Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
24 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 1. Налоги и предпринимательство 25 Таблица 1.1 Регистр учета договоров на добровольное страхование работников № п/п Показатель Источник информации 1 Дата формирования записи Регистр учета расхода денежных средств 2 Вид страхования Договор 3 Лицо, в пользу которого произведена выплата Первичный документ 4 Вид персонала Первичный документ 5 Дата прекращения действия договора по добровольному страхованию (срок действия договора по добровольному страхованию) Первичный документ 6 Количество месяцев действия договора Первичный документ, договор 7 Сумма платежа по договору страхования Регистр учета расхода денежных средств Регистры учета состояния единицы налогового учета (регистры информации об объекте основных средств, учета расходов будущих пе- риодов, учета движения дебиторской задолженности и др.) являются источником систематизированной информации о состоянии показате- лей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния налогового учета во времени (табл. 1.2). Таблица 1.2 Регистр информации об объекте основных средств № п/п Показатель Источник информации 1 Наименование объекта По первичным документам (накладная и т.п.) 2 Дата приобретения По первичным документам 3 Первоначальная стоимость Регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета» 4 Изменение первоначальной стоимости Регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета» 5 Амортизационная группа Постановление Правительства РФ или соответствующего органа по его поручению 6 Срок полезного использования Распорядительный документ Рис. 1.1. Регистры налогового учета для расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций Регистры учета хозяйственных операций включают в себя все основные операции, связанные с утратой или получением права соб- ственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. Регистры промежуточных расчетов (регистр-расчет стоимости списанных материалов, регистр-расчет резерва сомнительных дол- гов, регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работ- ников и др.) предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточ- ных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. Под промежуточны- ми показателями понимаются показатели, для которых не предусмо- трены соответствующие строки в декларации, т.е. их значения хотя и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объ- еме, а через специальные расчеты или в составе обобщающего пока- зателя (табл. 1.1). Показатели регистров промежуточных расчетов должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и ве- личину всех показателей, участвующих в расчете. 26 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 1. Налоги и предпринимательство 27 Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования сумм расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде. Ведение регистров формирования отчетных данных (регистр учета доходов текущего периода, регистр учета внереализационных расходов, регистр-расчет финансового результата от реализации амор- тизируемого имущества и др.) обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк декларации (табл. 1.3). Таблица 1.3 Регистр-расчет амортизации основных средств № п/п Показатель Источник информации 1 Месяц, за который начисляется амортизация Месяц, год начисления амортизации 2 Наименование объекта Регистр информации об объекте основных средств 3 Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) Регистр информации об объекте основных средств 4 Метод начисления амортизации Регистр информации об объекте основных средств 5 Применение специального коэффициента Регистр информации об объекте основных средств 6 Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта Регистр информации об объекте основных средств (расчетным путем) 7 Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах) Регистр информации об объекте основных средств (расчетным путем) 8 Сумма амортизации по объекту Расчетным путем на основании показателей строк 4, 5, 6 регистра 9 Общая сумма амортизации Расчетным путем (сумма показателей строки 8 отдельно по основным средствам, используемым и не используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)) Обобщающим признаком для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетно- сти. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляет- Окончание № п/п Показатель Источник информации 7 Способ начисления амортизации Распорядительный документ 8 Дата определения направления использования основного средства По первичным документам 9 Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) По первичным документам (акт приема-передачи объекта в эксплуатацию) 10 Применение специального коэффициента Распорядительный документ 11 Дата начала применения понижающего коэффициента Распорядительный документ 12 Величина понижающего коэффициента Распорядительный документ 13 Дата начала начисления амортизации По первичным документам (акт ввода в эксплуатацию и др.) 14 Суммы начисленной амортизации Расчетным путем (нарастающим итогом по данным регистра «Учет амортизации основных средств») 15 Базовая стоимость основного средства Расчетным путем (строка 2 + строка 3 – строка 10) 16 Срок списания базовой стоимости линейным методом Расчетным путем 17 Количество месяцев полезного использования (начисление амортизации) Расчетным путем (суммирование количества месяцев начисления амортизации) 18 Признак прекращения начисления амортизации (движение основных средств без утраты на них права собственности) Первичные документы 19 Дата начала прекращения начисления амортизации Первичные документы 20 Основание прекращения начисления амортизации Первичные документы 21 Количество месяцев перерыва в начислении амортизации Расчетным путем (суммирование количества месяцев перерыва в начислении амортизации) 22 Дата окончания прекращения начисления амортизации Первичные документы 23 Основание окончания прекращения начисления амортизации Первичные документы 24 Дата снятия объекта с учета Первичный документ (накладная на передачу, акт ликвидации) 25 Основания для снятия объекта с учета Первичные документы 28 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 1. Налоги и предпринимательство 29 1.3. Налоговая политика организации и управление налоговыми рисками Выполняя обязательства налогоплательщика по полной и свое- временной уплате налогов и сборов, хозяйствующий субъект может по-разному строить свою налоговую политику. Это определяется главным образом его экономической самостоятельностью, в том числе и вытекающей из формы собственности, а также обусловливается ря- дом причин, среди которых можно выделить: сложность правовой конструкции налогового законодательства; асимметрию различных отраслей права, например гражданско- го и налогового; инвариантный характер значительного количества норм зако- нодательства о налогах и сборах, в том числе: в отношении различных видов доходов; дифференцированных налоговых ставок; освобожде- ний; специальных налоговых режимов и т.д.; неоднозначность трактовок положений налогового законода- тельства; действие международных договоров по устранению двойного налогообложения; наличие регионов с льготным налогообложением как внутри страны, так и за ее пределами. В современных условиях начинает активно формироваться тео- ретическая и методическая база для обоснования налоговой политики организаций (на практике еще используют термин «налоговая функ- ция»), а также процесса, получившего название «налоговый риск- менеджмент» 1 Управление рисками, в том числе налоговыми, жизненно важно для функционирования компании. Оно сочетает вопросы технических знаний и навыков, эффективности процессов, управления данными, корпоративного управления и управления отношениями с заинтере- сованными сторонами. Налоговые платежи — одна из значительных статей расходов для большинства организаций, а потому необходимо управление на- логовыми рисками и их мониторинг как часть внутреннего контроля за рисками деятельности. Такое систематическое управление позво- 1 Anuschka Bakker and Sander Kloosterhof. Tax Risk Management. From Risk to Opportunity. IBFD, 2010. 498 р. Tax risk management in the financial sector. An international KPMG survey. KPMG, March 2004. Tax Risk Management. The evolving role of tax directors. EYGM, 2004. ся и систематизируется и иная информация, переносимая в регистры учета состояния единицы налогового учета или регистры промежуточ- ных расчетов. Система налогового учета с точки зрения содержания и оформле- ния включает: систему документов налогового учета; формы журналов аналитического учета; форму журнала синтетического (сводного) учета; план счетов налогового учета; характеристику счетов налогового учета. Все они должны быть утверждены уполномоченным органом (должностным лицом) организации. Основным внутренним документом является бухгалтерская справка, которая составляется на основании выписок по лицевым сче- там бухгалтерского учета, ведомостей начислений и корректировок. Все подразделения организации, проводящие и отражающие хо- зяйственные операции, обязаны по данным аналитического учета ежемесячно производить необходимые начисления и представлять данные в отдел бухгалтерского учета в виде бухгалтерской справки с приложением выписки из реестра первичных документов. Налогоплательщик вправе использовать данные регистров бух- галтерского учета для формирования налоговой базы по налогу на прибыль, если порядок группировки и учета объектов и хозяй- ственных операций в бухгалтерском учете соответствует правилам, установленным положениями главы 25 НК РФ. В противном случае расчет налога ведется на основании данных налогового учета. Учет налоговой базы, облагаемой разными налоговыми ставками, ведется организацией раздельно. Раздельный учет доходов и расходов в целях налогообложения ведется также по операциям, имеющим от- личный от общего порядка учет прибыли и убытка (например, по опе- рациям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок). В целях сокращения неоправданных административных издер- жек налогоплательщиков в Бюджетном послании Президента РФ на 2013—2015 гг. поставлена задача обеспечить упрощение налогового учета и возможность использования документов бухгалтерского учета при подготовке и представлении налоговой отчетности. 30 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 1. Налоги и предпринимательство 31 Таблица 1.4 Налоговые риски на уровне группы компаний Риск Политика Стратегические и транзакционные: приведение решений и правил к конкретным операциям Любая совершаемая операция должна иметь бизнес- цель. Группа компаний не осуществляет операции, имеющие чисто налоговые цели. Корпоративная налоговая служба должна участвовать: во всех сделках, связанных с поглощениями, приобретениями долей и продажей направлений бизнеса; всех изменениях корпоративной структуры; всех соглашениях, предусматривающих трансграничное финансирование. Корпоративная налоговая служба должна участвовать не только в планировании вышеуказанных операций, но и в их реализации и документировании Операционные: риски, присущие повседневным бизнес-операциям При заключении любых трансграничных торговых соглашений корпоративная налоговая служба должна подключаться к процессу на этапе подготовки таким образом, чтобы была возможность учесть рекомендации налоговой службы. Все трансграничные транзакции должны осуществляться в соответствии с политикой группы компаний в области трансфертного ценообразования Несоблюдение законодательства: риски, связанные с подготовкой, составлением и подачей налоговых деклараций Группа компаний соблюдает требования налогового законодательства во всех странах, где она ведет деятельность. Группа компаний стремится подавать все налоговые декларации в установленные сроки и в соответствии с требованиями местного налогового законодательства. Все позиции, принятые в налоговых декларациях, должны быть обоснованы и как минимум согласованы с соответствующим налоговым органом. Корпоративная налоговая служба активно управляет взаимоотношениями с ключевыми налоговыми органами, чтобы минимизировать риск штрафных санкций в результате случайных ошибок. Группа компаний стремится к тому, чтобы корректировки в налоговых декларациях не превышали предела существенности для корректировок финансовой отчетности Учетные: риски, связанные с налоговым учетом, финансовой отчетностью и системами внутреннего контроля Группа компаний занимает консервативную (осмотрительную) позицию в отношении начисления налогов. Предел существенности для начисленных налогов группы устанавливается на уровне Х млн руб. Для налогов, относимых на прибыль от налогообложения, например налогов на заработную плату, косвенных налогов, налогов с продаж и налогов на пользование, предел существенности оценивается на уровне вдвое ниже, чем общий уровень существенности. лит более взве шенно и аккуратно подойти к процессу принятия управ- ленческих решений, снизить налоговые риски. Кроме того, создание эффективной системы управления налоговыми рисками косвенно бу- дет способствовать и увеличению стои мости организации, поскольку отсутствие негативных неожиданностей повысит доверие ин весторов и вкладчиков. Все это требует выработки стратегии, основанной на управлении налоговыми рисками. Все налоговые риски должны быть своевременно идентифицированы и оценены хозяйствующим субъектом и в дальнейшем учитываться при принятии управленче- ских решений. Возможность и эффективность решения задачи управ- ления налоговыми рисками во многом определяется характером вну- тренних и внешних причин их возникновения. Объектом налогового менеджмента компании главным образом являются риски, имеющие внутренние причины возникновения. Факторами, выступающими основой разработки идеологии нало- гового менеджмента компании, являются: регуляторная среда (в том числе законодательство о налогах и сборах, нормативные акты исполнительных органов власти и др.); экономическая среда (в том числе условия внутренней и внеш- ней конкуренции, макроэкономические показатели развития страны и др.). Перечисленные факторы во многом влияют на жизненный цикл компании. В совокупности же все это определяет и этапы развития на- логового менеджмента: базовый (как правило, наиболее консервативный); развитой; продвинутый (скорее будет проявляться в условиях реализа- ции налоговых соглашений между налоговыми органами и налогопла- тельщиками). Развитой уровень может строиться только в условиях, когда в компании принимается налоговая стратегия, основанная не на кон- статации тех результатов, которые были получены в процессе ее жизне- деятельности, а на «преддверии», «конструировании» тех последствий, которые желательны компании, а потому стратегически прогнозируе- мы и регулируемы. Именно поэтому запускаемые проекты описывают- ся комплексно, в том числе описываются налоговые риски реализации. Фактически политика управления налоговыми рисками — это из- ложение согласованных позиций, принятых организацией в отноше- нии каждого типа риска. Ниже приведен пример политики в отноше- нии налоговых рисков на уровне группы компаний (табл. 1.4). 32 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 1. Налоги и предпринимательство 33 соблюдения законодательства во всех юрисдикциях — либо путем внутреннего управления проектами, либо через международные схе- мы аутсорсинга. Чаще других налоговые риски возникают в результа- те взаимозависимости корпоративной налоговой службы, бизнес-под- разделений и их географического присутствия. Именно в силу данного обстоятельства критически важно рассматривать системы контроля в сфере налогообложения в масштабе всей организации и не ограни- чиваться только теми системами, за которые отвечает корпоративная налоговая служба. Корпоративная налоговая служба должна составить отчет о вли- янии налоговых рисков на деятельность компании, в том числе об их воздействии на учет и фактические налоговые платежи, на по- нятном в бизнес-сообществе языке. Можно, к примеру, использовать наглядную отчетность, в которой области высокого, среднего и низко- го рисков отмечены цветом по принципу светофора, если такой спо- соб согласуется со стилем, принятым в организации. В глобальных компаниях такие отчеты могут составляться отдельно для каждой тер- ритории, бизнес-подразделения или региона. Кроме того, карта риска может показывать вероятность и воздействие каждого типа риска как отдельный его компонент. На практике оценка налоговой контрольной среды и управление налоговыми рисками в разных странах могут осуществляться посред- ством систематической оценки компонентов концепции в управлении налоговыми рисками. В настоящее время все больше транснациональ- ных групп компаний внедряют процесс управления рисками, чтобы на регулярной основе оценивать налоговые риски и системы контроля во всех юрисдикциях. Оценка налоговых рисков должна охватывать все ключевые реги- оны, налоги и виды обязательной отчетности и в целом включать рас- смотрение следующих факторов: сложность области деятельности, в которой возникает риск; величину и потенциальное воздействие налогового риска; вероятность споров с фискальными органами. |