Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
Пример 26.5. В соответствии с договором комиссии комиссионер должен продать товары комитента за 236 000 руб. Комиссионное вознаграждение комитента — 20 000 руб. Товар комитентом отгружен в адрес комиссио- нера в I квартале, комиссионер продал товар во II квартале и перечислил комитенту 216 000 руб. Определите налоговые обязательства по НДС у комитента. Решение Обязанность уплатить НДС у комитента возникнет на дату отгрузки товара комиссионером во II квартале. Налоговая база составит 200 000 руб., НДС — 36 000 руб. При реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, на основе посреднических договоров российская организация — посредник является налоговым агентом. Налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакциз- ных товаров) и без включения в них суммы налога. Обязанности налогового агента возникают у российского налого- плательщика и в том случае, если он приобретает товары у иностран- ных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах. В этом слу- чае налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога, и кроме того, НДС, уплачен- ный в бюджет налоговым агентом, подлежит вычету. Проценты за пользование коммерческим кредитом не включа- ются в налоговую базу НДС, но если кредит товарный, превышение процента за пользование товарным кредитом над ставкой рефинан- 432 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 6. Налогообложение по видам экономической деятельности 433 сирования Банка России, действовавшей в периоде, за который про- изводится расчет процента, подлежит налогообложению. Начисление НДС на разницу между процентами по договору и процентами, исчис- ленными исходя из ставки рефинансирования, производится при фак- тическом получении процента. Пример 26.6. ООО «Альфа» заключило с ООО «Омега» договор о предо- ставлении последним товарного кредита в виде 20 т муки сроком на три месяца. ООО «Омега» (кредитор) 30 августа 201Х г. передало ООО «Аль- фа» (заемщику) 20 т муки по цене 10 620 руб. за 1 т (в том числе НДС — 1620 руб.). Согласно договору, ООО «Альфа» должно вернуть 20 т муки того же сорта 30 ноября 201Х г. и по окончании договора уплатить про- центы исходя из ставки 17% путем перечисления денежных средств на расчетный счет кредитора. Возврат товарного кредита и уплата процентов по нему произведе- ны 30 ноября 201Х г. На дату выдачи товарного кредита ставка рефинансирования Банка России составляла 8,25%. На протяжении всего срока действия договора эта ставка оставалась на том же уровне. Определите сумму НДС, подлежащую уплате, с процентами по то- варному кредиту. Решение 1. Срок пользования товарным кредитом составил 90 дней. Рассчи- таем сумму процента, подлежащую уплате, — всего: 20 т × 10 620 руб. × 17% : 365 × 90 дн. = 8903 руб. 2. Проценты в пределах ставки Банка России: 20 т × 10 620 руб. × 8,25% : 365 × 90 дн. = 4320 руб. 3. Налоговая база в целях исчисления НДС: 8903 – 4320 = 4583 (руб.). 4. НДС по расчетной ставке 18 / 118 : 4583 руб. × 18 : 118 = 700 руб. Не включаются в налоговую базу по НДС организаций розничной торговли премии, вознаграждения, полученные от поставщиков това- ров в связи с выполнением определенных условий договора. Они счи- таются прямо не связанными с реализацией товаров. Если условиями договора предусмотрено, что организация роз- ничной торговли оказывает услуги поставщикам, организациям оп- товой торговли, например, в целях ускорения процесса реализации их товаров (мерчандайзинговые услуги), то такие операции облагают- ся НДС. Общую сумму начисленного НДС налогоплательщик умень- шает на налоговые вычеты, которые применяются по отношению к приобретенным товарам при условии наличия счета-фактуры и их оприходования. При возврате товаров покупателями, в том числе в пределах гарантийного срока, НДС, начисленный при реа- лизации этих товаров, подлежит вычету, но не позднее одного года с момента возврата. Стоимость отгруженных товаров по различным причинам может измениться в сторону как увеличения, так и уменьшения. В этом слу- чае продавец должен выставить покупателю корректировочный счет- фактуру, доначислить НДС или уменьшить ранее начисленный НДС с отгрузки товаров покупателю. Пример 26.7. Организация А отгрузила в I квартале товары организации В на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Во II квартале в результате изменения объема поставленных товаров новая стоимость товаров с НДС составила 259 600 руб. (НДС — 39 600 руб.). Скорректи- ровать налоговые обязательства по НДС у обеих сторон. Решение Продавец после уведомления покупателя об изменении стоимости ранее отгруженного товара выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру, в котором доначисляет НДС на сумму 39 600 – 36 000 = = 3600 (руб.). Покупатель принимает НДС к вычету в сумме 3600 руб. во II квар- тале после получения корректировочного счета-фактуры, но не позднее трехлетнего срока со дня его получения. Контрольные вопросы и задания 1. Укажите состав прямых расходов в организациях торговли. 2. Раскройте алгоритм расчета прямых расходов отчетного периода в орга- низации розничной торговли. 3. Каков порядок учета скидок и премий у сторон договора поставки товаров? 4. Укажите порядок создания резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. 5. Как определить налоговую базу по НДС по товарному кредиту? 6. Каков порядок определения финансового результата организации тор- говли? 434 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Практическое задание ООО «Омега» заключило договор купли-продажи товара с покупателем ООО «Агнис» на приобретение оптом крупной партии товара на сумму 141 600 руб. (в том числе НДС — 18%). По условиям договора при дости- жении покупателем объема закупок на сумму свыше 100 000 руб. цена на приобретенный товар снижается на 10% начиная с первой партии то- вара. В августе покупатель приобрел товар на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС — 18 305 руб.), в ноябре — 21 600 руб. (в том числе НДС — 3294,9 руб.). Определите порядок налогообложения предоставленных скидок у про- давца. Глава 27. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРОМышЛЕННОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ 27.1. Доходы производственной организации Договор купли-продажи с особым переходом права собственно- сти. Доходы промышленных предприятий, связанные с реализацией произведенной продукции, формируются на момент перехода права собственности на отгруженную продукцию, который определяется ус- ловиями договора. В обычных условиях доход возникает либо на мо- мент передачи продукции перевозчику, либо на момент получения самим покупателем продукции со склада продавца. Договором может быть предусмотрен особый переход права собственности — на момент оплаты продукции покупателем. В этом случае продавец до момента оплаты продукции должен контролировать сохранность своей продукции, а покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распо- ряжаться им. Независимо от предусмотренного условиями договора момента перехода права собственности на товар исчисление НДС происходит в день фактической отгрузки (передачи) товара покупателю или пере- дачи перевозчику. Пример 27.1. Организация отгрузила продукцию, облагаемую НДС, 27 марта в сумме 450 000 руб. (без НДС). По условиям договора право собственности переходит к покупателю на момент оплаты. Продукция оплачена покупателем 5 апреля. Доход от реализации продукции в сумме 450 000 руб. будет признан в апреле, а НДС в I квартале следует начислить в сумме 450 000 руб. × × 18% = 81 000 руб. У отдельных производственных организаций на балансе имеются объекты ЖКХ и социально-культурной сферы. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) непромышленных производств и хозяйств подлежат включению в состав доходов от реа- лизации товаров (работ, услуг). 436 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 6. Налогообложение по видам экономической деятельности 437 Расходы таких подразделений в целях налогообложения должны быть сравнимы со специализированными организациями (ст. 275.1 НК РФ), т.е. не должны превышать обычных расходов на обслужива- ние аналогичных объектов, а стоимость услуг должна соответствовать стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то пре- вышение расходов над доходами от данной деятельности не может уменьшать налогооблагаемую прибыль. Налогоплательщик имеет право перенести убыток от обслуживающих производств и хозяйств на срок, не превышающий десяти лет, и направить на его погашение прибыль, полученную от указанных видов деятельности. Налогоплательщики, численность работников которых состав- ляет не менее 25% численности работающего населения соответству- ющего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Статья 132 ГК РФ определяет имущественный комплекс как предприятие, предназначенное для осуществления предприниматель- ской деятельности. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности: земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, про- дукция, права требования, долги, товарные знаки, знаки обслужива- ния и другие исключительные права. При реализации предприятия как имущественного комплекса вы- ручка учитывается у продавца в составе доходов от реализации това- ров (работ, услуг) и имущественных прав. Облагаемая база по налогу на прибыль при реализации предпри- ятия как имущественного комплекса определяется следующим обра- зом: ОБ = ЦП– ЧА, где ОБ — облагаемая база; ЦП — цена продажи предприятия; ЧА — чистые активы. Чистые активы продаваемого предприятия представляют собой разницу между активами и обязательствами, отраженными в переда- точном акте. Пример 27.2. ООО «Стэл» (продавец) реализует предприятие как иму- щественный комплекс. Согласно передаточному акту, на дату продажи балансовая стоимость передаваемых активов предприятия составляет 31 000 000 руб., кредиторская задолженность — 5 000 000 руб. Продажная стоимость реализуемого предприятия (без учета НДС) равна 33 500 000 руб. Чистые активы предприятия составляют: 31 000 000 – 5 000 000 = 26 000 000 (руб.). Прибыль от реализации для целей налогообложения: 33 500 000 – 26 000 000 = 7 500 000 (руб.). Убыток от реализации предприятия как имущественного комплек- са налогоплательщик вправе перенести на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Организация-покупатель в целях налогообложения прибыли определяет разницу между ценой приобретения и стоимостью чистых активов приобретаемого предприятия. При этом положительная раз- ница рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемой покупателем (расход), а отрицательная — как скидка с цены, предоставляемая по- купателю (доход). Надбавки учитываются в целях налогообложения в составе рас- ходов равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности по- купателя на предприятие как имущественный комплекс. Скидка, по- лучаемая покупателем, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собствен- ности на предприятие как имущественный комплекс. Пример 27.3. В сентябре 201Х г. организация приобрела предприятие как имущественный комплекс за 7 000 000 руб. (без НДС). Стоимость активов за минусом обязательств приобретенного предприятия равна стоимости его чистых активов и составляет 8 5000 000 руб. Государственная регистрация перехода права собственности на пред- приятие как имущественный комплекс осуществлена 29 сентября 201Х г. Разница между покупной ценой предприятия и стоимостью его ак- тивов за минусом обязательств составляет: 7 000 000 – 8 500 000 = –1 500 000 руб. Сумма скидки к цене должна быть полностью включена в доход по- купателя в месяце, в котором осуществлена государственная регистра- ция перехода права собственности на предприятие (п. 3 ст. 268.1 НК РФ), т.е. за III квартал 201Х г. У продавца при продаже предприятия возникает убыток, который переносится на будущие налоговые периоды в порядке, установленном ст. 283 НК РФ. 438 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 6. Налогообложение по видам экономической деятельности 439 Изменим условия предыдущего примера. Допустим, стоимость при- обретения составила 9 800 000 руб. (без НДС) при той же стоимости ак- тивов за минусом обязательств. Поскольку цена покупки выше стоимо- сти активов, образуется надбавка: 9 800 000 – 8 500 000 = 1 300 000 (руб.). Для целей исчисления налога на прибыль в течение пяти лет расхо- дом признается соответствующая надбавка к цене — ежемесячно в сумме: 1 300 000 руб. : 5 лет : 12 мес. = 21 667 руб. 27.2. Производство продукции на давальческой основе Из-за дефицита производственных мощностей предприятие мо- жет передать материалы и сырье для переработки сторонней организа- ции на давальческой основе. Такие операции в международной прак- тике получили название «толлинг» Организация, передающая материалы в переработку, называется давальцем, а оказывающая услуги по переработке — переработчиком (рис. 27.1). Рис. 27.1. Схема переработки давальческого сырья Налогообложение давальца. При передаче давальческого сырья в переработку не происходит перехода права собственности на ма- териалы, следовательно, эта операция не признается реализацией. В силу п. 1 ст. 146 НК РФ объекта обложения НДС в данном случае не возникает. Операции по выполнению работ по переработке сырья и мате- риалов признаются объектом обложения НДС. Собственник сырья предъявляет НДС по выполненным переработчиком работам к вычету в момент принятия к учету результатов работ при наличии счета-фак- туры, а также с учетом требований ст. 171 и 172 НК РФ. Кроме того, давалец имеет право на применение налогового вычета НДС по сырью и материалам, если они приобретались у третьих лиц. В момент отгрузки давальцем продукции конечным покупателям в состав расходов включаются расходы, связанные с производством продукции и услугами по ее переработке. Деятельность переработчика по переработке давальческого сырья квалифицируется как выполнение работ и учитывается в доходах. Независимо от того, по какой ставке облагалось перерабатыва- емое давальческое сырье, стоимость выполненных работ облагается по ставке 18%. В процессе переработки остатки сырья, материалов либо остают- ся в собственности переработчика, либо возвращаются давальцу. Если переработчик не возвращает давальцу остатки сырья или продукты переработки, то такое имущество включается во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Пример 27.4. Организация А 1 апреля передала организации В на да- вальческой основе материалы, приобретенные за 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. По договору стоимость переработки материа- лов — 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб. Организация В 15 мая отгрузили произведенную из давальческого сырья продукцию по поруче- нию организации А обозначенному покупателю. Стоимость готовой про- дукции — 267 000 руб. без НДС. Определите налоговые обязательства обеих сторон договора. Решение Организация А при оприходовании материалов и получении счета- фактуры примет к вычету НДС — 18 000 руб.; 15 мая отразит в налоговом учете доход от реализации продукции — 267 000 руб. и начислит на сто- имость отгрузки НДС 48 060 руб. Стоимость переработки без НДС для организации А будет составлять расход, принимаемый в целях налого- обложения прибыли. НДС к уплате по данной операции составит: 48 060 – 18 000 – 3600 = 26 460 руб. Прибыль организации А от реализации продукции (267 000 – – 100 000 – 20 000) = 147 000 руб. Организация В в момент предъявления давальцу акта о выполнен- ных работах начислит доход в сумме 20 000 руб. и НДС в сумме 3600 руб. 27.3. Особенности учета отдельных видов расходов организации промышленного сектора экономики У налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы мето- дом начисления, расходы на производство и реализацию, осущест- вленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Косвенные расходы, осуществленные в от- четном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего периода. Прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (ра- 440 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 6. Налогообложение по видам экономической деятельности 441 бот, услуг), в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Глава 25 НК РФ не содержит прямых положений, ограни- чивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным. Выбор расходов при их распределении на прямые и косвенные должен быть обоснованным и соответствовать специфике технологических процессов организации. Пример 27.5. Предприятие собирает компьютеры. На 1 января в остат- ках НЗП находилась сборка трех компьютеров. В течение января начата сборка 33 компьютеров. В этом же месяце сданы на склад готовой про- дукции 30 компьютеров. В качестве критерия для распределения прямых расходов организа- ции используют долю прямых расходов в плановой (нормативной) себе- стоимости. На конец января не закончена сборка шести компьютеров. По данным налогового учета прямые расходы на остаток НЗП на начало января со- ставляют 5000 руб., прямые расходы, понесенные за месяц, — 270 000 руб. Плановая стоимость сборки одного компьютера — 10 000 руб., в части прямых расходов — 8000 руб. Доля прямых расходов в общей плановой стоимости продукции ме- сяца: (5000 + 270 000) : (36 ед. × 10 000) = 0,7638 руб. Сумма прямых расходов, относящихся к остаткам НЗП на конец ме- сяца: 6 ед. × 10 000 × 0,7638 = 45 828 руб. Сумма прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль: 5000 + 270 000 – 45 828 = 229 172 руб. Технологические потери при производстве приравниваются к ма- териальным расходам (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ) Технологическими признаются потери при производстве и (или) транспортировке това- ров (выполнении работ, оказании услуг), обусловленные технологи- ческими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. Исходя из технологических особенностей соб- ственного производственного цикла и процесса транспортировки на- логоплательщик определяет норматив технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в про- изводстве. Данный норматив может быть установлен на предприятии внутренними документами. |