Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
1. Дайте определение понятия «налоговое планирование». 2. Перечислите классификационные признаки определения видов налого- вого планирования. 3. Раскройте сущность принципа комплексного использования законода- тельства. 4. Охарактеризуйте виды и направления управленческой деятельности в об- ласти налогового планирования. 5. Охарактеризуйте стратегическое налоговое планирование. 6. Раскройте понятие «налоговое поле». 7. Раскройте содержание оперативного налогового планирования. 8. Дайте характеристику методам налогового планирования. Раздел 1. Налоги и предпринимательство 53 чаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесе- ния в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. Государство с целью обеспечения устойчивых поступлений в бюд- жеты всех уровней, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения физическими и юридическими лицами своих налоговых обязательств перед государством обязано создать все необходимые условия для надлежащего выполнения налогоплатель- щиками своих обязанностей. Система налогового контроля должна формировать необреме- нительные условия уплаты налогов для бизнеса, в том числе за счет упорядочения налоговых проверок, а также пресекать имеющуюся практику уклонения от налогообложения, поэтому контрольная рабо- та всегда занимала ведущее место в деятельности налоговых органов. Налоговый контроль предусматривает использование трех методов: 1) предварительного наблюдения (как правило, это своевремен- ный учет и полнота регистрации налогоплательщиков и объектов на- логообложения); 2) текущего контроля (осуществление контроля за своевремен- ностью представления налогоплательщиками, плательщиками сбо- ров, налоговыми агентами налоговых деклараций (расчетов), а также за своевременностью уплаты налогов и сборов, что по сути является предметом камеральных налоговых проверок); 3) последующего контроля (проведение выездных налоговых про- верок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых аген- тов на предмет полноты исчисления и уплаты налогов и сборов). Формы осуществления налогового контроля приведены непо- средственно в ст. 82 НК РФ. Так, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетен- ции посредством следующих мероприятий: налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых аген- тов и плательщиков сбора; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извле- чения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Основной формой осуществления налогового контроля являются налоговые проверки, которые в соответствии со ст. 87 НК РФ бывают камеральными и выездными. Глава 3. ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИя НАЛОГОВОГО КОНТРОЛя 3.1. Общие положения Налоговый контроль, представляющий собой ключевой элемент налогового администрирования, является одним из важнейших на- правлений государственного финансового контроля наряду, напри- мер, с бюджетным, таможенным, валютным контролем. Законодательно определение налогового контроля приведе- но в ст. 82 НК РФ. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогопла- тельщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законо- дательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Определение налогового контроля, предлагаемое законодательно, более узко, чем определение дефиниции налогового контроля в ши- роком смысле, поскольку в этом случае его можно рассматривать как специальный способ обеспечения законности 1 Основная цель налогового контроля как обеспечение исполнения налогового законодательства определяет и сопутствующие ей задачи: наблюдение за подконтрольными объектами; планирование контрольных мероприятий, прогнозирование и учет их результатов; выявление налоговых правонарушений и преступлений; привлечение к налоговой, административной и уголовной от- ветственности виновных лиц; обеспечение неотвратимости наступления ответственности; предупреждение налоговых правонарушений и преступлений в будущем. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 30 сентя- бря 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной нало- говой службе» (в ред. от 20 марта 2013 г.) основной задачей ФНС Рос- сии и ее территориальных органов является осуществление функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременно- стью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в слу- 1 Налоговое администрирование : учеб. пособие / под ред. Л.И. Гончаренко. М. : КНОРУС, 2009. С. 234. 54 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 1. Налоги и предпринимательство 55 Если еще пять — семь лет назад приоритетная роль в решении за- дачи повышения эффективности налогового контроля отводилась ка- меральным налоговым проверкам, то в связи с изменениями в НК РФ, вступившими в силу с 2007 г., главным, наиболее сложным и ответ- ственным элементом контрольной работы стало проведение выездных налоговых проверок. Выездная налоговая проверка проводится на территории (в по- мещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ). Выездная налоговая проверка в отношении одного налогопла- тельщика может проводиться по одному или нескольким налогам, а ее предметом является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Важно учитывать, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех ка- лендарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено ст. 89 НК РФ. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные на- логовые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же пери- од. Кроме того, налоговые органы не могут проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых прове- рок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС России о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. При определении количества выездных налоговых проверок на- логоплательщика не учитывается количество проведенных самосто- ятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представи- тельств, которые проводятся на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения. В соответствии с НК РФ ограничиваются и сроки проведения проверки — она не может продолжаться более двух месяцев. Этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных слу- чаях — до шести. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки установлены приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892 @ «Об утверждении форм до- кументов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выезд- ной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки». Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахож- дения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налого- вого органа (ст. 88 НК РФ). Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служеб- ными обязанностями без какого-либо специального решения руково- дителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представле- ния налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). При проведении камеральных проверок налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков документы только в случаях, уста- новленных п. 6—9 ст. 88 НК РФ: использования налоговых льгот (могут быть истребованы до- кументы, подтверждающие право налогоплательщиков на эти налого- вые льготы); когда представление таких документов вместе с налоговой де- кларацией (расчетом) предусмотрено НК РФ; подачи налоговой декларации по НДС, в которой заявлено пра- во на возмещение налога (могут быть истребованы документы, под- тверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность приме- нения налоговых вычетов); проведения камеральных проверок налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физи- ческих лиц участника договора инвестиционного товарищества (могут быть истребованы сведения о периоде его участия в таком договоре, о приходящейся на него доле прибыли (расходов, убытков) инвести- ционного товарищества, а также использованы любые сведения о де- ятельности инвестиционного товарищества, имеющиеся в распоряже- нии налогового органа); проведения камеральной проверки по налогам, связанным с ис- пользованием природных ресурсов (могут быть истребованы докумен- ты, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов). Основная масса налоговых деклараций подвергается камераль- ным проверкам, как правило, в части арифметического контроля, про- верки обоснованности применения налоговых ставок и льгот, а также правильности исчисления налоговой базы. Достоверно и в полном объеме определить размер налоговых обязательств налогоплательщи- ка по итогам камеральной налоговой проверки декларации за отчет- ный (налоговый) период не представляется возможным. 56 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 1. Налоги и предпринимательство 57 своевременность реагирования на признаки возможного совер- шения налоговых правонарушений; неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выяв- ления нарушений законодательства о налогах и сборах; обоснованность выбора объектов проверки. Основой для отбора налогоплательщиков является всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки. В связи с этим несколько лет назад акцент в контрольной работе был сделан на углубленном предпроверочном анализе результатов финан- сово-хозяйственной деятельности и определении зон риска налоговых правонарушений. В результате доля включаемых по этим основаниям в план выездных налоговых проверок налогоплательщиков составляет более 90%. При выборе объектов для проведения выездных налоговых про- верок налоговый орган учитывает также информацию, поступающую в ходе рассмотрения жалоб и заявлений граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также правоохранительных и иных контролирующих органов, о выплате налогоплательщиком не- учтенной заработной платы («в конвертах»), неоформлении (оформ- лении с нарушением установленного порядка) трудовых отношений и иную аналогичную информацию. В современных экономических условиях для ФНС России задачу осуществления контроля и надзо- ра за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов в бюджет целесообразно решать не столько за счет фискальных мер, сколько за счет повышения налоговой дисциплины и грамотности на- логоплательщика, поэтому все больше налогоплательщиков самосто- ятельно, пользуясь опубликованными критериями оценки налоговых рисков, оценивают уровень своих налоговых платежей и добровольно уточняют налоговые обязательства. Отметим, что налогоплательщики и налоговые органы пользу- ются Концепцией системы планирования выездных налоговых про- верок, а также 12 общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков (далее — критерии оценки рисков). Эти документы утверждены приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333 @ «Об утверждении Концепции системы пла- нирования выездных налоговых проверок» (в ред. приказов ФНС России от 14 октября 2008 г. № ММ-3-2/467 @ , от 22 сентября 2010 г. № ММВ-7-2/461 @ , от 8 апреля 2011 г. № ММВ-7-2/258 @ , от 10 мая 2012 г. № ММВ-7-2/297 @ ). Руководитель (заместитель руководителя) налогового орга- на вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки в следующих целях: для истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ (по данному основанию приостановление допу- скается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы); получения информации от иностранных государственных ор- ганов в рамках международных договоров Российской Федерации; проведения экспертиз; перевода на русский язык документов, представленных налого- плательщиком на иностранном языке. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев или девяти месяцев, если проверка приостанавливалась на основании подп. 2 п. 1 ст. 93 НК РФ. На период действия срока приостановления проведения вы- ездной налоговой проверки приостанавливаются действия налого- вого органа по истребованию документов у налогоплательщика, ко- торому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщи- ка, связанные с указанной проверкой. 3.2. Система отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок Важнейшим фактором высокой эффективности контрольной работы налоговых органов является наличие действенной системы отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок, дающей возможность найти наиболее оптимальное направление мак- симальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налого- плательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у ко- торых предполагается наибольшей. Построение единой, открытой и понятной для налогоплательщи- ков и налоговых органов системы планирования выездных налоговых проверок базируется на перечисленных ниже принципах: режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков; 58 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 1. Налоги и предпринимательство 59 Наиболее часто выявляемые у налогоплательщиков в ходе кон- трольных мероприятий способы минимизации налоговых платежей: сделки с «проблемными» контрагентами; отсутствие надлежащего документального подтверждения ре- альности произведенных расходов; утрата первичных документов. 1. Сделки с «проблемными» контрагентами. Во многих случаях налоговые органы доказывают получение налогоплательщиками не- обоснованной налоговой выгоды, выявленной в ходе проверок в от- ношении сделок, совершенных с «проблемными» контрагентами. Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ) в п. 10 постановления от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оцен- ке арбитражными судами обоснованности получения налогоплатель- щиком налоговой выгоды» указал, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не яв- ляется доказательством получения налогоплательщиком необосно- ванной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что нало- гоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторож- ности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом. В связи с этим обстоятельством налогоплательщики должны про- являть должную осмотрительность и осторожность при выборе контр- агента. Например, компания покупает товар, получает товаросопрово- дительные документы и счет-фактуру для последующего возмещения НДС. В качестве подтверждения проявления должной осмотритель- ности получена только копия свидетельства о государственной реги- страции поставщика. Достаточно ли только этого, если впоследствии окажется, что контрагент оказался фирмой-однодневкой? Следует отметить, что при заключении сделок налогоплательщикам в первую очередь необходимо учитывать положения Конституции РФ и ГК РФ. В силу принципа свободы экономической деятельности на- логоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно, на свой риск. Таким образом, именно на этапе выбора поставщиков необходимо проверять их юридический статус и деловую репутацию, ведь в соответствии с ГК РФ юридическим лицом является организация, которая имеет в собственности имущество, может нести обязанности и быть истцом и ответчиком в суде. Необходимо удосто- вериться в правоспособности юридических лиц, являющихся участни- ками сделок, и надлежащих полномочиях руководителей данных юри- Концепция разработана в следующих целях: создания единой системы планирования выездных налоговых проверок; повышения налоговой дисциплины и грамотности налогопла- тельщиков; обеспечения роста доходов государства за счет увеличения чис- ла налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме исполняю- щих налоговые обязательства; сокращения количества налогоплательщиков, функционирую- щих в теневом секторе экономики; информирования налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок. Кроме того, во всех налоговых органах на постоянной основе функционируют комиссии по легализации налоговой базы, основная работа которых сосредоточена на выявлении ее занижения, поэтому у налогоплательщиков еще до проведения контрольных мероприятий выясняется обоснованность полученных убытков, обстоятельства низ- кого уровня выплачиваемой заработной платы в сравнении со сред- ними показателями по виду экономической деятельности, причины высокой доли налоговых вычетов, наличие зон риска совершения на- логовых правонарушений и пр. Налоговые органы в процессе контрольной работы выявляют на- рушения налогового законодательства, подавляющая часть из кото- рых приходится на два налога: 1) НДС; 2) налог на прибыль организаций. Необоснованная минимизация платежей по этим налогам в ос- новном производится следующим образом: путем взаимодействия с компаниями, имеющими признаки фирм-однодневок, в том числе за счет построения длинной и развет- вленной цепи фиктивных контрагентов товарного оборота; с помощью уменьшения налоговой базы на суммы докумен- тально неподтвержденных (необоснованных) убытков реорганизуе- мых организаций, присоединяемых к взаимозависимым организаци- ям-правопреемникам; с применением трансфертных цен во взаиморасчетах между ор- ганизациями внутри холдинга; путем дробления бизнеса с целью использования специальных налоговых режимов. |