Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
450 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 6. Налогообложение по видам экономической деятельности 451 ного учета по уставной и предпринимательской деятельности). Не- коммерческие организации являются налоговыми агентами и уплачи- вают налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) при выплате доходов своим работникам. 28.2. Налог на прибыль некоммерческих организаций Объектом обложения налогом на прибыль организаций у неком- мерческих структур является прибыль, полученная налогоплательщи- ком. Она определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), суммой внереализационных доходов (без НДС и акцизов по подакцизным то- варам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с получением прибыли. Как и у коммерческих организаций, часть до- ходов от предпринимательской деятельности, полученных НКО, мо- жет исключаться из налогообложения. Исчисление и уплата налога на прибыль организаций и авансо- вых платежей по налогу для НКО не имеют особенностей, однако вы- деляются особые доходы и расходы НКО, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Доходы, полученные НКО на выполнение ими задач, ради кото- рых они создаются и существуют, называют целевыми поступлениями на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности. Не вклю- чаются в налоговую базу доходы, полученные от осуществления устав- ной деятельности, при выполнении следующих условий: 1) доходы используются для осуществления уставной деятель- ности; 2) ведется раздельный учет доходов, полученных от осуществле- ния предпринимательской деятельности, и доходов, полученных от осуществления уставной деятельности. Не учитываются при определении налоговой базы некоммерче- ской организацией следующие доходы: 1. У государственных компаний и государственных корпораций: доходы в виде имущественного взноса Российской Федера- ции в имущество государственной корпорации («Ростехнологии», «Росатом», Агентство по реструктуризации кредитных организаций, «Олимпстрой»), фонда (Фонд содействия реформированию жилищ- но-коммунального хозяйства), формирование уставного капитала в которых не предусмотрено; доходы в виде субсидий, полученных из федерального бюдже- та государственной корпорацией, формирование уставного капитала которой не предусмотрено, в размере средств, переданных этой госу- дарственной корпорацией в 2009 г. в собственность Российской Феде- рации. 2. У государственных и муниципальных учреждений: доходы в виде имущества, полученного по решению органов исполнительной власти всех уровней. 3. У всех некоммерческих организаций: доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помо- щи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в от- дельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджет- ные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содей- ствия) Российской Федерации». Отдельно следует выделить не учитываемые при определении налоговой базы доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и исполь- зованное им по назначению, определенному организацией (физиче- ским лицом) — источником целевого финансирования или федераль- ными законами. 1. У учреждений: доходы в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных уч- реждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным уч- реждениям и автономным учреждениям; доходы в виде средств, полученных от оказания казенными уч- реждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муници- пальных) функций; в виде имущества, безвозмездно полученного государствен- ными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности. 2. У некоммерческих организаций, осуществляющих деятель- ность в страховой сфере: 452 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 6. Налогообложение по видам экономической деятельности 453 доходы в виде средств, полученных обществом взаимного стра- хования от организаций — членов общества взаимного страхования; доходы в виде средств, получаемых медицинскими организаци- ями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обяза- тельного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц; доходы в виде имущества (работ, услуг), полученного медицин- скими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых ор- ганизаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке. 3. У политических партий и иных некоммерческих организа- ций: доходы в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соот- ветствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах. 4. У общественных организаций и общественных объединений: доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реали- зации религиозной литературы и предметов религиозного назначения; доходы в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Общероссийской общественно-государствен- ной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» (далее — ДОСААФ России) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру ДОСААФ Рос- сии), использованных на подготовку граждан по военно-учетным спе- циальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соот- ветствии с законодательством Российской Федерации. 5. У государственных корпораций доходы Банка развития — госу- дарственной корпорации (Внешэкономбанк). 6. У некоммерческих организаций, осуществляющих деятель- ность в сфере жилищно-коммунального хозяйства: доходы осуществляющей функции по предоставлению финан- совой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартир- ных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2007 г. № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хо- зяйства» некоммерческой организации, которые получены от разме- щения временно свободных денежных средств; доходы в виде средств бюджетов, выделяемых осуществля- ющим управление многоквартирными домами товариществам соб- ственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперати- вам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов. 7. У всех некоммерческих организаций: доходы в виде получен- ных грантов. Грантами признаются денежные средства или иное иму- щество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следую- щим условиям: предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими лицами, некоммерческими организация- ми, а также иностранными и международными организациями и объ- единениями по Перечню организаций (утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июня 2008 г. № 485 «О Перечне международ- ных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложе- нию и не учитываются в целях налогообложения в доходах россий- ских организаций — получателей грантов»), на осуществление кон- кретных программ; предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом ис- пользовании гранта. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакциз- ных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, полученные безвозмездно на основании решений органов государ- ственной власти и органов местного самоуправления и решений ор- ганов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц (в том числе имущество, переходящее по завещанию в порядке насле- дования), использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых по- ступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полу- ченных (понесенных) в рамках целевых поступлений. 454 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 6. Налогообложение по видам экономической деятельности 455 К целевым поступлениям на содержание некоммерческих орга- низаций и ведение ими уставной деятельности относятся перечислен- ные далее. 1. У НКО, осуществляющих деятельность в сфере ЖКХ — осу- ществленные в соответствии с законодательством Российской Фе- дерации о некоммерческих организациях вступительные, членские и паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соот- ветствии с гражданским законодательством Российской Федера- ции, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ре- монта общего имущества, которые производятся товариществу соб- ственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садо- во-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами. 2. У некоммерческих организаций, имеющих социальную направ- ленность: средства и иное имущество, которые получены на осуществле- ние благотворительной деятельности; в соответствии с Законом о бла- готворительной деятельности и благотворительных организациях под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятель- ность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим ли- цам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выпол- нению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки; денежные средства, полученные некоммерческими организа- циями на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого ка- питала некоммерческих организаций»; денежные средства, полученные некоммерческими организа- циями — собственниками целевого капитала от управляющих ком- паний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал; денежные средства, полученные не- коммерческими организациями от специализированных организаций управления целевым капиталом. 3. У некоммерческих организаций, осуществляющих деятель- ность в страховой сфере: совокупный вклад учредителей негосударственных пенсион- ных фондов (не менее 30 000 000 руб.); пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97% направляются на формирование пен- сионных резервов негосударственного пенсионного фонда; пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обя- зательному пенсионному страхованию, предназначенные на финанси- рование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с зако- нодательством Российской Федерации. 4. У общественных организаций и общественных объединений: средства, поступившие профсоюзным организациям в соответ- ствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других ме- роприятий, предусмотренных их уставной деятельностью; использованные по назначению средства, полученные струк- турными организациями ДОСААФ России от федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области обороны, и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру ДОСААФ России, используемые в соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии с законодательством Рос- сийской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, во- енно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта; имущество (включая денежные средства) и (или) имуществен- ные права, которые получены религиозными организациями на осу- ществление уставной деятельности. Расходы некоммерческих организаций, которые учитываются при определении налоговой базы, должны быть экономически обоснова- ны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Как и при опреде- лении расходов коммерческих организаций, выделяются расходы, свя- занные с производством и (или) реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы, внереализационные расходы). С учетом того, что многие операции по реализации работ и услуг некоммерческих организаций не облагаются НДС, при формировании стоимости материалов в нее включается НДС и учитывается при опре- делении стоимости материальных расходов. Особого трудового законодательства и порядка оплаты труда для некоммерческих организаций не установлено, поэтому состав рас- ходов на оплату труда одинаков как для коммерческих, так и для не- 456 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 6. Налогообложение по видам экономической деятельности 457 коммерческих организаций. Оплата труда в соответствии со ст. 129 ТК РФ — это система отношений, связанных с обеспечением установ- ления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными норматив- ными актами и трудовыми договорами. В статье 256 НК РФ приводится перечень имущества, которое не подлежит амортизации. Этим перечнем, в частности, предусматри- вается, что не подлежит амортизации имущество: бюджетных организаций, за исключением имущества, приоб- ретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятель- ности и используемого для осуществления такой деятельности; НКО, если оно получено в качестве целевых поступлений или за счет целевых поступлений и используемое для осуществления не- коммерческой деятельности; приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования; приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в виде целевого финансирования: бюджетов всех уровней, внебюджет- ных фондов, грантов, безвозмездно полученного имущества и т.д. Для отнесения основных средств к амортизируемому имуществу некоммерческих организаций определены следующие критерии: имущество должно принадлежать налогоплательщику на праве собственности, хозяйствования, оперативного управления; первоначальная стоимость имущества должна быть не менее 40 000 руб., и срок его полезного использования — более 12 мес.; используется для извлечения дохода от предпринимательской деятельности. В целях учета остаточной стоимости основных средств, их фи- зического старения НКО ежемесячно начисляют износ основных средств на забалансовом счете, но не учитывают его величину в расхо- дах, учитываемых для целей налогообложения. Начисление амортизации осуществляется на имущество, ис- пользуемое некоммерческими организациями для предприниматель- ской деятельности в целях получения доходов, а также на имуще- ство, приобретенное (созданное) за счет целевого финансирования, использованное не на выполнение уставных целей. Сумма аморти- зационных отчислений включается в расчет налоговой базы налога на прибыль организаций в таком же порядке, как у коммерческих организаций. Размер амортизационных отчислений зависит от стоимости иму- щества и норм амортизационных отчислений, определяемых налого- плательщиком в зависимости от сроков его полезного использования в пределах сроков, установленных классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизаци- онные группы». Начисление амортизации на основные средства, используемые для предпринимательской деятельности, как и у коммерческих орга- низаций, осуществляется линейным и нелинейным методами. В составе прочих расходов некоммерческих организаций значи- тельное место занимают страховые взносы в государственные внебюд- жетные фонды, налог на имущество организаций и другие относимые на расходы налоги. Для целей налогообложения прибыли учитываются также внере- ализационные расходы (расходы на содержание имущества, передан- ного по договору аренды, расходы в виде процентов по долговым обя- зательствам, курсовые разницы, расходы на банковские услуги и др.). При определении налоговой базы некоммерческими организация- ми не учитываются следующие расходы. 1. У общественных организаций и общественных объединений: в виде сумм добровольных членских взносов (включая всту- пительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объеди- нений); в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям; осуществляемые религиозными организациями в связи с со- вершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реа лизацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения. 2. У некоммерческих организаций, осуществляющих деятель- ность в страховой сфере: в виде средств пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии, передавае- мых в соответствии с законодательством Российской Федерации не- государственными пенсионными фондами в ПФР и (или) другой не- государственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию. 3. У НКО, осуществляющих деятельность в сфере жилищно- коммунального хозяйства: расходы НКО, осуществляющей функции 458 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 6. Налогообложение по видам экономической деятельности 459 по предоставлению финансовой поддержки на проведение капиталь- ного ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из ава- рийного жилищного фонда в соответствии с законодательством, поне- сенные в связи с размещением временно свободных денежных средств. 4. У учреждений: расходы казенных учреждений в связи с испол- нением государственных (муниципальных) функций, в том числе с ока- занием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ). 5. У государственных корпораций: расходы Банка развития — го- сударственной корпорации. 6. У всех некоммерческих организаций: в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования; в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, упла- чиваемых некоммерческим организациям и международным органи- зациям, кроме случаев, когда эти платежи являются условием для осу- ществления деятельности налогоплательщиками. До 2020 года организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, могут применять налоговую став- ку 0% при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ. Эта ставка не применяется к дивидендам и доходам, полученным по опе- рациям с отдельными видами долговых обязательств. Образовательной и медицинской деятельностью признается дея- тельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицин- ской деятельности (утвержден постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917 «Об утверждении Перечня видов образователь- ной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций»). При этом деятельность, связанная с санаторно-курорт- ным лечением, не относится к медицинской деятельности. Организация вправе применять налоговую ставку 0%, если она удовлетворяет следующим условиям: имеет лицензию (лицензии) на осуществление образователь- ной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соот- ветствии с законодательством Российской Федерации; удельный вес ее доходов за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выпол- нения НИОКР в доходах, учитываемых при определении налоговой базы, составляет не менее 90%, либо если организация за налоговый пе- риод не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы; в штате организации, осуществляющей медицинскую деятель- ность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%; в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников; организация не совершает в налоговом периоде операций с век- селями и финансовыми инструментами срочных сделок. При несоблюдении организациями установленных условий с на- чала налогового периода, в котором имело место их несоблюдение, применяется налоговая ставка в размере 20%. Сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с упла- той соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за уста- новленным днем уплаты налога (авансового платежа по налогу). Организации, изъявившие желание применять налоговую став- ку 0%, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, на- чиная с которого предполагается ее применение, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицен- зий) на осуществление образовательной и (или) медицинской дея- тельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации. Организации, применявшие налоговую ставку 0% и перешедшие в налоговом периоде на применение налоговой ставки 20%, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0% в течение пяти лет начиная с указанного налогового периода. 28.3. Объекты обложения НДС у некоммерческих организаций При исчислении и уплаты НДС следует выделить особенности, характерные для НКО: некоторые операции не являются объектом налогообложения; некоторые операции не облагаются налогом при выполнении определенных условий, в том числе при ведении раздельного учета в отношении операций, облагаемых и не облагаемых НДС. Не признается объектом налогообложения: передача на безвозмездной основе объектов основных средств государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям; передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала; оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование не- коммерческим организациям на осуществление уставной деятельно- 460 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 6. Налогообложение по видам экономической деятельности 461 сти государственного имущества, не закрепленного за государственны- ми предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации и субъектов Федерации, а также муни- ципального имущества, не закрепленного за муниципальными пред- приятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего муниципального образования. Кроме того, не признается реализацией (следовательно, не явля- ется объектом налогообложения): передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предприниматель- ской деятельностью; передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, паевые взносы в паевые фонды кооперативов). В таблице 28.2 приведены операции по реализации на территории Российской Федерации, освобожденные от обложения НДС. Таблица 28.2 Операции, осуществляемые НКО и не облагаемые НДС Операция по реализации Примечание Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ) Перечень важнейшей и жизненно необ- ходимой медицинской техники, реализа- ция которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению НДС (утвержден постановлением Прави- тельства РФ от 17 января 2002 г. № 19 «Об утверждении Перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на террито- рии Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость») Медицинских услуг, за исключением косметических, а также ветеринарных и санитарно-эпидемиологических, не фи- нансируемых из бюджета (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ) Перечень медицинских услуг по диагно- стике, профилактике и лечению, оказыва- емых населению, реализация которых не- зависимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению НДС (утвержден постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132 «Об ут- верждении Перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источ- ника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость») Продолжение Операция по реализации Примечание Услуг по уходу за больными, инвалида- ми и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которы- ми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения (подп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ) — Услуг по содержанию детей в дошколь- ных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в круж- ках, секциях (включая спортивные) и студиях (подп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ) — Продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школь- ными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицин- ских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в ука- занных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ) В случае полного или частичного финан- сирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования Услуг в сфере образования по проведе- нию некоммерческими образовательными организациями учебно-производственно- го (по направлениям основного и допол- нительного образования, указанным в ли- цензии) или воспитательного процесса (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ) За исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений Ремонтно-реставрационных, консерва- ционных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памят- ников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и со- оружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (подп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ) За исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений и др. (Перечень объектов исторического и культурного наследия федерального (общероссийского) значения утвержден Указом Президента РФ от 20 февраля 1995 г. № 176 «Об утверждении Перечня объектов исторического и культурного наследия федерального (общероссийско- го) значения» 462 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 6. Налогообложение по видам экономической деятельности 463 Продолжение Операция по реализации Примечание Услуг, оказываемых учреждениями куль- туры и искусства, услуг в сфере культуры и искусства (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ) К учреждениям культуры и искусства от- носятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культу- ры, клубы, дома (в частности, кино, лите- ратора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурси- онных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки Некоммерческие организации, осуществляющие операции, при- веденные в табл. 28.3, вправе отказаться от освобождения операций от налогообложения на срок не менее одного года. Таблица 28.3 Льготы по НДС, от которых НКО имеет право отказаться Операция по реализации Примечание Предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производи- мых и реализуемых в рамках религиозной деятельности религиозными организаци- ями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участни- ками) которых являются религиозные организации (объединения), организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молит- венных собраний или других культовых действий (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ) Перечень предметов религиозного на- значения и религиозной литературы, про- изводимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), органи- зациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объедине- ний), и хозяйственными обществами, уставной (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиоз- ных организаций (объединений), в рам- ках религиозной деятельности, реали- зация (передача для собственных нужд) которых не подлежит обложению НДС (утвержден постановлением Правитель- ства РФ от 31 марта 2001 г. № 251) Товаров, производимых и реализуемых общественными организациями инвали- дов, организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, учреждениями, единственными собствен- никами имущества которых являются общественные организации инвалидов — Перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения НДС, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты ЕСН (взноса) (утвержден постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. Окончание Продолжение Операция по реализации Примечание при выполнении соответствующих усло- вий (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ) № 884 «Об утверждении Перечня това- ров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации кото- рых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)» Внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы про- изведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (подп. 11 п. 3 ст. 149 НК РФ) Закон Российской Федерации от 21 июля 1993 г. № 5473-I «Об учрежде- ниях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы» (далее — Закон об учреждениях и орга- нах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы) Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рам- ках благотворительной деятельности (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ) Закон о благотворительной деятельности и благотворительных организациях Входных билетов, форма которых ут- верждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на про- водимые ими спортивно-зрелищные ме- роприятия; оказание услуг по предостав- лению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий (подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ) Приказ Министерства культуры РФ от 17 декабря 1998 г. № 257 «Об утверж- дении бланков строгой отчетности» НИОКР (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ) Федеральный закон от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» Услуг санаторно-курортных, оздоро- вительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровле- ния детей, в том числе детских оздо- ровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчет- ности (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ) Приказ Минфина России от 10 декабря 1999 г. № 90н «Об утверждении бланков строгой отчетности» Услуг (безвозмездное оказание) по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах (подп. 28 п. 3 ст. 149 НК РФ) — 464 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 6. Налогообложение по видам экономической деятельности 465 Продолжение Операция по реализации Примечание Коммунальных услуг, предоставляемых товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами (подп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ) При условии приобретения коммунальных услуг у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций Работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами (подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ) При условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги) Региональные и местные налоги НКО. Особенностями налого- обложения некоммерческих организаций в отношении налога на иму- щество организаций и земельного налога является предоставление налоговых льгот отдельным категориям НКО. Кроме того, следует от- метить, что НКО, не осуществляющая предпринимательскую деятель- ность, начисляет только износ, величину которого следует учитывать при уменьшении первоначальной стоимости. Не признается объектом налогообложения имущество, принад- лежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими ор- ганами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безо- пасности и охраны правопорядка в Российской Федерации (перечень утвержден приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 20 декабря 2004 г. № 317). Льготы по налогу на имущество организаций имеют: организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имуще- ства, используемого ими для производства ветеринарных иммуноби- ологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями (постановлением Правительства РФ от 13 октября 1995 г. № 1012 утвержден Перечень освобождаемых от налога на иму- щество специализированных организаций (юридических лиц), произ- водящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препа- раты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями); Окончание организации — в отношении объектов, признаваемых памят- никами истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке (Указ Президента РФ от 20 февраля 1995 г. № 176 «Об утверждении Перечня объектов исторического и культурного наследия федерального (общероссий- ского) значения»). Законами субъектов Российской Федерации некоммерческие ор- ганизации могут освобождаться от уплаты налога на имущества орга- низаций (в республиках Адыгея, Башкортостан — бюджетные учреж- дения, в Республике Мордовия — религиозные объединения), либо по ним устанавливается пониженная ставка налога (в Республике Ал- тай — 0,2% для организаций культуры и искусства, образования, фи- зической культуры и спорта, здравоохранения, социального обеспе- чения, содержание которых полностью или частично финансируется за счет бюджетных средств). Для некоторых категорий НКО предусмотрены льготы и по нало- гу на имущество организаций, и по земельному налогу: для организаций и учреждений уголовно-исполнительной си- стемы — в отношении имущества и земельных участков, которые ис- пользуются для осуществления возложенных на них функций (Закон об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы); религиозных организаций — в отношении имущества, исполь- зуемого ими для осуществления религиозной деятельности; не упла- чивается земельный налог, если на земельных участках расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения (Федеральный закон от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» устанавливает, что в собственности религиозных организаций могут находиться зда- ния, земельные участки, объекты производственного, социального, благотворительного, культурно-просветительного и иного назначе- ния, предметы религиозного назначения, денежные средства и иное имущество, необходимое для обеспечения их деятельности, в том чис- ле отнесенное к памятникам истории и культуры); общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители состав- ляют не менее 80%, — в отношении имущества и земельных участков, используемых ими для осуществления их уставной деятельности (Фе- деральный закон от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ «О социальной защи- те инвалидов в Российской Федерации»). 466 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 6. Налогообложение по видам экономической деятельности 467 Некоммерческие организации, как и коммерческие, в соответ- ствии с главой 28 НК РФ являются налогоплательщиками транс- портного налога. Объектом обложения этим налогом являются зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с зако- нодательством Российской Федерации транспортные средства неком- мерческих организаций. Не являются объектом налогообложения транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба (постановлением Пра- вительства РФ от 20 декабря 2004 г. № 317 утвержден Перечень фе- деральных органов власти, в которых установлена военная и прирав- ненная к ней служба), в частности МВД России, Минобороны России, ФСБ России, Федеральная служба охраны Российской Федерации (ФСО России) и др. Какие-либо льготы по транспортному налогу для НКО НК РФ не предусматривает, однако в нем представлено право субъектам Рос- сийской Федерации устанавливать льготы по налогу. Например, в абз. 3 п. 3 ст. 10 Закона Московской области от 24 но- ября 2004 № 151/2004-ОЗ «О льготном налогообложении в Москов- ской области» для благотворительных организаций предусмотрено освобождение от уплаты транспортного налога, кроме водных и воз- душных транспортных средств. От этого же налога освобождены общественные организации инвалидов, организации, участниками которых являются общественные организации инвалидов. При этом определены критерии. В частности, уставными целями деятельности таких организаций должна быть одна или несколько из следующих: улучшение материального положения и социальная реабили- тация лиц, имеющих доход ниже прожиточного минимума или нужда- ющихся в попечении; организация рабочих мест для граждан, нуждающихся в особой социальной защите, в том числе для увольняемых в запас военнослу- жащих и членов их семей; оказание помощи пострадавшим от стихийных бедствий, кон- фликтов, жертвам репрессий; содействие развитию здравоохранения, системы социальной защиты населения, образования, науки, культуры, искусства, просве- щения, физической культуры и спорта; обеспечение реализации прав граждан на свободу убеждений и вероисповедания; защита и охрана окружающей среды; охрана и содержание зданий, объектов и территорий, имеющих историческую, культовую, культурную или заповедную значимость, мест захоронения защитников Отечества. Контрольные вопросы 1. Какие основные нормативно-правовые документы регулируют осущест- вление уставной деятельности некоммерческих организаций? 2. Какие налоги уплачивает некоммерческая организация, не занимающаяся предпринимательской деятельностью? 3. Каковы основные доходы и расходы некоммерческих организаций, не осу- ществляющих предпринимательскую деятельность? 4. В чем особенности начисления амортизации в некоммерческих органи- зациях? 5. Какие льготы по налогу на имущество организаций установлены для не- коммерческих организаций? Практические задания 1. По решению органов местного самоуправления благотворительному фонду помощи детям из малоимущих семей безвозмездно выделено помещение (комната в строящемся административном здании, принад- лежащем органам местного самоуправления). Помещение предназначено для организации бесплатных занятий рисованием с детьми, т.е. на ведение уставной деятельности фонда. Следует ли фонду учитывать в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций полу- ченное имущественное право? 2. Физическое лицо перечислило пожертвования на лечение другого чело- века в некоммерческую организацию — частную медицинскую клинику. Вправе ли физическое лицо получить социальный налоговый вычет по НДФЛ? 3. Некоммерческое партнерство планирует в рамках благотворительной деятельности закупить и передать безвозмездно имущество для детского дома (является бюджетным учреждением). Следует ли включать детскому дому в налоговую базу по налогу на прибыль организаций полученные денежные средства? |