Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
Последний ключевой конечный продукт — это защита позиций налогоплательщика при проверке, т.е. взаимодействие с фискальны- ми органами после подачи налоговой декларации. Осуществляется ли такое взаимодействие по результатам официальной налоговой проверки или без связи таковой, зависит от особенностей местного законодательства, регулирующего конкретный вид налоговых плате- жей. Окончание Риск Политика Финансовая отчетность, как годовая, так и квартальная, должна быть точной в установленных пределах существенности для всех налогов Репутационные: риски, влияющие на репутацию и образ группы компаний в глазах общественности Группа компаний не хочет, чтобы вопросы ее налогообложения обсуждались публично. Ввиду данного обстоятельства группа готова осуществлять только операции, не выходящие за рамки устоявшейся практики. Группа обеспечивает соблюдение законодательства и стремится свести к минимуму риск любой публичной критики. В то же время при взаимодействии с налоговыми органами группа твердо отстаивает налоговые позиции, представленные в любой налоговой декларации Внешние: риски, связанные с неподконтрольными группе компаний факторами, например с введением новых налогов, повышением ставок, принятием новых законов Корпоративная налоговая служба следит за изменениями в налоговой практике и налоговом законодательстве и оценивает данные изменения с точки зрения последствий для группы компаний, стремясь минимизировать любое неблагоприятное воздействие. Корпоративная налоговая служба участвует во всех официальных консультациях с налоговыми органами, если вопрос может иметь существенные последствия для налоговых обязательств группы компаний или предлагает значительное изменение практики, которое может существенно повлиять на соблюдение группой компаний требований налогового законодательства Виды налогового риск-менеджмента можно классифицировать следующим образом: тактический риск-менеджмент; интегрированный риск-менеджмент 1 Качественный тактический риск-менеджмент начинается с пони- мания того, что именно организация хочет достичь. В связи с этим важ- но установить, может ли организация торговать с той или иной страной. В одних странах, а также в отношении некоторых налогов налоговые органы не склонны к переговорам с налогоплательщиком. В других су- ществует прямая связь между налоговым аудитором и дополнительны- ми налоговыми доходами, связанными с его деятельностью. Очередной тенденцией в настоящее время является усиление внимания к управлению соблюдением законодательства и отчетности в международном масштабе. Многие транснациональные компании имеют системы контроля, обеспечивающие постоянный мониторинг 1 Anuschka Bakker and Sander Kloosterhof. Op. cit. 34 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Глава 2. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В ОРГАНИЗАЦИИ 2.1. Понятие и содержание налогового планирования Система налогового планирования в современной экономической литературе рассматривается как единство двух подсистем: 1) государственное налоговое планирование, имеющее целью формирование доходной базы федерального и территориальных бюд- жетов; 2) налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов как элемента финансового менеджмента. Очевидно, что эти подсистемы имеют разнонаправленные цели: в первом случае налоговое планирование ориентировано на макси- мальный уровень изъятия налогов в бюджет, а во втором — в основном на оптимизацию налоговых платежей с целью сокращения реальных издержек организации. Развитие теоретических аспектов и практики налогового плани- рования в организациях привело к появлению комплексного подхода к управлению налоговыми платежами, включающего разработку и ре- ализацию налоговой политики организации, обоснование учетной по- литики, разработку планов налоговых платежей, организацию систе- мы налогового учета, налоговый менеджмент. Налоговая политика представляет собой форму реализации на- логовой идеологии и налоговой стратегии организации в разрезе наи- более важных аспектов деятельности в области налогового планирова- ния и на отдельных этапах его осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом налоговая политика формируется по конкретным направлениям налогового планирования на предприятии. Налоговое планирование является важной составной частью фи- нансовой деятельности организации. Это обусловлено, с одной сторо- ны, внутренними причинами: стремлением хозяйствующих субъектов к сбережению своих доходов, сокращению расходов, в том числе расходов на уплату на- логов; расширением производственной и коммерческой деятельности без привлечения внешних заемных источников финансирования; Четыре конечных продукта в сфере налогообложения предпо- лагают, с одной стороны, деятельность, создающую стоимость для компании (налоговое планирование), а с другой — выполнение регу- лярных требований (налоговый учет, соблюдение налогового зако- нодательства и защита позиций налогоплательщика при проверке). При разработке стратегического налогового плана следует продумать функции корпоративной налоговой службы, учитывая ее собственные представления о своей роли в компании. Контрольные вопросы и задания 1. Укажите состав налогового законодательства Российской Федерации. 2. Раскройте принцип приоритетности налогового законодательства. 3. Каковы причины необходимости разработки налоговой политики орга- низации? 4. В чем заключаются цели и задачи налогового учета? 5. Перечислите варианты построения налогового учета. 6. Дайте определение налогового риска. 7. Каковы принципы оценки налоговых рисков? 8. Какие виды налогового риск-менеджмента вы знаете? 36 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 1. Налоги и предпринимательство 37 Распространению практики налогового планирования в организа- циях способствует также совершенствование налогового администри- рования — осуществление налогоплательщиком контроля за уровнем налоговых рисков в соответствии с Концепцией системы планирова- ния выездных налоговых проверок (утв. приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333 @ «Об утверждении Концепции систе- мы планирования выездных налоговых проверок»). Данной Концеп- цией установлены общедоступные критерии оценки риска налоговых правонарушений, которые используются налоговыми органами с це- лью отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок. Налогоплательщики получили возможность самостоятельно оценить свои риски и исправить ошибки при исчислении налогов. Очень важ- но, если налогоплательщик будет прогнозировать наступление нало- говых рисков в рамках налогового планирования, а не только по ито- гам налогового или отчетного периода. Налоговое планирование нередко определяют как «использо- вание учетной и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу и законных вычетов из налогооблагаемой базы и дру- гих установленных законом методов для оптимизации налоговых обязательств» 1 Необходимо отметить правоприменительный аспект налогового планирования, который заключается в полном и правильном исполь- зовании налогоплательщиком всех предусмотренных налоговыми законами льгот и других благоприятных положений налогового зако- нодательства, в оценке позиции налоговых органов по вопросам тол- кования и применения актов о налогах и сборах и анализ основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики го- сударства. Современное содержание налогового планирования на микро- уровне характеризуется органической связью с управлением фи- нансово-хозяйственной деятельностью, что позволяет определить налоговое планирование в широком смысле как «совокупность пла- новых действий в рамках хозяйственно-финансового планирования, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы и других эле- ментов налогообложения, обеспечивающих своевременные расчеты 1 Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. М. : МЦФЭР, 2003. обострением рыночной конкуренции и стремлением предпри- ятий не допустить банкротства. С другой стороны, существует внешняя причина использова- ния налогового планирования в управлении финансами, состоящая в предоставлении государством определенных общих и специальных налоговых льгот в целях стимулирования той или иной сферы произ- водства, группы налогоплательщиков, регулирования социально-эко- номического развития регионов. Налоговое планирование может активно влиять на формирование финансовых результатов деятельности организации, поэтому при при- нятии многих управленческих решений задача налогового планирова- ния заключается в анализе всех наступающих налоговых последствий на основе вариантности (т.е. разработки альтернативных вариантов или версий) и оценке степени их влияния на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Налоговое планирование, направленное на оптимизацию налого- вых платежей, предполагает выявление резервов налоговой экономии. Употребление понятия «оптимизация» в налоговом планировании со- гласовывается с родовым термином «оптимум» в смысле: наилучший вариант из возможных состояний системы, цель развития и качество принимаемых решений. Налоговая экономия не может быть самоцелью, особенно это опасно при планировании платежей по налогу на прибыль организа- ций. У некоторых налогоплательщиков преобладает логика: чем боль- ше расходы, тем меньше налог на прибыль организаций. В то же время упускается из виду, что сокращается и прибыль, остающаяся в распо- ряжении организации, поэтому целесообразно, чтобы оптимизация налоговых платежей была ограничена целевой функцией — максимум прибыли, остающейся в распоряжении организации, так как цель лю- бого бизнеса — получение прибыли. В этом заинтересованы как акци- онеры, так и менеджеры и наемные работники. Значение налогового планирования в организациях возрастает в связи с появившейся тенденцией в налоговом администрировании Российской Федерации предоставлять в налоговые органы по месту регистрации налогоплательщиков информацию о прогнозах налого- вых платежей в предстоящий плановый период (год, квартал). Несмо- тря на то что подобные запросы налоговых органов не урегулированы законодательством о налогах и сборах, данная практика находит все большее распространение. 38 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 1. Налоги и предпринимательство 39 Окончание Налог Показатель в расчете на единицу продукции детские колготки женская юбка из полушерстяных тканей мужские туфли с верхом из кожи Другие виды налогов, относимые на себестоимость, руб. 0,17 56,78 6,36 Налог на прибыль организаций в части производства, руб. 1,75 9, 27 17,76 Налог на прибыль организаций в части розницы, руб. 3,28 42,24 67,21 НДС в части производства, руб. 4,78 98,35 104,41 НДС, начисленный к уплате в розничной торговле, руб. 8,38 108,83 188,03 Итого налогов, руб. 20,29 320,7 415,7 Розничная цена единицы товара, руб. 104,97 1501,28 1973,66 Налоговая составляющая розничной цены, % 19,4 21,4 21,1 * Рассчитано автором по формуле Заработная плата с отчислениями на cоциальные нужды × 0,34 : 1,34. Источник: данные Федеральной службы государственной статистики (далее — Росстат) за 2010 г. Вместе с тем действующий порядок уплаты налогов, включаемых в цену товара, оказывает прямое влияние на величину налоговых обя- зательств хозяйствующих субъектов. 2.2. Виды, принципы и организация налогового планирования Рассмотрим классификацию видов налогового планирования на уровне организации по нижеприведенным критериям (табл. 2.2). с бюджетом по всем налогам в соответствии с действующим законода- тельством». В узком смысле налоговое планирование — процесс определения ожидаемых сумм налоговых платежей: отдельных налогов и общей суммы обязательных платежей хозяйствующего субъекта. Следует подчеркнуть особое место налогового планирования в со- ставлении планов расходов и доходов организации, формировании ее бюджета. Значимость плана по налоговым платежам в составе плана расходов фирмы определяется следующими факторами: существенностью размера налоговых платежей в общей сумме расходов; обязательным характером налоговых платежей, выраженных в жестких, конкретных сроках уплаты, и начислением штрафных санкций за просрочку платежа. Налоговые платежи — важный элемент при составлении гра- фиков платежей организации и планов движения денежных средств. При разработке финансовых планов организации обосновывается на- логовый бюджет, являющийся составной частью системы бюджетов организации. Налоговый бюджет организации включает в себя все налоги и обязательные платежи налогового характера в федеральный бюджет, бюджеты других уровней, а также в государственные внебюд- жетные фонды. Налоги являются составной частью цены, себестоимости продук- ции, а также прибыли организации. Работа по составлению планов по налоговым платежам представляет собой неотъемлемую часть про- цесса ценообразования, планирования себестоимости, финансовых ре- зультатов и использования прибыли. Приведенные в табл. 2.1 данные о налоговой составляющей структуры розничной цены свидетельству- ют о том, что налоги влияют на уровень цен и соответственно уровень потребления и возможность реализации товаров. Таблица 2.1 Налоговая составляющая в структуре розничной цены Налог Показатель в расчете на единицу продукции детские колготки женская юбка из полушерстяных тканей мужские туфли с верхом из кожи Обязательные страховые взносы (далее — ОСВ) в себестоимости производства*, руб. 1,93 5,23 31,93 40 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 1. Налоги и предпринимательство 41 пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федераль- ным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда, причем прямо установлено, что обязанность по до- казыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы. Данный важнейший принцип дополняется следующими важны- ми правилами: 1) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогопла- тельщика (п. 7 ст. 3 НК РФ); 2) налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответ- ствующие НК РФ или иным федеральным законам (п. 11, 1 ст. 21 НК РФ). 2. Принцип законности, в соответствии с которым деятельность по оптимизации и (или) уменьшению налоговых обязательств на- логоплательщиков может быть допустима в тех случаях, когда нало- гоплательщики действуют правомерно. Только полное соблюдение налогоплательщиком действующего законодательства при использо- вании специальных мер по оптимизации и (или) минимизации своих налоговых обязательств можно назвать успешным налоговым плани- рованием. 3. Принцип комплексного использования законодательства при налоговом планировании заключается в создании методик плановых расчетов налоговых платежей, построенных как на нормах законода- тельства о налогах и сборах, так и на нормах других законов, посколь- ку в процессе налогообложения существует взаимообусловленность налогового права и других отраслей права: гражданского, бюджетного, таможенного. 4. Принцип добросовестности предполагает создание и сохране- ние имиджа добросовестного налогоплательщика, так как арбитраж- ная практика показывает, что фактор добросовестности является определяющим при рассмотрении налоговых споров в суде. Экономические принципы налогового планирования изложены далее. 1. Принцип экономической обоснованности означает, что необ- ходимо соотносить результаты налогового планирования и риск того, что налоговые органы оспорят те или иные сделки или действия, пред- принятые налогоплательщиком. Таблица 2.2 Критерии классификации видов налогового планирования на уровне организации Критерий классификации Вид налогового планирования Вид хозяйствующего субъекта Налоговое планирование: в коммерческих организациях; некоммерческих организациях Стадии финансово-производственного цикла Налоговое планирование: на стадии создания предприятия; в период функционирования предприятия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преобразования); в условиях ликвидации (в том числе в процессе банкротства и конкурсного управления) Размер бизнеса Налоговое планирование на средних, крупных, крупнейших предприятиях, особенно в объединениях, группах компаний, в том числе в вертикально-интегрированных компаниях Преобладающие цели налогового планирования Стандартное (классическое); минимизационное; оптимальное Объект налогового планирования Предприятие в целом; структурное подразделение; отдельные «центры ответственности»; конкретные операции Критерий территориальности Местное (на территории своей страны); международное Масштаб предвидения Перспективное (стратегическое); текущее (оперативное) Налоговое планирование как сложная и многообразная деятель- ность в системе налоговых отношений организаций-налогоплательщи- ков и государства должно основываться на применении обоснованных правил, принципов. В современной литературе рассматриваются сле- дующие принципы налогового планирования, объединенные по при- знаку содержания в три группы: 1) правовые; 2) экономические; 3) организационные. Рассмотрим правовые принципы налогового планирования. 1. Принцип «презумпции невиновности» налогоплательщика, сформулированный в п. 6 ст. 108 НК РФ. Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, 42 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 1. Налоги и предпринимательство 43 щику следует хранить в тайне используемые им приемы как от конку- рентов, так и от налоговых органов. Реализация изложенных принципов в совокупности и взаимосвя- зи позволяет обеспечить эффективное налоговое планирование и сни- зить налоговые риски. 2.3. Организация и этапы налогового планирования По форме организация налогового планирования проявляется в создании и функционировании специальных управленческих струк- тур: налоговых управлений (отделов, групп), департаментов по нало- гообложению компании (рис. 2.1). |