Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
Рис. 2.1. Направления и виды управленческой деятельности организации в рамках налогового планирования По содержанию налоговое планирование, как видно из рис. 2.1, представляет собой совокупность различных видов управленческой деятельности, сгруппированных по трем основным направлениям. Реализация направлений и видов деятельности в области налогово- го планирования обеспечивается путем утверждения регламенти- рующих документов — положений о соответствующих структурных подразделениях субъекта управления и должностных инструкций 2. Принцип комплексного расчета налоговой экономии и убыт- ков — при формировании того или иного способа налогового планиро- вания должны быть проанализированы все существенные аспекты как отдельных сделок, так и деятельности предприятия в целом. 3. Принцип эффективности подразумевает умение управлять ка- питалом для получения максимальной экономической выгоды с ми- нимальными налоговыми затратами. Перечислим организационные принципы налогового планиро- вания. 1. Принцип сочетания перспективности и оперативности, кото- рый проявляется в целесообразности разработки взаимосвязанных перспективных и оперативных налоговых планов. 2. Принцип непрерывности заключается в построении системы налогового планирования, когда текущие действия осуществляются с учетом долгосрочных планов, его стратегических целей в области на- логовой политики 1 3. Принцип гибкости 2 налогового планирования предполагает возможность своевременно корректировать планы, адаптируя их к из- меняющимся условиям ведения финансово-хозяйственной деятель- ности. 4. Принцип профессионализма, связанный с необходимостью грамотного составления документов, используемых при налоговом планировании. Все документы, составляемые налогоплательщиком по каждой хозяйственной операции или сделке, совершаемой в рамках налогового планирования, должны быть грамотно составлены, соот- ветствовать требованиям действующего законодательства и стандар- там высокой юридической техники. Небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами произве- денных операций или сделок и, как следствие, привести к налоговым санкциям. 5. Индивидуальный подход в налоговом планировании определя- ется налоговой политикой компании, спецификой деятельности орга- низаций и другими признаками. 6. Принцип конфиденциальности означает, что при разработке и использовании методов налогового планирования налогоплатель- 1 Шальнева М.С. Особенности налогового планирования в российских компаниях // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. № 11. 2 Там же. 44 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 1. Налоги и предпринимательство 45 Налоговое поле представляет собой информационную базу, вклю- чающую в себя перечень налогов, подлежащих уплате хозяйствующим субъектом, исходя из осуществляемых им видов деятельности, стату- са, места (региона) расположения, наличия структурных подразделе- ний; размеры ставок, источники уплаты налогов, виды и размеры на- логовых льгот, сроки уплаты и получателей налоговых платежей. Это основная информационная база для дальнейшего налогового планиро- вания, отражающая все параметры начисления и уплаты налогов в со- ответствии с выбранными условиями функционирования хозяйству- ющего субъекта, его стратегической политикой. Налоговое поле, сформированное на этапе стратегического налого- вого планирования, конкретизируется в процессе оперативного плани- рования и подлежит постоянному обновлению в соответствии с изме- нениями условий функционирования и налогообложения организации, а также в связи с изменениями в законодательстве о налогах и сборах. Налоговое поле организации определяет налоговые рамки, в кото- рых она может осуществлять свою деятельность, формировать финан- совую политику, принимать управленческие решения, регулировать уровень налогообложения. Следующие этапы относятся к текущему, оперативному налого- вому планированию, которое должно органично входить во всю систе- му управления хозяйствующего субъекта 1 2. Оперативное налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, осуществляемых в процессе теку- щей деятельности организации и направленных на регулирование уровня ее налоговой нагрузки. Оперативное налоговое планирование имеет среднесрочный или краткосрочный характер и базируется на ус- ловиях хозяйствования и налогообложения хозяйствующего субъекта, определенных на уровне стратегического налогового планирования. Алгоритм оперативного налогового планирования включает сле- дующие логически взаимосвязанные блоки действий: расчет, анализ и управление налоговыми базами по группам на- логов, объединенных по тем или иным признакам; обоснование среднесрочных и краткосрочных планов налого- вых платежей; оценка эффективности оперативных налоговых планов. 1 Евстигнеев Е.Н. Принципы и этапы налогового планирования // Элитариум. 2009. № 10. С. 3—4. специалистов этих подразделений. В итоге успешность налогового планирования в организации зависит от уровня квалификации персо- нала налоговых структур. Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимо- связанных этапов, которые не следует рассматривать как четкую и од- нозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы науки и искусства аналитика 1 Налоговое планирование — сложный, многофакторный процесс, состоящий из определенных этапов. 1. Стратегическое налоговое планирование представляет собой механизм, позволяющий хозяйствующему субъекту определить осно- вополагающие условия своего функционирования с точки зрения оп- тимизации налогообложения на отдаленную перспективу. С налогообложением напрямую связаны все принципиальные для организации моменты: цели и задачи; сферы производства и обращения; направления деятельности; организационно-правовая форма и форма собственности; структура и степень ее сложности; место расположения и т.д. Выбор того или иного варианта принятого решения влечет за со- бой различные налоговые последствия. От того, как будет организова- но предприятие, какие формы и направления своей деятельности оно выберет, существенно зависит уровень его налогообложения, а значит, формирование финансовых результатов и перспективы дальнейшего развития. Стратегическое налоговое планирование определяет ос- новные направления налоговой политики хозяйствующего субъекта и носит длительный характер. На этом же этапе происходит формиро- вание основных элементов налоговой учетной политики организации, которые определяют принципы ведения налогового учета на ряд лет и оказывают прямое влияние на величину наиболее существенных на- логовых платежей и на поток денежных средств в целом. На этапе стратегического планирования целесообразно формиро- вать так называемое налоговое поле организации, на основании кото- рого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие планы налоговых платежей, налоговые календари и все другие элементы на- логового планирования. 1 Бобылева А.В. Финансовый менеджмент. Проблемы и решения. М. : Юрайт, 2010. Раздел 1. Налоги и предпринимательство 47 Далее на основе расчета налоговых баз составляются конкретные планы налоговых платежей, налогового календаря. Главная задача специалистов при составлении налогового кален- даря — четкий прогноз суммы уплаты налогов по конкретным датам. Если для среднесрочного планирования уместны укрупненные расчет- ные показатели, то для месячного плана, каковым является календарь, необходимы точные и выверенные данные, подлежащие ежеднев- ному уточнению. Задачей этого этапа планирования является также контроль своевременности уплаты налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, так как нарушение сроков перечислений не- избежно влечет за собой серьезные штрафные санкции. 5. Оценка эффективности оперативных налоговых планов — за- вершающий блок оперативного налогового планирования. Оценка может осуществляться по данным разработанного плана по истечении периода, на который он составлялся. Во всех случаях необходимо ис- пользовать систему показателей, позволяющих определить эффек- тивность применяемых методов налогового планирования, а также степень их воздействия на результативные финансовые характеристи- ки организации. Это могут быть как общие коэффициенты, характе- ризующие отношение суммы налоговых платежей к чистой прибыли или объему реализованной продукции, так и частные — по конкрет- ным налогам, льготам и т.д. На основании полученной информации проводится анализ, и по его результатам принимаются решения о не- обходимости корректировки действующей системы налогового пла- нирования, об отказе от нерезультативных методов и разработке но- вых. По итогам истекшего периода дополнительными показателями оценки эффективности налогового планирования являются величины отклонений фактических данных от плановых, соотношение их с уста- новленными максимально допустимыми. Наряду с исчислением необ- ходимых оценочных показателей выявляются и анализируются при- чины существенных отклонений. 2.4. Методы налогового планирования Налоговое планирование может проводиться несколькими мето- дами: замена налогового субъекта; замена вида деятельности; Оперативное налоговое планирование включает в себя оценку по- следствий инвестиционной деятельности организации, определение наиболее рациональных путей размещения его прибыли и активов. При этом необходимо учитывать два аспекта: 1) виды и размеры предоставляемых льгот по тем или иным на- правлениям инвестиций; 2) различные варианты налогообложения при получении доходов от вложений. 3. Управление налоговыми базами является одним из главных предметов налогового планирования. Для этого налоги необходимо дифференцировать и сгруппировать по каким-либо признакам. Ча- сто на практике применяется группировка налогов по источникам их уплаты, что определяет необходимость подхода к управлению их уплатой за счет цены продукции, себестоимости (расходов), при- были организации. Существует также метод группировки налогов по одинаковой или сходной облагаемой базе, принимаемой за основу. Этот метод упроща- ет процедуру плановых расчетов, а значит, и процесс анализа и управ- ления. Основными налоговыми базами, принимаемыми за исходную точку расчетов, являются объем выручки от реализованной продук- ции (работ, услуг), фонд оплаты труда, стоимость имущества (всего или отдельной его части), прибыль. Внутри группы налогов производится анализ состава налоговых баз по каждому налогу с целью регулирования величин элементов, входящих в эти базы, и размеров налогов, например выделение вы- ручки, не облагаемой НДС. Это направление включает в себя анализ предоставленных законодательством налоговых льгот и оценку эф- фективности их применения, а также определение оптимальных вари- антов налогового и бухгалтерского учета. 4. Обоснование среднесрочных и краткосрочных планов нало- говых платежей представляет собой анализ и оценку налоговых по- следствий планируемых хозяйственных и финансовых операций на стадиях их оформления, заключения договоров. При наличии по- стоянных или однотипных операций, необходимо разработать унифи- цированные формы договоров, других необходимых документов, виды типовых бухгалтерских проводок, а также регистры налогового учета. В разработке таких форм должны участвовать одновременно произ- водственные, юридические, финансовые и бухгалтерские службы (или специалисты) организации. 48 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 1. Налоги и предпринимательство 49 Оптимизация достигается следующим образом: путем использования налогоплательщиком в контрактах чет- ких и ясных формулировок, а не принятых типовых, размытых поло- жений договора; использования нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Все это помогает выбрать оптимальный налоговый режим осу- ществления конкретной сделки с учетом графика поступления и рас- ходования финансовых и товарных потоков. Льготы — один из важнейших инструментов налогового плани- рования. Льготы и их применение в значительной степени зависят от регионального законодательства. Развитие методов налогового планирования приводит к появле- нию совокупности новых приемов налоговой оптимизации. Рассмо- трим, к примеру, использование механизма тонкой капитализации в налоговом планировании 1 На практике с точки зрения налогообложения наиболее выгод- но организовать финансирование компании займами (кредитами), а не за счет вкладов в акционерный капитал. Значительно реже прино- сит большие выгоды передача фондов в качестве распределенной при- были, а не путем выплаты процентов. Наибольшими возможностями использования механизма тонкой капитализации в целях получения налоговых выгод располагают мно- гонациональные группы компаний. Так, группа, состоящая из материнской компании в одной стране и дочерней — в другой, при прочих равных условиях в целом упла- чивает меньшие суммы налога в случае перевода прибыли дочерней компании в материнскую в форме процентов, которые подлежат выче- ту при определении налогооблагаемой прибыли дочерней компании, чем в случае выплаты дивидендов, не подлежащих вычету. Включение в группу такого промежуточного участника, как холдинговая компа- ния, базирующаяся в так называемой налоговой гавани, позволяет со- четать это преимущество с отсрочкой (возможно, на неопределенное время) любой задолженности по налогу на доход, находящийся в рас- поряжении материнской компании. Таким образом, можно сделать ряд выводов. 1 Полежарова Л.В. Тонкая капитализация: механизмы применения и методы про- тиводействия // Налоговая политика и практика. 2008. № 4. замена налоговой юрисдикции; использование вариантов учета, отраженных в учетной по- литике; использование налоговых кредитов; использование специальных режимов и пр. Метод_замены_налогового_субъекта'>Метод замены налогового субъекта основывается на использова- нии в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благо- приятный режим налогообложения. Так, включение в бизнес-схему «неприбыльных» компаний — имеющих льготы в налогообложении — позволяет экономить на налогах 1 Метод замены вида деятельности налогового субъекта предпо- лагает переход на осуществление новых видов деятельности, более приемлемых с точки зрения налогообложения. Примером использова- ния этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, использование договора товар- ного кредита. Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистра- ции организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение, например в регионах Россий- ской Федерации. Разработка стратегии развития компании подразу- мевает возможную организацию аффилиационных структур во внеш- них зонах с минимальным налоговым бременем (офшор). Выбор учетной политики юридического и физического лица, раз- рабатываемой и принимаемой один раз в финансовый год, — важней- ший метод налогового планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования норматив- ных правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета — например, применение ускоренной амортизации и (или) пере- оценки основных средств, создание резервов на списание дебиторской задолженности по безнадежным долгам. В процессе налогового планирования можно использовать все ме- тоды оптимизации, а также формировать налоговую политику не толь- ко по каждому отдельному налогу, сделке, но и бизнесу в целом 2 1 Бригхэм Ю.Ф., Эрхардт М.С. Финансовый менеджмент. 10-е изд. СПб. : Питер, 2010. С. 173. 2 Брызгалин А.В. и др. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. М., 2007. С. 223. 50 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 1. Налоги и предпринимательство 51 Практические задания 1. Определите налоговое поле организации на примере конкретных (или гипотетических) данных с помощью следующей таблицы. Орга- низаци- онно- правовая форма Вид экономи- ческой деятель- ности Сумма выручки за год, тыс. руб. Среднегодо- вая стоимость основных средств (далее — ОС), тыс. руб. Нало- говый режим Налоговое поле (перечень уплачиваемых налогов) феде- ральные регио- нальные местные Общество с ограни- ченной ответ- ствен- ностью (ООО) Нефте- добыча 800 000 Общий Закрытое акцио- нерное общество (ЗАО) Произ- водство табачных изделий 500 000 Общий ООО Швейное произ- водство 90 000 50 000 Упро- щенная система налого- обло- жения (далее — УСН) 2. Организация планирует осуществить модернизацию производства. Необходимое оборудование производится в Германии, его стоимость — 1 000 000 дол. Свободные денежные средства, имеющиеся у организации, которые могут быть направлены на эти цели, — 100 000 дол. Возможны различные способы приобретения импортного оборудования: ввоз в качестве вклада в уставный капитал, приобретение (покупка), аренда (лизинг), безвозмездное получение оборудования. Перед руководством организации стоит задача: обосновать оптимальный вариант способа ввоза оборудования на основе анализа финансовых и налоговых последствий. 1. Налоговые платежи составляют значительную часть расходов организации, что приводит к необходимости их планирования, опти- мизации. 2. Процесс налогообложения в организации целесообразно начи- нать с налогового планирования, что позволит выбрать наиболее при- емлемый режим налогообложения. 3. Налоговое планирование можно определить как составную часть общей системы планирования на микроуровне, вид управлен- ческой деятельности, способ оптимизации действий хозяйствующего субъекта через регулирование его налогообложения. 4. Содержание налогового планирования в организациях суще- ственно отличается по ряду признаков: по цели и масштабу налогового планирования; организационно-правовой форме; сферам и размерам деятельности и др. Налоговое планирование является неотъемлемой частью управ- ления хозяйственно-финансовой деятельностью организации, вклю- чающей: управление величинами налоговых баз; оптимизацию условий хозяйствования организации с точки зрения налогообложения; регулирование сроков налоговых платежей и другие целена- правленные действия. Содержание этапов и видов налогового планирования свидетель- ствует о его заметном влиянии на конечный финансовый результат деятельности организации. Контрольные задания |