и надбавок. Практика выравнивания налого- вых выплат может весьма дорого обходиться корпорации. ПОДХОД К НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ В ДРУГИХ СТРАНАХ. Основные трудности, с которыми сталкиваются американские фир- мы за границей, состоят в следую- щем • слабое знакомство с практикой налогообложения, • неспособность местных нало- говых ведомств заставить нало- гоплательщиков исполнять за- коны. Различия между странами в отношении практики налогообложения часто ставят в затруднительное положение американские фирмы, оперирующие за границей. Слабое знание местных законов и обычаев может порождать путаницу. В одних странах почти не следят за исполнением законов о нало- гообложении, в других величина налога становится предметом торга между сборщиком налогов и налогоплательщиком. Расхождения в общепринятых принципах бухгалтерского учета бывают причиной несовпадения подходов к определению величины облагаемого налогом дохода. Это в свою очередь может отражаться на потоке денеж- 654 Часть 7 Функции управления, управление операциями и смежные вопросы При использовании подхода, за- ключающегося в налогообложе- нии каждого конкретного юриди- ческого лица, каждое такое лицо облагается налогом, как только получает доход. Интегральный подход нацелен на исключение двойного налогооб- ложения корпорационного дохо- да с помощью налоговых креди- тов или дифференциации ставок налога. ной наличности, необходимой для выполнения налоговых обязательств. Например, во Франции компаниям разрешены ускоренная амортизация активов и добавление амортизационных отчислений по активам некоторых типов. В Швеции компании вправе снижать стоимость товарно-матери- альных запасов, что, как правило, обусловливает уменьшение облагаемого налогом дохода. Налогообложение дохода корпорации может осуществляться одним из двух методов: 1) на основе классического подхода, заключающегося в нало- гообложении дохода каждого конкретного юридического лица; 2) на основе интегрального подхода. При использовании метода налогообложения каж- дого конкретного юридического лица (separate entity approach) каждое та- кое лицо (фирма или индивид) облагается налогом, как только получает до- ход. Например, налогом облагаются доходы корпорации, а также распреде- ляемая среди акционеров прибыль (дивиденды), что означает двойное нало- гообложение. Почти во всех промышленных странах применяется интегральный под- ход (integrated system), чтобы исключить двойное налогообложение. В Анг- лии акционерам для защиты предлагается дивидендный кредит. В Германии метод дифференциации налоговых ставок используется следующим обра- зом: распределенная прибыль облагается налогом по ставке ниже нормаль- ной для соответствующего корпорационного дохода, поскольку акционеры также выплачивают налог на дивиденды. Налог на чистую прибыль состав- ляет 56%, а на распределенную — всего 36%. Немецкий акционер должен увеличить стоимость дивиденда на соответствующую долю выплаченного корпорационного налога, а затем уплатить налог по шкале ставок налога для частных лиц. Однако акционеру разрешено использовать налоговый кредит, равный 36% его доли выплаченного корпорационного налога. Табл. 18.5 иллюстрирует различия между некоторыми странами в отно- шении ставок налога, однако прямое сравнение здесь мало что дает. Почти все указанные ставки подлежат корректировке в соответствии, например, с налоговыми соглашениями. В Японии ставка налога зависит от уровня ка- питализации и от того, распределяется или не распределяется доход. В Швейцарии федеральный налог колеблется от 3,63 до 9,8%. Но каждый кантон взимает местный подоходный налог в размере от 0 до 35% 8 В каждой стране своя система налогообложения доходов заграничных филиалов национальных корпораций. Отдельные страны исходят из терри- Таблица 18.5. • СТАВКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РЯДЕ СТРАН В 1987 г. (в %). Ставки налога значительно различаются для национальной корпорации и отделения зарубежной корпорации и применительно к дивидендам (налог путем вычетов) Источник: Ernst & Whinney, 1988 Foreign and U.S. Corporate Income and Withholding Tax Rates (New York: Ernst & Whinney, 1988). |