Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
Страховые взносы. В переходный период 2011—2019 гг. для ор- ганизаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента ТВОЭЗ и производящих выплаты физическим лицам, ра- ботающим на территории ТВОЭЗ, применяются пониженные тарифы страховых взносов (табл. 30.1). Таблица 30.1 Тарифы страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента ТВОЭз, % Фонд Год 2012—2017 2018 2019 ПФР 8,0 13,0 20,0 ФСС России 2,0 2,9 2,9 ФФОМС 4,0 5,1 5,1 Совокупная ставка страховых взносов 14,0 21,0 28,0 защита от ухудшения налогового законодательства. Для рези- дентов ОЭЗ установлены гарантии от неблагоприятных изменений в налоговом законодательстве в течение всего срока действия согла- шения о ведении промышленно-производственной, технико-внедрен- ческой, туристско-рекреационной деятельности или о деятельности в портовой ОЭЗ (ст. 38 Закона об особых экономических зонах). Это положение не распространяется, в частности, на регулирование отно- шений, связанных с перемещением товаров через таможенную грани- цу (взимание НДС, акцизов и таможенных пошлин). Исключением являются также законодательные акты по подакцизным товарам. Проверки резидентов налоговыми и таможенными органами про- ходят в общеустановленном порядке. За два и более серьезных нару- шения налогового или таможенного законодательства резидент ОЭЗ может навсегда лишиться своего статуса. Все остальные органы го- сударственного контроля (СЭС, противопожарная служба, торговая инспекция, инспекция по труду и т.д.) могут проводить инспекци- онные мероприятия только в рамках плановой комплексной провер- ки. Продолжительность проверки не может превышать двух недель. В ходе проверки резидент ОЭЗ имеет право присутствовать и давать объяснения, знакомиться с результатами мероприятий по контролю и указывать в актах свое согласие или несогласие с ними, а также об- жаловать действия должностных лиц в административном или судеб- ном порядке. Если в ходе плановой комплексной проверки выявлены нарушения законодательства, органы госконтроля могут назначить вне очередную проверку. В этом случае в течение трех дней начиная 478 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 7. Налогообложение резидентов особых экономических зон 479 с даты составления акта о результатах проверки резиденту вручается копия предписания об устранении выявленных нарушений. Выяв- ленные нарушения должны быть устранены в течение двух месяцев. Срок проведения внеочередной проверки не может превышать одной недели. Если нарушения так и не были устранены, соответствующие органы могут обратиться в суд с просьбой лишить нарушителя статуса резидента. Таможенные платежи. Территория ППОЭЗ, ТВОЭЗ и ПОЭЗ является свободной таможенной зоной. Под таможенную процедуру свободной таможенной зоны помещаются: товары, ввозимые на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территорий иностранных государств; товары, ввозимые на территорию ОЭЗ с остальной части тер- ритории Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; товары, находящиеся на территории ОЭЗ и приобретаемые у лиц, не являющихся резидентами ОЭЗ. Иностранные товары размещаются и используются в пределах территории ОЭЗ без уплаты таможенных пошлин и НДС. Российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вы- возу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акци- за (за исключением портовых ОЭЗ) и без уплаты вывозных таможен- ных пошлин. Таким образом, ОЭЗ являются новым инструментом развития российской экономики, нацеленным на улучшение инвестиционного и предпринимательского климата, развитие инфраструктуры регио- нов, создание новых рабочих мест, и налоговые рычаги играют не по- следнюю роль. 30.2. НАЛОГОВыЕ ПРЕИМУщЕСТВА В ОСОБыХ ЭКОНОМИчЕСКИХ ЗОНАХ НЕКОТОРыХ ОБЛАСТЕЙ Калининградская область. Резиденты ОЭЗ в Калининградской области уплачивают налог на прибыль организаций в общеустанов- ленном порядке. Однако в отношении прибыли, полученной от реали- зации инвестиционного проекта, в соответствии с Законом об особых экономических зонах они используют особый порядок уплаты налога. Для этого они должны вести раздельный учета доходов и расходов, по- лученных и произведенных при реализации инвестиционного проекта, и доходов и расходов, полученных и произведенных при осуществле- нии иной хозяйственной деятельности. Прибыль, полученная от реа- лизации инвестиционного проекта, в течение шести календарных лет со дня включения юридического лица в Единый реестр резидентов ОЭЗ облагается по ставке 0%. В период с 7-го по 12-й календарный год ставка налога сокращается в 2 раза от общей ставки. Зачисление сумм налога в федеральный и региональный бюджеты происходит в порядке, установленном для всех плательщиков налога на прибыль организаций. Разница между суммой налога на прибыль организаций, исчис- ленной с применением особого порядка, и суммой налога на прибыль организаций, которая была бы исчислена резидентом в общем поряд- ке, установленном для всех налогоплательщиков, не включается в на- логовую базу по налогу на прибыль организаций для резидентов ОЭЗ в Калининградской области. Аналогичный порядок действует и при налогообложении имуще- ства резидентов ОЭЗ. Они уплачивают налог на имущество организа- ций в общеустановленном порядке. Однако в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта, действует особый порядок налогообложения. Для этого они должны исчислять сумму налога на имущество, созданное или приоб- ретенное при реализации инвестиционного проекта, отдельно. По такому имуществу в течение первых шести календарных лет начиная со дня включения юридического лица в Единый реестр ре- зидентов ОЭЗ в Калининградской области налоговая ставка уста- навливается в размере 0%. В период с 7-го по 12-й календарный год включительно ставка сокращается в 2 раза. Этот особый порядок не распространяется на ту часть стоимости имущества, которая ис- пользована для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект. При этом доля стоимости имущества, которая использована для про- изводства товаров (выполнения работ, оказания услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект, считается равной доле дохода от реализации таких товаров (работ, услуг) в суммарном объеме всех доходов резидента. Разница между суммой налога на имущество организаций, ис- численной с применением особого порядка, и суммой налога на иму- щество организаций, которая была бы исчислена резидентом в общем 480 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 7. Налогообложение резидентов особых экономических зон 481 порядке, установленном для всех налогоплательщиков, не включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций для резидентов ОЭЗ в Калининградской области. Законодательство устанавливает особый порядок проведения выездной налоговой проверки резидентов, исключенных из реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области, по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций. Если решение о на- значении такой проверки вынесено не позднее чем в течение трех ме- сяцев с момента уплаты резидентом налогов, то не действуют ограни- чения периода (не более трех календарных лет), который может быть охвачен выездной налоговой проверкой и количества налоговых про- верок (не более одной по одним и тем же налогам за один и тот же пе- риод) (абз. 2 п. 4, п. 5 ст. 89 НК РФ). На территории ОЭЗ Калининградской области устанавливается особый таможенный режим — режим свободной таможенной зоны, регулируемый положениями Закона об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые за- конодательные акты Российской Федерации. Под таможенный режим помещаются только те товары, кото- рые размещаются на территории зоны и используются резидентами для осуществления своей деятельности. Товары могут быть ввезены с территории Российской Федерации, из-за рубежа или приобретены на территории ОЭЗ у лиц, которые не являются резидентами. Магаданская область. При осуществлении хозяйственной де- ятельности на территории ОЭЗ и в пределах Магаданской области участники ОЭЗ освобождаются от уплаты налога на прибыль, инве- стируемую в развитие производства и социальной сферы на терри- тории Магаданской области. Льготы предоставляются при условии ведения участниками ОЭЗ отдельного учета операций финансово- хозяйственной деятельности, осуществляемых ими в пределах ОЭЗ и Магаданской области. Операции, на которые распространяется льготный налоговый режим, должны совершаться между организациями, которые зареги- стрированы на территории ОЭЗ или Магаданской области. Объек- ты операций также должны находиться (выполняться, оказываться) на территории ОЭЗ или Магаданской области. Это могут быть полез- ные ископаемые и иные природные ресурсы, добытые на территории ОЭЗ и в пределах Магаданской области, другое сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие и готовые изделия и иные товары, а также прочее имущество, работы и услуги; выполнение договоров аренды имущества или других договоров, связанных с пользованием имуществом участника ОЭЗ. Российские и иностранные товары, ввозимые участниками ОЭЗ, ввозятся на ее территорию, размещаются, используются на ее террито- рии и вывозятся с территории ОЭЗ в особом таможенном режиме — режиме свободной таможенной зоны, регулируемом положениями Закона об Особой экономической зоне в Магаданской области (ред. от 19 декабря 2005 г., с изм. от 24 ноября 2008 г.). Действие этого Зако- на не распространяется на внешнеторговые (внешнеэкономические) операции с драгоценными металлами. Контрольные вопросы и задания 1. Какие налоговые преимущества предоставляются резидентам ОЭЗ четы- рех типов по федеральным налогам? 2. Какие налоговые преимущества предоставляются резидентам ОЭЗ по ре- гиональным и местным налогам? 3. Что означает понятие «дедушкина оговорка»? 4. Охарактеризуйте налоговые преимущества, предоставляемые в ОЭЗ в Калининградской области. 5. Охарактеризуйте налоговые преимущества, предоставляемые в ОЭЗ в Магаданской области. Практическое задание Подготовьте предложения о внесении изменений в законодательство Российской Федерации, регулирующее деятельность ОЭЗ, направлен- ных на снижение налоговых рисков резидентов ОЭЗ путем устранения коллизий в законодательстве, а именно в главу 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ (п. 17 ст. 381; п. 3 ст. 385.1; п. 4 ст. 385.1); в главу 31 «Земельный налог» НК РФ (п. 9 ст. 395), касающиеся отсчета срока дей- ствия льготного режима. Глоссарий 483 ГЛОССАРИЙ Авансовый платеж акциза — платеж, который обязаны уплачивать в бюджет организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пи- щевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктово- го сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (пере- даваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе спирта-сырца (в литрах безводного спирта), и соот- ветствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отноше- нии алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. Адвалорная налоговая ставка — налоговая ставка установленная в процентах к стоимости. Агентский договор — договор, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Агрессивная среда — совокупность природных и (или) искусственных факто- ров, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде при- равнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической сре- дой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. Акциз — вид косвенного налога, взимается с отдельных групп товаров, услуг. Включается в цену товара, тариф услуги. До XX века взимался преиму- щественно с товаров массового потребления (хлеб, соль, чай, кофе, спич- ки и др.). В России в начале ХХ в. взимались разнообразные индивиду- альные акцизы. Налоговой реформой 1930—1932 гг. все акцизы были ликвидированы. Возродились акцизы с принятием Федерального закона от 6 декабря 1991 г. № 1993-ФЗ «Об акцизах». С 2001 года действует гла- ва 22 «Акцизы» НК РФ В соответствии с российским налоговым законо- дательством акцизы отнесены к федеральным налогам. Алкогольная продукция — пищевая продукция, произведенная с использова- нием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, с содержани- ем этилового спирта более 0,5% объема готовой продукции. Алкогольная продукция подразделяется на следующие виды: водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, фруктовое, ликерное, игристое вино (шампан- ское), винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%, за исклю- чением пищевой продукции в соответствии с Перечнем, установленным Правительством РФ. Амортизируемое имущество в целях налогообложения — имущество, ре- зультаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллекту- альной собственности, которые находятся у налогоплательщика на пра- ве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Аналитические регистры налогового учета — сводные формы систематиза- ции данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппи- рованных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распре- деления (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и нако- пления информации, содержащейся в принятых к учету первичных доку- ментах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выраже- нии на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных со- поставимых условиях, которая используется для расчета величины вме- ненного дохода. Безнадежные долги — долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те, по которым в соот- ветствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государ- ственного органа или ликвидации организации. Беспошлинная торговля — таможенная процедура, при которой товары ре- ализуются в розницу в магазины беспошлинной торговли физическим лицам, выезжающим с таможенной территории ТС, либо иностранным дипломатическим представительствам, приравненным к ним предста- вительствам международных организаций, консульским учреждениям, а также дипломатическим агентам, консульским должностным лицам и членам их семей, которые проживают вместе с ними, без уплаты та- моженных пошлин, налогов и применения мер нетарифного регулиро- вания. 484 ГЛОССАРИЙ Глоссарий 485 Бытовые услуги — для целей ЕНВД понимаются платные услуги, оказывае- мые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ре- монту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, кроме услуг по изготовлению мебели, строи- тельству индивидуальных домов. Ввоз товаров на таможенную территорию ТС — совершение действий, свя- занных с пересечением таможенной границы, в результате которых това- ры прибыли на таможенную территорию ТС любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами. Вексель — ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо ино- го указанного в векселе лица выплатить по наступлении предусмотрен- ного векселем срока денежную сумму. Основанием для выдачи векселя служит договор займа. Вексель сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства. Взаимозависимые лица для целей налогообложения — лица, особенности от- ношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономиче- ские результаты деятельности этих лиц или деятельности представляе- мых ими лиц в случае выполнения одного из критериев, перечисленных в ст. 105.1 НК РФ. Вино — алкогольная продукция с содержанием этилового спирта от 8,5 до 16,5% объема готовой продукции, произведенная в результате пол- ного или неполного брожения ягод свежего винограда, виноградного сусла без добавления этилового спирта, концентрированного вино- градного сусла, ректификованного концентрированного виноградного сусла. Вина с защищенным наименованием места происхождения мо- гут иметь содержание этилового спирта не менее 4,5% объема готовой продукции. Виноматериалы — сырье для изготовления вина, полученное в результате спиртового брожения виноградного сусла, виноградной мезги либо пло- дового сока с добавлением или без добавления этилового спирта, произ- веденного из пищевого сырья, с содержанием этилового спирта не более 22% объема готовой продукции. Вмененный доход — потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый по специальной методике, установленной главой 26.3 НК РФ, которая предусматривает использование базовой доходности и учет факторов, непосредственно влияющих на получение вмененного дохода, используемого для расчета ЕНВД по ставке 15%. |