Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
Раздел 7 НАЛОГООбЛОжЕНИЕ РЕЗИДЕНТОВ ОСОбых эКОНОМИЧЕСКИх ЗОН Глава 29. ОБщАя ХАРАКТЕРИСТИКА ОСОБыХ ЭКОНОМИчЕСКИХ ЗОН В Российской Федерации существовали следующие свободные экономические зоны (СЭЗ), в том числе некоторые еще с советских времен: СЭЗ в Калининградской и Читинской областях, СЭЗ «Наход- ка», СЭЗ в Кемеровской и Новгородской областях, СЭЗ в г. Выборге, СЭЗ «Кабардино-Балкария», СЭЗ «Сахалин», СЭЗ «Алтай» и др. В 2006 году вступил в силу Закон Российской Федерации от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах» (да- лее — Закон об особых экономических зонах), который предусмотрел создание ОЭЗ четырех типов. Данный Закон прекратил существова- ние прежних зон, за исключением ОЭЗ в Калининградской и Мага- данской областях. В результате на территории Российской Федера- ции действуют две ОЭЗ, созданные еще до принятия Закона об особых экономических зонах, и установленные для этих двух зон нормативы не распространяются на вновь созданные особые экономические зоны. Согласно Закону об особых экономических зонах, на территории Российской Федерации могут создаваться ОЭЗ следующих типов: промышленно-производственные особые экономические зоны (далее — ППОЭЗ); технико-внедренческие особые экономические зоны (далее — ТВОЭЗ); туристско-рекреационные особые экономические зоны (да- лее — ТРОЭЗ); портовые особые экономические зоны (далее — ПОЭЗ). На 20 лет создаются ППОЭЗ, ТВОЭЗ и ТРОЭЗ, а ПОЭЗ — на 49 лет. При этом срок существования ОЭЗ продлению не подлежит. Промышленно-производственные зоны создаются для разви- тия производства за счет привлечения отечественных и иностранных инвестиций. Часто такие зоны направлены на импортозамещение, увеличение экспорта или оживление мелкого и среднего бизнеса в де- прессивных регионах. Компаниям, располагающим свое производство в таких зонах, предоставляются разнообразные налоговые льготы и упрощение административных процедур. В России созданы и функционируют шесть ППОЭЗ: 1) «Липецк» в Липецкой области; 2) «Алабуга» в Республике Татарстан; 3) «Тольятти» в Самарской области; 4) «Титановая долина» в Свердловской области; 5) «Моглино» в Псковской области; 6) «Людиново» в Калужской области. Технико-внедренческие зоны создаются для развития наукоем- ких производств и сферы услуг в области высоких технологий. Их ре- зидентам разрешено производство наукоемкой продукции. Помимо высококачественной инфраструктуры компаниям могут предостав- ляться разные налоговые льготы (это делается далеко не во всех стра- нах) и помощь в виде осуществления технологической экспертизы изобретений, защиты интеллектуальной собственности. В Российской Федерации создано пять ТВОЭЗ — на территории: 1) Москвы (в г. Зеленограде); 2) Санкт-Петербурга; 3) г. Дубны (Московская область); 4) г. Томска; 5) Республики Татарстан (в Верхнеуслонском и Лаишевском районах). Туристско-рекреационные зоны создаются для развития туриз- ма и санаторно-курортной сферы в стране. Формирование туристско- рекреационных зон предполагает благоприятный инвестиционный и предпринимательский климат, снижение инвестиционных рисков, строительство инфраструктуры и привлечение инвестиций в турист- ские, рекреационные и курортные центры России. Особенно важно создание таких зон для малого и среднего бизнеса, так как развитие туристско-рекреационной зоны связано с расширением сферы услуг, функционированием большого количества гостиниц, предприятий общественного питания и т.д. 470 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 7. Налогообложение резидентов особых экономических зон 471 В Российской Федерации создано 14 и функционируют 13 ТРОЭЗ: 1) «Алтайская долина» на территориях муниципальных образова- ний «Майминский район» и «Чемальский район» Республики Алтай; 2) «Байкал» на территории муниципального образования «При- байкальский район» Республики Бурятия; 3) «Бирюзовая Катунь» на территории Алтайского района Алтай- ского края; 4) «Гранд Спа Юца» на территориях городов-курортов Ессентуки, Железноводск, Кисловодск, Пятигорск, г. Лермонтова Минераловод- ского и Предгорного муниципальных районов Ставропольского края; 5) на территории Иркутского районного муниципального образо- вания и муниципального образования Слюдянский район Иркутской области; 6) «Куршская коса» на территории Зеленоградского района Кали- нинградской области; 7) на территории острова Русский Владивостокского городского округа Приморского края; 8) на территории Зеленчукского района Карачаево-Черкесской Республики; 9) на территории Апшеронского района Краснодарского края; 10) на территории Майкопского района Республики Адыгея; 11) на территориях Черекского, Чегемского, Эльбрусского рай- онов Кабардино-Балкарской Республики. 12) на территориях Алагирского и Ирафского районов Республи- ки Северная Осетия — Алания; 13) на территории Хунзахского района Республики Дагестан; 14) «Новая Анапа», созданная в 2007 г. на территориях городов- курортов Анапа, Геленджик, г. Сочи и Туапсинского муниципального района Краснодарского края, досрочно прекратила свое существова- ние с 13 октября 2010 г. Портовые зоны создаются для развития транспортной системы России. Они предназначены для повышения доли грузоперевозок морским и воздушным транспортом в структуре грузовых перевозок Российской Федерации, развития портовых инфраструктур, отвеча- ющих потребностям современной экономики. Основной целью соз- дания портовых особых экономических зон является развитие пор- тового хозяйства и оказание портовых услуг, конкурентоспособных с зарубежными аналогами. Резиденты ПОЭЗ вправе осуществлять в ОЭЗ портовую деятельность, под которой понимаются осуществляе- мые на территориях морских портов, речных портов, аэропортов виды деятельности и, в частности, оптовая торговля товарами, а также дея- тельность по строительству, реконструкции и эксплуатации объектов инфраструктуры морского порта, речного порта, аэропорта. Согласно законодательству, в качестве резидентов ПОЭЗ может быть признано только юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией (кроме унитарного предприятия). В то время как рези- дентами ТВОЭЗ и ТРОЭЗ могут быть как коммерческие организации (кроме унитарных предприятий), так и индивидуальные предпри- ниматели. В Российской Федерации созданы три ПОЭЗ — на территории: 1) муниципального образования «Чердаклинский район» Улья- новской области; 2) Советско-Гаванского муниципального района Хабаровско- го края; 3) муниципальных образований Кольский район и г. Мурманска Мурманской области. В отношении ОЭЗ в Калининградской области применяются положения Соглашения от 18 июня 2010 г. «По вопросам свобод- ных (специальных, особых) экономических зон на таможенной тер- ритории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны». Порядок функционирования ОЭЗ в Калинин- градской области и применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны в той части, на которую действие Соглашения не распространяется, определяется в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некото- рые законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон об Особой экономической зоне в Калининградской области и о вне- сении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации). Срок действия режима ОЭЗ в Калининградской обла- сти составляет 25 лет. В отношении ОЭЗ в Магаданской области применяются положе- ния указанного Соглашения от 18 июня 2010 г. Порядок функциони- рования ОЭЗ в Магаданской области и применения таможенной про- цедуры свободной таможенной зоны в той части, на которую действие Соглашения не распространяется, определяется в соответствии с Фе- деральным законом от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ «Об Особой экономи- ческой зоне в Магаданской области» (далее — Закон об Особой эконо- мической зоне в Магаданской области). Срок существования данной ОЭЗ — до 31 декабря 2014 г. 472 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 7. Налогообложение резидентов особых экономических зон 473 При организации ОЭЗ использован территориальный подход, который характеризуется предоставлением резидентам, осуществля- ющим хозяйственную деятельность в пределах определенной терри- тории, некоторых налоговых, финансовых, таможенных, администра- тивных и других льгот и стимулов, не применяющихся на остальной части страны. Целями создания ОЭЗ в Российской Федерации являются: диверсификация экономики; создание условий для перехода на инновационную экономику; увеличение объема производства товаров и услуг; развитие высокотехнологичных отраслей и появление новых сегментов в бизнесе, привлечение инвестиций; стимулирование социально-экономического развития регио- нов Российской Федерации; создание новых рабочих мест; улучшение здоровья и качества жизни населения России за счет роста и доступности туристских и санаторно-курортных услуг; сохранение окружающей природной среды, природных и куль- турных ценностей. Исходя из этих целей можно выделить три группы задач. 1. Создание дружественной среды администрирования: снижение административных барьеров посредством введения режима «одно- го окна» при согласовании проектов и получении всех необходимых разрешений; координация контрольных мероприятий, которая озна- чает, что четко регламентирована система государственных проверок, имеющая упрощенный формат (в первую очередь за счет комплексно- сти); урегулирование земельных отношений, когда инвестор получает в долгосрочную аренду земельный участок с правом последующего выкупа с уже урегулированным правовым статусом. 2. Создание инженерной и транспортной инфраструктуры ОЭЗ за счет средств федерального, региональных и местных бюджетов: госу- дарственное финансирование строительства в ОЭЗ и на прилегающей территории сетей тепло-, электро-, газо- и водоснабжения, водоотве- дения; обеспечение системами телекоммуникаций; строительство не- обходимых автодорог и подъездных железнодорожных путей. 3. Предоставление налоговых и таможенных преференций: га- рантии инвесторам от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах Российской Федерации (так называемая дедуш- кина оговорка); налоговые каникулы по налогу на имущество орга- низаций, земельному и транспортному налогам, снижение ставок на- лога на прибыль организаций; признание расходов на НИОКР (в том числе не давших положительного результата) в размере фактических затрат; применение ускоренной амортизации с коэффициентом 2; свободная таможенная зона (кроме ТРОЭЗ); ввоз иностранной про- дукции на территорию ППОЭЗ, ТВОЭЗ, ПОЭЗ и ее использование на территории ОЭЗ без НДС; расширение перечня операций, не под- лежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а также уточнение порядка подтверждения права на невзимание или на получение возмещения при обложении НДС и акцизами в случае, если товары помещены под таможенную процедуру свободной тамо- женной зоны, и др. В результате применения этих мер происходит комплексное ос- воение территорий ОЭЗ, при этом может возникнуть существенный синергетический эффект от соседства смежных компаний. Контрольные вопросы и задания 1. Перечислите типы ОЭЗ. 2. Для каких целей создаются ОЭЗ? 3. Какими нормативными документами могут регулироваться отношения в сфере ОЭЗ? 4. Существуют ли какие-либо ограничения по созданию ОЭЗ? 5. Какие виды предпринимательской деятельности можно осуществлять на территории технико-внедренческой особой экономической зоны? Практическое задание Укажите экономические показатели, которые могут быть использованы в качестве критериев эффективности деятельности ОЭЗ. Раздел 7. Налогообложение резидентов особых экономических зон 475 Глава 30. НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДЕяТЕЛьНОСТИ РЕЗИДЕНТОВ ОСОБыХ ЭКОНОМИчЕСКИХ ЗОН 30.1. Налоговые преимущества, предоставляемые резидентам особых экономических зон четырех типов Резидентам ППОЭЗ, ТВОЭЗ, ТРОЭЗ и ПОЭЗ предоставляются следующие налоговые преимущества. Налог на прибыль организаций. С 1 января 2012 г. организа- ции — резиденты ОЭЗ могут применять ставку 0% по налогу на при- быль, зачисляемому в федеральный бюджет. Воспользоваться такой льготой вправе: резиденты ТВОЭЗ до 1 января 2018 г; резиденты ТРОЭЗ до 1 января 2023 г. Нулевая ставка применяется к прибыли, полученной от деятель- ности на территории, соответствующей ОЭЗ. При этом необходимым условием применения нулевой ставки является раздельный учет дохо- дов и расходов, полученных от деятельности в ОЭЗ и за ее пределами (абз. 3, 4 п. 1.2 ст. 284 НК РФ). Ставка налога на прибыль, подлежаще- го зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, может устанавливаться не выше 13,5%. Убыток предыдущего налогового периода переносится на теку- щий год в полном объеме (п. 2 ст. 283 НК РФ). Признание расходов на НИОКР (в том числе не давших поло- жительного результата) в том отчетном (налоговом) периоде, в кото- ром они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 262 НК РФ). Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструк- торским и технологическим работам признаются внереализационны- ми расходами отчетного периода при соблюдении условий ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструктор- ские и технологические работы» 1 . Эта льгота действительна не только 1 Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н «Об утверждении Поло- жения по бухгалтерскому учету „Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы“ ПБУ 17/02» (ред. от 18 сентября 2006 г.). для резидентов ОЭЗ, но и для всех организаций, зарегистрированных и работающих на территории зоны. Для резидентов ППОЭЗ и ТРОЭЗ предусмотрено право на при- менение повышающего коэффициента при расчете амортизации по собственным основным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Размер коэффициента определяется самостоятельно, но он не может превышать 2. При этом не имеет значения, к какой амортизационной группе относится основное средство и каким методом организация на- числяет по нему амортизацию. Налог на добавленную стоимость. Налогообложение произво- дится по ставке 0% при реализации товаров, помещенных под тамо- женную процедуру свободной таможенной зоны (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Документы, подтверждающие применение налоговой став- ки 0%: контракт (или его копия); копия свидетельства о регистрации лица в качестве резиден- та ОЭЗ; выписка банка, таможенная декларация. Данные документы должны быть оформлены надлежащим обра- зом и предоставлены в течение 180 дней со дня выпуска товаров в та- моженной процедуре свободной таможенной зоны (подп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ). Не подлежит обложению НДС проведение работ (оказание услуг) в портовой особой экономической зоне (подп. 27 п. 3 ст. 149 НК РФ). Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения таких опе- раций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа на- логового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (п. 5 ст. 149 НК РФ). При ввозе в ПОЭЗ российских товаров, помещенных за ее пределами под таможенную процедуру экспорта, или при вывозе при- пасов 180-дневный срок представления документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС, определяется с даты помещения указанных товаров под таможенную процедуру экспорта или с даты декларирования припасов (абз. 3 п. 9 ст. 167 НК РФ). Акцизы. Не подлежит обложению акцизами ввоз подакцизных товаров в ПОЭЗ с остальной части территории Российской Федера- ции (абз. 1 подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ). Налогоплательщик освобожда- ется от уплаты акциза при представлении в налоговый орган поручи- тельства банка или банковской гарантии. 476 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 7. Налогообложение резидентов особых экономических зон 477 Не подлежит налогообложению ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, по- дакцизных товаров, которые размещены в портовой особой экономи- ческой зоне (подп. 3 ст. 183 НК РФ). Акциз не уплачивается при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в ПОЭЗ (подп. 3 п. 1 ст. 185 НК РФ). Для подтверждения обоснованности освобожде- ния от уплаты акциза и налоговых вычетов налогоплательщик дол- жен представить в налоговый орган по месту учета в течение 180 дней со дня ввоза указанных товаров в ПОЭЗ соответствующие документы: контракт (или его копию, копию свидетельства о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ, выписку банка, таможенную декларацию и др. (п. 7.1 ст. 198 НК РФ)). Налог на имущество организаций. Освобождение от уплаты налога имущества организации, учитываемого на балансе организа- ции — резидента ОЭЗ, созданного или приобретенного в целях веде- ния деятельности на территории ОЭЗ, используемого на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположенного на тер- ритории данной зоны, в течение пяти лет (в некоторых ОЭЗ — десяти) с момента постановки на учет указанного имущества. Резидент ОЭЗ не вправе иметь филиалы и представительства за пределами террито- рии ОЭЗ, поэтому имущество организации — резидента особой эко- номической зоны, находящееся за пределами этой зоны, подлежит на- логообложению в общеустановленном порядке. Транспортный налог. Освобождение от уплаты налога в отно- шении транспортных средств, учитываемых на балансе организаций, кроме легковых автомобилей, водных и воздушных транспортных средств, в течение пяти лет (в Республике Татарстан и Томске — де- сяти) со дня включения в реестр резидентов особой экономической зоны. Размер льготы варьируется в зависимости от субъекта Россий- ской Федерации. Снижение ставки налога в 6 раз и более (в Республике Алтай). земельный налог. Налоговые каникулы по земельному налогу по собственным земельным участкам, расположенным на территории зоны. Такая льгота предоставляется в течение пяти лет с момента воз- никновения права собственности на участок земли (п. 9 ст. 395 НК РФ). 2. Освобождение от уплаты земельного налога на пять (десять) лет за земельные участки, расположенные на территории ОЭЗ. |