Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
126 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 127 По подакцизным товарам, для которых предусмотрены твердые (специфические) налоговые ставки, налоговой базой признается объ- ем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам, в отношении которых установлена ком- бинированная налоговая ставка (табачная продукция), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость реали- зованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен. Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке табачных изделий, и количества пачек табачных изделий, реализованных или переданных в течение отчетного месяца или ввезенных на территорию Российской Федера- ции (ст. 187.1 НК РФ). Максимальной является такая розничная цена, выше которой табачные изделия (пачка сигарет или папирос) не могут быть реализованы предприятиям розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальным предпринимателям. Максимальную розничную цену налогоплательщик устанавливает самостоятельно. Максимальная розничная цена устанавливается от- дельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий. При этом под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наимено- ваний) одним или несколькими признаками: индивидуальным обозна- чением (названием). Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту своего учета уведомление о максимальных розничных ценах по каж- дой марке (каждому наименованию) табачных изделий. Форма уве- домления установлена Минфином России. Уведомление подается не позднее десяти календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут назначаться указанные в уведомлении мак- симальные розничные цены. Заявленные в уведомлении максималь- ные розничные цены, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий наносятся на каждую пачку табачных изделий, про- изведенных в течение срока действия уведомления (исключение со- ставляют табачные изделия, освобожденные от акцизного обложения в связи с перемещением через таможенную границу ТС). Не допускается производство в течение срока действия уведом- ления одной марки (одного наименования) табачных изделий с на- несением максимальной розничной цены, отличной от той, которая указана в уведомлении, однако налогоплательщик вправе изменить максимальную розничную цену на все или несколько марок (наимено- ваний) табачных изделий. Для этого необходимо подать уведомление в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Новая макси- мальная розничная цена подлежит нанесению на каждую пачку табач- ных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, но не ранее истечения минимального срока (одного ка- лендарного месяца) действия предыдущего уведомления. В случае если в течение одного календарного месяца (налогового периода) налогоплательщик осуществляет реализацию (передачу) та- бачных изделий одной марки (одного наименования) с разными мак- симальными розничными ценами, расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на пачке, и количества реализованных пачек, на которых указана соот- ветствующая максимальная розничная цена. Порядок определения налоговой базы по операциям с денатури- рованным спиртом и прямогонным бензином имеет особенности. При наличии свидетельства на переработку прямогонного бензина нало- говая база определяется налогоплательщиком как объем полученного (оприходованного) прямогонного бензина. Если налогоплательщик имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продук- ции, спиртосодержащей парфюмерно-косметической или продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, налоговая база определяется как объем полученного (оприходованного) денату- рированного спирта. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Россий- ской Федерации по курсу Банка России, действовавшему на дату реа- лизации подакцизных товаров (п. 5 ст. 187 НК РФ). Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ). Сумма акциза определяется налогоплательщиком самостоятель- но. При этом он несет ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов в соответствии с налоговым зако- нодательством. Сумма акциза исчисляется по каждой группе подакцизных това- ров как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется примени- 128 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 129 тельно к каждой из них. При нарушении установленного требования сумма акциза в отношении всей налоговой базы определяется исходя из максимальной применяемой плательщиком налоговой ставки (п. 7 ст. 194 НК РФ). Порядок исчисления акциза для различных форм на- логовой ставки показан на следующих примерах. Пример 5.1. ЗАО «Удовольствие» в отчетном периоде произвело и ре- ализовало универсаму 500 бутылок водки крепостью 40%, 200 бутылок настойки «Калина» крепостью 20% и 400 бутылок энергетического кок- тейля «Зарядись!» с объемной долей спирта 3%. Объем бутылок — 0,5 л, объем банки коктейля — 0,33 л. Величина ставки для алкогольной про- дукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% составляет 254 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных това- рах, а для продукции с долей этилового спирта до 9% — 230 руб. за 1 л безводного этилового спирта. Организация ведет раздельный учет подак- цизных товаров, облагаемых по разным ставкам. Сумма акциза составит: 500 бутылок × 0,5 л × 400 руб. × 40% = 40 000 руб.; 200 бутылок × 0,5 л × 400 руб. × 20% = 8000 руб.; 400 банок × 0,33 л × 300 руб. × 3% = 1188 руб. Итого сумма исчисленного акциза: 49 188 руб. Пример 5.2. В марте 2013 г. табачная фабрика реализовала 800 пачек сигарет с фильтром. Максимальная розничная цена, указанная на пачке сигарет, составила 40 руб. Пачка стандартная, содержит 20 шт. сигарет. Ставка акциза на сигареты с фильтром на 2013 г. установлена 550 руб. за 1000 шт. + 8% расчетной стоимости, но не менее 730 руб. за 1000 штук. 1. Рассчитаем сумму акциза исходя из специфической составляю- щей комбинированной ставки: 800 пачек × 20 шт. сигарет = 16 000 шт. сигарет; 16 000 шт. : 1000 шт. × 550 руб. = 8880 руб. 2. Вычислим сумму акциза исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки: 800 пачек × 40 руб. × 8% = 2560 руб. 3. Определим общую сумму акциза путем сложения результатов рас- чета по специфической ставке и по адвалорной ставке: 8880 руб. + 2560 руб. = 11 440 руб. 4. Рассчитаем сумму акциза исходя из минимальной ставки акциза: 730 руб. × 16 000 : 1000 = 11 680 руб. 5. Произведем сравнение суммы акциза, указанной в п. 3, и суммы акциза, указанной в п. 4. Уплате в бюджет подлежит наибольшая ве- личина. 11 680 > 11 440, следовательно, акциз к начислению — 11 680 руб. Налогоплательщик исчисляет сумму акциза по итогам каждого на- логового периода (календарного месяца) применительно к облагаемым операциям реализации подакцизных товаров, дата реализации (пере- дачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду. Датой реализации (передачи) подакцизных товаров признает- ся день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляю- щему их розничную реализацию (п. 2 ст. 195 НК РФ) (табл. 5.2). Таблица 5.2 Дата реализации (передачи) или получения отдельных видов подакцизных товаров Подакцизный товар Дата реализации (передачи) или получения Норма налогового законодательства Операции по реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров, в том числе своему структурному под- разделению Дата подписания на- кладной на передачу подакцизных товаров Пункт 2 ст. 195 НК РФ Операции передачи на территории Российской Федерации лицами произ- веденных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику давальческого сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакциз- ных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подак- цизных товаров из давальческого сырья (материалов) Дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров Пункт 2 ст. 195 НК РФ Операции получения прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина Дата получения прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина Пункт 2 ст. 195 НК РФ Операции получения (оприходования) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции Дата получения (оприхо- дования) денатурирован- ного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта Пункт 5 ст. 195 НК РФ 130 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 131 Окончание Подакцизный товар Дата реализации (передачи) или получения Норма налогового законодательства При обнаружении недостачи подакцизных товаров День обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти) Пункт 4 ст. 195 НК РФ Исчисленная налогоплательщиком сумма акциза включается в цену товара и предъявляется к оплате покупателю подакцизных то- варов (собственнику давальческого сырья или материалов). Исключение составляют следующие операции: реализация (передача) прямогонного бензина налогоплатель- щиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бен- зина, в том числе на основании распорядительных документов соб- ственника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья (материалов); реализация денатурированного этилового спирта налогопла- тельщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодер- жащей продукции. При реализации подакцизных товаров в розничной торговле на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствую- щая сумма акциза не выделяется. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, исчисленная налогоплательщиком сумма акциза выделяется отдельной строкой. Исключение составляют: реализация подакцизных товаров за пределы территории Рос- сийской Федерации; операции по реализации (передачи) прямогонного бензина, в том числе на основании распорядительных документов собствен- ника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья (материалов) налогоплательщиком, имеющим свидетельство на про- изводство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку бензина; операции по реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство дена- турированного этилового спирта, налогоплательщику, имеющему сви- детельство на производство неспиртосодержащей продукции. Если операции по реализации подакцизных товаров освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные доку- менты и счета-фактуры выписываются без выделения в них соответ- ствующих сумм акциза. На указанных документах при этом делается надпись или ставится штамп «Без акциза». 5.6. Авансовый платеж акциза Организации, осуществляющие на территории Российской Феде- рации производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодер- жащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции исхо- дя из ставки акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции. Однако авансовый платеж акциза не уплачивается производителями натуральных вин, в том числе шампанского, игристых вин, а также газированных шипучих натуральных напитков, пива и напитков, из- готавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята. Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) этилового спирта (в том числе этилового спирта-сырца) и (или) коньячного спирта. Размер авансового платежа акциза определяется исходя из обще- го объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организа- ции для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) этилового спирта, в том числе этило- вого спирта-сырца и (или) коньячного спирта (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза. Организации обязаны заплатить авансовый платеж в следующих случаях: 132 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 133 планируется закупка (приобретение) спирта этилового (в том числе этилового спирта-сырца) или коньячного, произведенного на территории Российской Федерации; датой приобретения (закупки) спирта считается дата его отгрузки продавцом; организация сама занимается производством этилового или коньячного спирта, и планируется передача этого спирта одним струк- турным подразделением организации, не являющимся самостоятель- ным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразде- лению этой организации для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции; передача произведенного этилового спирта-сырца для произ- водства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем использу- емого этой же организацией для изготовления алкогольной продукции. Освобождаются от уплаты авансового платежа акциза организа- ции, осуществляющие: производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке; производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; передачу произведенного из спирта-сырца ректификованного этилового спирта подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции. Налогоплательщики — производители алкогольной или под- акцизной спиртосодержащей продукции могут быть освобождены от уплаты авансового платежа акциза при условии предоставления банковской гарантии. Банковская гарантия предоставляется в налого- вый орган по месту учета налогоплательщика одновременно с извеще- нием об освобождении от уплаты авансового платежа. Пример 5.3. Организация планирует произвести в июле 2013 г. 5800 л водки. Для этого она должна закупить спирт этиловый с объемной долей 95%. Ставка акциза по алкогольной продукции с объемной долей этило- вого спирта свыше 9% в период с 1 января по 31 декабря 2013 г. составля- ет 400 руб. за 1 л безводного спирта. В пересчете на безводный спирт 5800 л водки составляют: 5800 л × × 95% = 5100 л. До 15 июня организация должна внести авансовый платеж акциза в размере: 5100 × 400 руб. = 2 040 000 руб. При уплате авансового платежа акциза налогоплательщик, ко- торый производит подакцизную алкогольную и спиртосодержащую продукцию и уплачивает авансовый платеж акциза, приобретает эти- ловый спирт у производителя без акциза. Для приобретения спирта у производителя без акциза налогоплательщик должен предоставить организации — производителю спирта банковскую гарантию с от- меткой налогового органа. Уплата авансового платежа акциза носит исключительно фискальный характер. Авансовый платеж поступает в бюджетную систему до производства и реализации подакцизной ал- когольной и спиртосодержащей продукции. При этом авансовый пла- теж уплачивается исходя из размера налоговой ставки, установлен- ной для производимой налогоплательщиком алкогольной продукции (в приведенном выше примере размер ставки составляет 400 руб. за 1 л безводного спирта). В то же время ставка акциза на этиловый спирт составляет лишь 59 руб. за 1 л. безводного спирта (ставка с 1 января 2013 г.). 5.7. Порядок отнесения сумм акцизов. Налоговые вычеты 1 , сроки и порядок уплаты акциза Налогоплательщик, исчислив суммы акциза при реализации под- акцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявив их покупателю к оплате, относит у себя суммы акциза на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Суммы акциза, исчисленные налогопла- тельщиком по операциям передачи подакцизных товаров, которые признаются объектом налогообложения, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у плательщика акциза на соответ- ствующие источники, за счет которых относятся расходы по этим по- дакцизным товарам. Покупатель подакцизных товаров может использовать два вари- анта отнесения сумм акциза, оплаченных им при приобретении подак- цизных товаров. 1. Уплаченные суммы акциза включаются в стоимость приобре- тенных подакцизных товаров. 2. Уплаченные суммы акциза принимаются к налоговому вычету и тем самым уменьшают суммы собственных налоговых обязательств перед бюджетом по акцизу; уплаченные суммы акциза учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров у покупателя (или собственника давальческого сырья) в следующих случаях: 1 Статьи 199 и 200 НК РФ. 134 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 135 покупатель фактически уплатил суммы акциза при приобрете- нии подакцизных товаров (за исключением случая приобретения под- акцизного сырья); суммы акциза фактически уплачены при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (за исключением опе- раций, предусмотренных п. 3 ст. 199 НК РФ); суммы акциза предъявлены налогоплательщиком собствен- нику давальческого сырья (материалов); собственник давальческого сырья (материалов) относит эти суммы акциза на стоимость подак- цизных товаров, произведенных из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведен- ных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакциз- ных товаров. Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей про- дукции, при дальнейшем использовании налогоплательщиком полу- ченного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции в стоимость передава- емого денатурированного спирта не включается. Если полученный на- логоплательщиком денатурированный этиловый спирт в дальнейшем не используется в качестве сырья для производства неспиртосодержа- щей продукции, сумма акциза включается в стоимость передаваемого денатурированного спирта. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на пе- реработку прямогонного бензина, при дальнейшем использовании (в том числе при передаче на переработку на давальческой основе) по- лученного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается. Если в дальнейшем налогоплательщик не ис- пользует полученный им прямогонный бензин в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, то суммы акциза включаются в стоимость передаваемого прямогонного бензина. Кроме того, не учитываются в стоимости алкогольной и (или) по- дакцизной спиртосодержащей продукции суммы авансового платежа по акцизам. В дальнейшем суммы авансового платежа подлежат нало- говому вычету. Плательщик акцизов имеет право уменьшить исчисленную им сумму акциза по подакцизным товарам на величину налоговых вы- четов. Сумма акциза, включенная в стоимость приобретенного налого- плательщиком подакцизного товара, может быть принята к налогово- му вычету в случаях, рассмотренных далее. 1. Организация производит подакцизную продукцию из сырья, ко- торое также является подакцизным. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные покупателем при приобрете- нии подакцизных товаров (либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрис- дикцией, приобретших статус товаров ТС), которые в дальнейшем ис- пользуются в качестве сырья для производства подакцизных товаров. |