Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
Раздел 5. ПЛАТЕжИ ОРГАНИЗАцИЙ, НЕ ВКЛЮЧЕННыЕ В НАЛОГОВыЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАцИИ Глава 20. Таможенные пошлины ..........................................................................353 20.1. Общие положения ....................................................................................353 20.2. Нормативное правовое регулирование таможенной пошлины ..............................................................................359 20.3. Элементы обложения таможенными пошлинами ...................................361 Контрольные вопросы...............................................................................368 Практическое задание...............................................................................368 Глава 21. Лесной фонд ............................................................................................369 21.1. Основные положения................................................................................369 21.2. Порядок и сроки уплаты платежей за использование лесного фонда...........................................................................................371 Контрольные вопросы и задания ..............................................................376 Глава 22. Страховые взносы на обязательное социальное страхование ....................................................................377 22.1. Порядок законодательного регулирования уплаты страховых взносов ........................................................................377 22.2. Отчетность по обязательным страховым взносам ....................................379 22.3. Объект обложения и база для начисления страховых взносов ...............380 22.4. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.................385 22.5. Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством ..........................................................................389 22.6. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование ..............392 Контрольные вопросы...............................................................................398 Практические задания ..............................................................................398 Глава 23. Плата за негативное воздействие на окружающую среду ................399 Контрольные вопросы...............................................................................403 Раздел 6. НАЛОГООбЛОжЕНИЕ ПО ВИДАМ эКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕяТЕЛЬНОСТИ Глава 24. Налогообложение в строительстве ......................................................404 24.1. Основные положения. Налогообложение заказчика-застройщика .............................................404 24.2. Налогообложение инвестора ...................................................................409 24.3. Налогообложение подрядчика .................................................................411 Контрольные вопросы и задания ..............................................................413 Практическое задание...............................................................................413 Глава 25. Налогообложение в сфере жилищно-коммунального хозяйства ..............................................414 25.1. Доходы и расходы организаций в сфере жилищно-коммунального хозяйства .......................................................414 25.2. Особенности исчисления отдельных налогов в жилищно-коммунальном хозяйстве ......................................................416 25.3. Применение управляющей организацией упрощенной системы налогообложения. Налогообложение концессионных соглашений ......................................419 Контрольные вопросы и задания ..............................................................422 Практическое задание...............................................................................422 8 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ВВЕДЕНИЕ Учебная дисциплина «Налогообложение организаций» является одной из важнейших при подготовке специалистов в области финан- сов, налогов, а также финансового менеджмента. Содержание учеб- ника соответствует требованиям Федерального государственного образовательного стандарта подготовки бакалавров по направлению 080100.62 «Экономика». Учебник состоит из семи разделов. Содержание раздела 1 «Налоги и предпринимательство» знако- мит студентов с современными тенденциями в развитии налоговой системы, методами налогового регулирования предпринимательства в Российской Федерации на современном этапе, проводимыми в стра- не преобразованиями в сфере налогового администрирования, а также с понятием «налоговое планирование», его формами и методами. Разделы 2 и 3 раскрывают механизм налогообложения по основ- ным налогам — как федеральным, так региональным и местным. Ме- тодически отработанный материал, включающий примеры, позволяет получить представление о практике исчисления и уплаты организаци- ями налогов и сборов. Раздел 4 содержит главы, каждая из которых посвящена разно- видностям специальных режимов, установленных действующим На- логовым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ). Раздел 5 раскрывает порядок взимания обязательных платежей организаций, не включенных в НК РФ. Раздел 6 посвящен особенностям налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности (строительства, торговли, организации жилищно-коммунального хозяйства (далее — ЖКХ) и промышленности, некоммерческих организаций (далее — НКО). В разделе 7 раскрыт порядок налогообложения в особых экономи- ческих зонах (далее — ОЭЗ). На структуру и содержание учебника повлияли изменения в перечне налогов, предусмотренных НК РФ, и бюджетной класси- фикации. Так, в настоящее время обязательные страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, таможенные пошлины, лесные подати, платежи за загрязнение природной сре- ды не включены в НК РФ. Авторы сочли целесообразным осветить в учебнике эти виды обязательных платежей с организаций по ряду причин. Во-первых, с теоретической точки зрения эти платежи, осо- Глава 26. Налогообложение в торговле ...............................................................423 26.1. Общие положения ....................................................................................423 26.2. Возврат товаров. Резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание ...................................................................427 26.3. Налоговая база по налогу на прибыль организаций................................430 Контрольные вопросы и задания ..............................................................433 Практическое задание...............................................................................434 Глава 27. Налогообложение промышленного сектора экономики ............................................................................................435 27.1. Доходы производственной организации .................................................435 27.2. Производство продукции на давальческой основе .................................438 27.3. Особенности учета отдельных видов расходов организации промышленного сектора экономики ..................................439 Контрольные вопросы...............................................................................445 Глава 28. Налогообложение некоммерческих организаций ............................446 28.1. Правовые основы деятельности некоммерческих организаций ..............................................................................................446 28.2. Налог на прибыль некоммерческих организаций ....................................450 28.3. Объекты обложения НДС у некоммерческих организаций .....................459 Контрольные вопросы ..............................................................................467 Практические задания ..............................................................................467 Раздел 7. НАЛОГООбЛОжЕНИЕ РЕЗИДЕНТОВ ОСОбых эКОНОМИЧЕСКИх ЗОН Глава 29. Общая характеристика особых экономических зон .........................468 Контрольные вопросы и задания ..............................................................473 Практическое задание...............................................................................473 Глава 30. Налоговое регулирование деятельности резидентов особых экономических зон ...............................................................474 30.1. Налоговые преимущества, предоставляемые резидентам особых экономических зон четырех типов ...............................................474 30.2. Налоговые преимущества в особых экономических зонах некоторых областей ................................................................................ 478 Контрольные вопросы и задания ............................................................ 481 Практическое задание............................................................................. 481 ГЛОССАРИЙ ............................................................................................................. 482 ЛИТЕРАТУРА ............................................................................................................. 501 10 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 1 НАЛОГИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО Глава 1. СОВРЕМЕННОЕ НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛьСТВО И УчЕТНАя ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ДЛя ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИя 1.1. Налоговое законодательство Российской Федерации Налогоплательщики как участники общей экономической систе- мы государства осуществляют свою деятельность на основе разраба- тываемых инвестиционных, производственных, финансовых и других планов. Для их успешной реализации имеет значение и качественный уровень разработки налоговой политики (учетной политики для це- лей налогообложения) организации. Это обусловлено содержанием и возможностями, которые заложены в налоговом законодательстве. Система налогового законодательства — совокупность норма- тивных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. К таковым относятся: Конституция Российской Федерации (далее — Конституция РФ), НК РФ, указы Президента Российской Федера- ции (далее — Президент РФ), постановления Правительства Россий- ской Федерации (далее — Правительство РФ), нормативные акты Министерства финансов Российской Федерации (далее — Минфин России), Федеральной налоговой службы (далее — ФНС России), постановления Конституционного Суда Российской Федерации (да- лее — КС РФ), международные договоры. бенно таможенные пошлины, имеют налоговый характер. Во-вторых, они тесно взаимосвязаны с другими налогами. Например, при налого- обложении операций по ввозу товаров таможенная пошлина является элементом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (да- лее — НДС). В-третьих, ни одна другая дисциплина учебных планов направления «Экономика», в том числе по профилю «Налоги и нало- гообложение», не изучает механизм исчисления перечисленных обя- зательных платежей. В-четвертых, перечисленные виды обязательных платежей, исключенные из НК РФ, оказывают влияние на величину налоговой нагрузки на организацию. Выделен специальный раздел под названием «Платежи организаций, не включенные в Налоговый кодекс Российской Федерации». Учебник издается в период существенных преобразований струк- туры учебных планов вузов, направленных на увеличение количества часов на самостоятельную работу студентов. В связи с этим наряду с текстом учебного материала во всех главах учебника приведено большое количество примеров практического характера, позволяю- щих детальнее изучить различные аспекты механизма налогообло- жения по отдельным налогам. Этой же цели служат структурно-ло- гические схемы. Приведенные в учебнике задания ситуационного характера пред- назначены как для студентов, так и для преподавателей. По замыслу авторов поиск решений ситуаций должен осуществляться студентами самостоятельно во внеаудиторное время, поэтому проверку выбора верного или оптимального варианта целесообразно организовывать на занятиях. Учебник имеет принципиально новую структуру глав и отличает- ся особой методикой подачи материала, а потому будет полезен широ- кой аудитории студентов экономических специальностей, в том числе вузов, где эти специальности не являются профильными. Учебник предназначен для студентов (бакалавров и магистран- тов), а также для аспирантов, преподавателей экономических и юри- дических вузов, специалистов налоговой и финансовой системы и для всех, кто интересуется актуальными проблемами в сфере налогообло- жения организаций. Материал изложен с учетом изменений в области налогообложения в Российской Федерации по состоянию на 1 января 2013 г. 12 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 1. Налоги и предпринимательство 13 ся формы, методы и правила налоговых проверок и применения фи- нансовых и административных санкций, порядок обжалования актов налоговых органов и защиты прав налогоплательщиков, определяется процедура уплаты налогов и т.д. Вторая (специальная) часть НК РФ, введенная в действие с 1 ян- варя 2001 г., содержит нормы и положения, регулирующие порядок исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов. Элементы налогов, облаченные в правовую форму, по существу представляют собой на- логовый механизм. С введением второй (специальной) части НК РФ сформировалась единая правовая база налогообложения по видам нало гов. Акты ФНС России, а также налоговых органов лишь в ряде случа- ев имеют нормативный характер, нарушение их влечет юридическую ответственность. В целом задача их издания — разъяснение методики ввода в действие законодательных норм, регламентация и приведение к единообразию способов практической деятельности органов управ- ления относительно правильности и своевременности уплаты и взи- мания налоговых платежей. Порядок принятия и введения в действие законов о налогах можно рассматривать с точки зрения трех аспектов: 1) времени; 2) пространства; 3) круга лиц. 1. Действие закона во времени. Акты законодательства о нало- гах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного на- логового периода по соответствующему налогу. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов (сборов), вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за го- дом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официально- го опубликования (ст. 5 НК РФ). Такой же порядок установлен для аналогичного рода законодательных актов регионального и местного уровней. 2. Действие налоговых актов в пространстве. Акты органов са- моуправления распространяются на управляемую ими территорию. Акты субъектов Федерации действуют лишь на территории данного субъекта. Акты федеральных органов управления применяются ис- ключительно и безраздельно на всей территории страны. 3. Действие налоговых актов по кругу лиц обусловлено прежде всего принципом территориальности, согласно которому все лица, име- Современное законодательство о налогах и сборах, непосредствен- но касающееся налоговых вопросов, в России определено НК РФ. Оно включает в себя: НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ; нормативные и правовые акты органов местного самоуправле- ния о местных налогах и сборах, принятые представительными орга- нами местного самоуправления в соответствии НК РФ. Согласно ст. 4 НК РФ, федеральные и региональные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов, и их территори- альные органы хотя и имеют право в пределах своей компетенции издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с на- логообложением и со сборами, но не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Большое значение в современной России имеет принцип приори- тетности налогового законодательства. При уплате налога возника- ют имущественные отношения между плательщиком и получателем, основанные на властном подчинении первого последнему, поэтому к налоговым отношениям не применимы нормы Гражданского кодек- са Российской Федерации (далее — ГК РФ), основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности сторон. Принцип приоритетности налогового законодательства состоит также в том, что законодательные и нормативные акты, регулирующие гражданские отношения в целом и не связанные с вопросами налого- обложения, не должны содержать нормы, устанавливающие особый порядок налогообложения. Если в законах присутствуют нормы, каса- ющиеся налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам, содержа- щимся в законодательстве по налогам и сборам. Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей. Часть первая (об- щая) действует с 1 января 1999 г. В ней систематизированы правовые нормы и положения, которые закрепляют основные принципы, формы и методы правового регулирования налоговых отношений, состав на- логов и сборов, систему государственных органов, осуществляющих деятельность в налоговой сфере, основы налогово-правового статуса других субъектов. Кроме того в части первой НК РФ устанавливают- 14 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 1. Налоги и предпринимательство 15 при различии метода формирования доходов и расходов в бух- галтерском и налоговом учете (например, бухгалтерский учет ведется по кассовому методу, а доходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления); при выборе различных методов списания материалов (ценных бумаг) в бухгалтерском и налоговом учете (выбор производится из та- ких методов, как ФИФО, единичной и средней оценки); при приобретении материалов с привлечением заемных средств, а также с проведением расчетов за приобретенные материалы в рублях при условии, что их договорная стоимость выражена в услов- ных единицах, при импорте материалов (в налоговом учете выделяют суммовую разницу); при выборе нелинейного метода начисления амортизации в на- логовом учете; при наличии сверхлимитных расходов (расходов на рекламу, командировочных расходов в части суточных и др.); при безвозмездном получении имущества; при различии в определении содержания сделок, операций (так, в налоговом учете налогоплательщик самостоятельно определя- ет отношение сделки к сделкам с отсрочкой исполнения обязательств или к финансовым инструментам срочных сделок); в иных случаях. До введения в действие главы 25 НК РФ показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль предприятий и организаций, фор- мировались на основании данных бухгалтерского учета и после опреде- ленных корректировок вносились непосредственно в налоговые декла- рации. Корректировки отражались в специально разработанной форме «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 „Рас- чета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли“», яв- лявшейся приложением к инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. № 62 «О порядке ис- числения и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и органи- заций», утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. № БГ-3-02/231. Согласно требованиям главы 25 НК РФ, налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода стала определяться на осно- вании данных налогового учета. Основными задачами налогового уче- та были декларированы: формирование полной и достоверной информации о величи- не доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы по налогу на прибыль; ющие объект налогообложения в нашей стране, подпадают под сферу влияния налогового законодательства Российской Федерации. Соглас- но принципу резидентства, обязанность по уплате налога распространя- ется также на лиц, являющихся резидентами Российской Федерации. В России законы о налогах имеют постоянный характер и дей- ствуют независимо от того, утвержден бюджет на соответствующий год или нет. Законодательные акты, вводящие или изменяющие на- логи и сборы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обрат- ной силы не имеют. Акты, вводящие или изменяющие новые налоги и сборы, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу. 1.2. Налоговый учет: методологические основы и практические аспекты 1 Важной формой реализации налоговой политики организации яв- ляется |