Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооруже- ний, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов). Затраты, которые связаны с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, например расходы по формированию санитарно-защитных зон, в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами учитываются в составе материальных рас- ходов. Если на территории санитарно-защитной зоны расположены жи- лые дома, то затраты на отселение жителей (включая затраты на при- обретение квартир для обмена на жилые дома, расположенные на тер- ритории санитарно-защитной зоны, на снос этих домов) учитываются в первоначальной стоимости создаваемых санитарно-защитных зон. Возвратные отходы. Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ, сумма мате- риальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях главы 25 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и дру- гих видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе произ- водства продукции, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выхо- дом продукции) или не используемые по прямому назначению. Если эти отходы реализуются другой организации, то они оцениваются по цене реализации. При этом возвратные отходы следует оценивать исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ. Таким образом, сумма материальных расходов может быть уменьшена на сумму возвратных отходов, определенных по ры- ночной стоимости. В случае реализации возвратных отходов на сторо- ну выручка от реализации уменьшается на стоимость таких отходов, учтенную в налоговом учете. Полученная прибыль подлежит налого- обложению налогом на прибыль организаций. Пример 27.6. ООО «Молочник» занимается производством сыров, тво- рога, йогурта и другой молочной продукции. В процессе производства творога образуется молочная сыворотка, которая, согласно установлен- ной технологии, используется для изготовления питьевого йогурта. Материальные расходы организации, связанные с выпуском творо- га, в отчетном периоде составили 510 000 руб., стоимость молочной сы- воротки, полученной при производстве творога, равна 80 000 руб. Вся эта сыворотка сразу же передавалась в цех, занимающийся выпуском питье- вого йогурта. 442 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 6. Налогообложение по видам экономической деятельности 443 Кроме стоимости сыворотки другие расходы, связанные с производ- ством йогурта, — 130 000 руб. Йогурт реализован за 260 000 руб. Определите сумму материальных расходов, связанных с производ- ством творога, и прибыль от реализации йогурта. Решение 1. Материальные расходы на выпуск творога, которые ООО «Мо- лочник» признало в налоговом учете, составили: 510 000 руб. – 80 000 руб. = 430 000 руб. 2. Общая сумма материальных расходов на выпуск питьевого йогурта: 130 000 руб. + 80 000 руб. = 210 000 руб. 3. Прибыль от реализации йогурта: 260 000 руб. – 210 000 руб. = 50 000 руб. Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов. При освоении нового оборудования для проверки его работоспособности осуществляются пусконаладочные работы. Если пусконаладочные работы («под нагрузкой») производятся после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) уже сформирована, то они принимаются к нало- говому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. В состав расходов на подготовку и освоение производства относят также другие единовременные затраты (не возмещаемые за счет капи- тальных вложений) на подготовку производства, производимые до на- чала выпуска продукции или связанные с расширением масштабов производства. Перечень таких затрат устанавливается в отраслевых инструкциях. Все расходы, относящиеся к новому производству, можно объеди- нить в две группы: 1) прямо связанные с созданием нового производства (затраты на аренду производственных помещений; амортизация производствен- ных основных средств; эксплуатационные расходы по производствен- ным помещениям; заработная плата работников, занятых наладкой обо- рудования и подготовкой к выпуску продукции; стоимость материалов и инструментов, необходимых для наладки оборудования; стоимость услуг, работ по наладке оборудования и подготовке производства); 2) общехозяйственные (заработная плата управленцев, амортиза- ция офисного помещения либо затраты на его аренду, коммунальные платежи, оплата услуг связи и т.д.); по отношению к отчетному перио- ду все эти расходы являются косвенными и принимаются в целях на- логообложения в том периоде, когда закончены. Расходы по внедрению технологий производства, а также ме- тодов организации производства и управления. Совершенствова- ние технологического процесса, носящее некапитальный характер и не приводящее к созданию новой или усовершенствованию произво- димой продукции, учитывается единовременно на основании подп. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если совершенствование технологического процесса вызвано внедрением передовой техники и технологии, механизацией и автома- тизацией производства, модернизацией и заменой морально устарев- шего и физически изношенного оборудования, то затраты имеют ка- питальный характер и относятся на увеличение стоимости основного средства на основании ст. 257 НК РФ. Методы организации производства представляют собой сово- купность способов, приемов и правил рационального сочетания основных элементов производственного процесса в пространстве и во времени на стадиях функционирования, проектирования и совер- шенствования организации производства. К указанным расходам относят, в частности, те, что связаны с об- следованием оборудования, рабочих мест, по итогам которых дают- ся рекомендации по оптимизации работ, улучшению использования сырья и материалов, перепланировке, перестановке и переналадке оборудования. Расходы, направленные на внедрение новых методов организации производства и управления, принимаются в целях нало- гообложения в качестве прочих расходов на основании актов выпол- ненных работ. Расходы по стандартизации. Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрен специальный порядок признания затрат по стандартиза- ции. Согласно п. 5 ст. 264 НК РФ, к ним относятся следующие расходы: по разработке национальных стандартов, которые включены в программу разработки таких стандартов, утвержденную националь- ным органом Российской Федерации по стандартизации; по разработке региональных стандартов. Расходы учитываются только в следующих случаях: разработанный стандарт утвержден в качестве национального стандарта; региональный стандарт зарегистрирован в Федеральном ин- формационном фонде технических регламентов и стандартов. При этом затраты по стандартизации не могут признавать органи- зации, разрабатывающие их в качестве исполнителей — подрядчиков или субподрядчиков (абз. 2 п. 5 ст. 264 НК РФ). 444 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 6. Налогообложение по видам экономической деятельности 445 Расходы на содержание вахтовых и временных поселков. Орга- низация-работодатель обязана обеспечить работников, направляемых для работы вахтовым методом, местами для проживания в специально сооруженном для таких целей вахтовом поселке либо в других жилых помещениях, включая общежития. В состав расходов на оплату труда могут быть включены следую- щие расходы и выплаты, если они предусмотрены коллективным до- говором: надбавки за вахтовый метод работы за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работода- теля (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно; оплата проезда работников, работающих вахтовым методом, от их места жительства к месту работы и обратно; расходы на бесплатное предоставление работникам питания. Затраты на оплату проживания вахтового персонала в стационар- ных объектах жилого фонда общего пользования, в частности в местных общежитиях, для целей налогообложения прибыли могут быть учтены в фактических размерах, не превышающих предельно предусмотренных нормативов по содержанию аналогичных объектов вахтового поселка. Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности. Работодатель обязан обеспечить безопас- ные условия и охрану труда работников, это следует из ст. 212 ТК РФ. Приведем некоторые их них: расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Рос- сийской Федерации; расходы на гражданскую оборону (в соответствии с Федераль- ным законом от 12 февраля 1998 г. № 28-ФЗ «О гражданской обороне»); расходы на лечение профессиональных заболеваний работни- ков, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда; расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории органи- зации; затраты, связанные с проведением медицинских осмотров. В случае если основанием для проведения медицинского осмотра являются вредные производственные факторы, наличие которых в со- ответствии с Порядком проведения аттестации рабочих мест по усло- виям труда, утвержденным приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 26 апреля 2011 г. № 342н, устанавливается по результатам аттестации рабочих мест, для подтверждения расходов на проведение такого медицинского осмотра необходимо проведение указанной аттестации в указанном порядке. В случаях когда допускается подтверждение наличия на рабочих местах вредных производственных факторов иными источниками ин- формации, обоснованность проведения медицинского осмотра может быть подтверждена иными документами (результатами лабораторных исследований и испытаний, эксплуатационной, технологической до- кументаций и др.). Если прохождение медицинских осмотров законодательством не предусмотрено, расходы, связанные с их проведением, не учитыва- ются при определении налоговой базы по налогу на прибыль органи- заций. Статьей 226 ТК РФ установлено, что финансирование меропри- ятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за ис- ключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг). Затраты могут учитываться в целях налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на осно- вании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия крите- риям, установленным ст. 252 НК РФ. Контрольные вопросы 1. Какие поступления из бюджета включаются в состав дохода промышлен- ного предприятия? 2. Каков порядок определения состава прямых расходов? 3. При каких условиях признаются расходы на технологические потери в производстве? 4. Можно ли отнести в состав расходов на содержание и нормальное обеспе- чение условий труда работников затраты на приобретение питьевой воды? 5. Организация арендует общежитие для проживания в нем работников вахтового поселка. Можно ли учесть расходы на аренду в целях налого- обложения прибыли? Раздел 6. Налогообложение по видам экономической деятельности 447 Глава 28. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕКОММЕРчЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ 28.1. Правовые основы деятельности некоммерческих организаций Некоммерческой является организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не рас- пределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммер- ческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управ- ленческих целей, а также в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных ин- тересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Некоммерческие организации могут создаваться в различных формах: по национальному признаку выделяются общины коренных малочисленных народов Российской Федерации и казачьи общества; по государственному участию выделяются государственные корпорации и государственные компании; в зависимости от целей объединения в профессиональной сфе- ре выделяются некоммерческие партнерства, объединения юриди- ческих лиц (ассоциации и союзы), саморегулируемые организации, общества взаимного страхования; в зависимости от целей объединения граждан выделяются объединения фермерских хозяйств, сельскохозяйственные потреби- тельские, жилищные накопительные и кредитные кооперативы, това- рищества собственников жилья, кооперативы и товарищества (садо- водческие, огороднические, дачные потребительские), общественные или религиозные организации (объединения); по социальной направленности выделяются учреждения (част- ные, бюджетные, автономные, казенные), автономные некоммерческие организации, фонды (негосударственные пенсионные, общественные, благотворительные) (табл. 28.1). Таблица 28.1 Характеристика НКО Организация Вид (цель) деятельности Основание Общественное объединение Добровольное, самоуправляемое, некоммерческое формирование, созданное по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения Статья 5 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» Религиозное объединение Добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающее соответствующими этой цели признаками Статья 6 Закона об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Потребительский кооператив Добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов Статья 116 ГК РФ Община коренных малочисленных народов Российской Федерации Создаются в целях защиты исконной среды обитания этих народов, сохранения и развития традиционных образа жизни, хозяйствования, промыслов и культуры Статья 6.1 Федерального закона от 12 января 1996 г. «О некоммерческих организациях» (далее — Закон о некоммерческих организациях) Казачье общество Создаются в целях возрождения российского казачества, защиты его прав, сохранения традиционного образа жизни, хозяйствования и культуры российского казачества Статья 6.2 Закона о некоммерческих организациях Фонд Учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели Статья 118 ГК РФ 448 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 6. Налогообложение по видам экономической деятельности 449 Окончание Организация Вид (цель) деятельности Основание Государственная корпорация Не имеющая членства НКО, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций Статья 7.1 Закона о некоммерческих организациях Некоммерческое партнерство Создаются для содействия их членам в осуществлении социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ Статья 8 Закона о некоммерческих организациях Учреждение Создается собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера Статья 120 ГК РФ Автономная НКО Создается гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг Статья 10 Закона о некоммерческих организациях Значение НКО за последние несколько десятилетий значительно выросло. Они стали влиятельным фактором экономического и соци- ального развития, так, в 2011 г. количество зарегистрированных не- коммерческих организаций превысило 200 000. Особенности осуществления уставной и предпринимательской деятельности обусловливают особенности налогообложения, которые, как правило, заключаются в предоставлении различных налоговых ос- вобождений отдельным формам некоммерческих организаций. Некоммерческая организация может осуществлять предприни- мательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям. Такая деятельность должна быть указана в его учредительных документах. Предпринимательская и иная приносящая прибыль деятельность включает: приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечаю- щих целям создания НКО; приобретение и реализацию ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав; участие в хозяйственных обществах и в товариществах на вере в качестве вкладчика. Законодательством Российской Федерации могут устанавливать- ся ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься некоммерческие организации. Отдельные виды деятельности могут осуществляться НКО только на основании специальных разрешений (лицензий). Перечень таких видов деятельности определяется законо- дательством. Полученная некоммерческой организацией прибыль от осущест- вления предпринимательской деятельности не подлежит распределе- нию между участниками (членами) некоммерческой организации. Некоммерческие организации, так же как и коммерческие, обяза- ны вставать на учет в налоговых органах и в полной мере выполнять обязанности налогоплательщика в соответствии с Конституцией РФ и НК РФ. При этом исчисление и уплата налогов в части осуществле- ния предпринимательской (коммерческой) деятельности производят- ся ими в общеустановленном порядке, а в части осуществления основ- ной уставной (некоммерческой) деятельности из налогообложения исключаются основные доходы этих организаций. Как налогоплательщики НКО несут ответственность за правиль- ность исчисления и своевременность внесения в бюджет налогов и сборов. Налоговые органы в свою очередь обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а так- же принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Согласно НК РФ, к объектам налогообложения относятся: иму- щество организаций, транспортные средства, земля, доход, прибыль, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, другие объекты, имеющие стоимостную, количественную или физи- ческую характеристику. Даже не занимаясь предпринимательской деятельностью, некоммерческие организации уплачивают страховые взносы в бюджеты государственных внебюджетных фондов, налог на имущество организаций, земельный и транспортный налоги, госу- дарственную пошлину. По некоторым операциям уплачивается налог на прибыль организаций и НДС (при этом требуется ведение раздель- |