Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
118 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 119 шений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства, но не более шести месяцев. Если в установленный срок налогоплатель- щик не устранит нарушение, свидетельство аннулируется. Срок дей- ствия свидетельства на время его приостановления не продлевается. В случае аннулирования свидетельства, а также в случае утраты организацией свидетельства организация вправе подать заявление о получении нового свидетельства. Организация, имеющая свидетельство, обязана отчитываться перед налоговым органом, выдавшим его, об использовании денату- рированного этилового спирта в порядке, установленном Минфином России. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности: производство прямогонного бензина, в том числе из давальче- ского сырья (материалов), — свидетельство на производство прямо- гонного бензина; производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческо- го сырья (материалов), — свидетельство на переработку прямогонного бензина. Обязательным условием для выдачи свидетельств на переработку прямогонного бензина является наличие в собственности соответству- ющих мощностей по переработке прямогонного бензина или наличие договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехи- мии и нефтепродуктов. В статье 179.3 НК РФ приведен конкретный перечень условий для получения свидетельств. 5.3. Объект налогообложения Акцизы на отдельные виды товаров являются одноступенчатым косвенным налогом, т.е. он уплачивается только один раз и только на одной стадии — в процессе движения подакцизного товара от про- изводителя до конечного потребителя. В этой связи, как правило, на- логоплательщиком акцизов является производитель подакцизного товара при его реализации или передаче. В мировой практике налого- обложения также сложился порядок, при котором акциз уплачивает- ся при импорте подакцизных товаров и не уплачивается при экспорте подакцизных товаров. Этой практики придерживается и Российская Федерация. Состав операций, признаваемых объектом налогообложения ак- цизами, определен в ст. 182 НК РФ. Эти операции можно объединить в несколько групп. Группа 1. Операции, признаваемые объектом налогообложения для производителей подакцизных товаров. 1. Реализация на территории Российской Федерации произве- денных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставле- нии отступного или новации. В целях налогообложения акцизом реализацией признается пере- дача прав собственности на подакцизные товары одним лицом друго- му на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использова- ние подакцизных товаров в качестве натуральной оплаты (подп. 1. п. 1 ст. 182 НК РФ). С целью исключения двойного обложения акцизом реализация товаров облагается у производителя. Последующая реализация то- варов акцизом не облагается. Например, реализация пива облагается только у пивного завода, но не у ресторана, магазина или оптовой базы. Для предотвращения уклонения от уплаты акцизов производите- лями алкогольной продукции к производству приравнивается розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями технических регламентов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства ука- занных товаров и утверждаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке (п. 3 ст. 182 НК РФ). К производству алкогольной продукции также приравниваются любые виды смеше- ния товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар, который облагается по более высокой ставке акциза, чем подакцизный товар, являющийся исходным сы- рьем на его производство. Исключение составляют организации обще- ственного питания. Например, приготовление алкогольных коктейлей в баре, ресторане, кафе. 2. Передача в структуре организации произведенных подакциз- ных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров. Исключение составляет (т.е. не признается объектом налогообложе- ния) передача произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре орга- 120 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 121 низации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совер- шающей операции с денатурированным этиловым спиртом. 3. Передача на территории Российской Федерации лицами про- изведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд. Напри- мер, нефтеперерабатывающий завод передает свой бензин в собствен- ный транспортный цех. 4. Передача на территории Российской Федерации лицами про- изведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) ка- питал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). 5. Передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или на- следнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участ- нику (его преемнику или наследнику) указанного договора при выде- ле его доли из имущества, находящегося в общей собственности участ- ников договора, или разделе такого имущества. 6. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе. Например, организация передает произведен- ное ею пиво для розлива другому предприятию на давальческой осно- ве (оставаясь собственником произведенного пива). Данная организа- ция обязана начислить акциз. 7. Передача на территории Российской Федерации лицами про- изведенных ими из давальческого сырья (материалов) собственнику либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подак- цизных товаров из давальческого сырья (материалов). Так, например, организация при разливе пива в бутылки должна начислить акциз при его передаче собственнику. Двойное налогообложение акцизами, ко- торое может возникнуть в данном случае (обложение акцизом пива при передаче собственной продукции производителем на переработку и обложение акцизом разлитого в бутылки пива при передаче его пе- реработчиком собственнику пива), устраняется с помощью механизма налоговых вычетов. 8. Передача одним структурным подразделением организации, не являющейся самостоятельным налогоплательщиком, другому та- кому же структурному подразделению этой организации произведен- ного этилового и (или) коньячного спирта для дальнейшего производ- ства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного этилового спирта-сырца для про- изводства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем исполь- зуемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спирто- содержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке). Группа 2. Операции с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином, признаваемые объектом налогообложения акцизом: реализация денатурированного бензина и прямогонного бензи- на производителем; передача произведенного денатурированного спирта и прямо- гонного бензина на переработку на давальческой основе; получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не- спиртосодержащей продукции; для целей налогообложения получе- нием денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность; получение (оприходование) прямогонного бензина организа- цией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Получением прямогонного бензина признается приобретение прямо- гонного бензина в собственность. У производителей денатурированного спирта и прямогонного бензина независимо от наличия или отсутствия у них свидетельства (на производство денатурированного спирта или на производство прямогонного бензина) возникает объект налогообложения при реа- лизации произведенных ими подакцизных товаров. У переработчиков, приобретающих денатурированный спирт для производства неспир- тосодержащей продукции или прямогонный бензин для производства продукции нефтехимии, объект налогообложения возникает только при приобретении (оприходовании) денатурированного спирта или прямогонного бензина. Передача переработчиком приобретенного под акцизного сырья в структуре организации, а также реализация пе- реработчиком указанных подакцизных товаров не являются объектом налогообложения акцизами. 122 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 123 При одновременном наличии свидетельств у производителя и у переработчика (денатурированного спирта или прямогонного бензи- на) переработчик приобретает подакцизный товар без акциза. Группа 3. Иные операции, признаваемые объектом налогообло- жения акцизом. 1. Ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федера- ции и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. 2. Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных под- акцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государствен- ную и (или) муниципальную собственность. 5.4. Операции, освобождаемые от обложения акцизами. Налоговые ставки Налоговое законодательство (ст. 183 НК РФ) предусматривает освобождение от обложения акцизом перечисленные ниже операции. 1. Передача подакцизных товаров одним структурным подраз- делением организации, не являющимся самостоятельным налогопла- тельщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации. Исключе- ние составляют операции передачи между структурными подразделе- ниями одной организации произведенного денатурированного этило- вого и коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции (кроме спиртосодержа- щей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэро- зольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке). 2. Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможен- ную процедуру режима экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации (ст. 184 НК РФ). 3. Первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от кото- рых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат об- ращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение. 4. Операции по передаче в структуре одной организации: произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косме- тической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэро- зольной упаковке; ректификованного этилового спирта, произведенного налого- плательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции. Все перечисленные выше операции не подлежат налогообложе- нию только при ведении и наличии отдельного учета облагаемых и не- облагаемых операций по производству и реализации (передаче) под- акцизных товаров. 5. Ввоз на территорию Российской Федерации и иные террито- рии, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от ко- торых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат об- ращению в государственную и (или) муниципальную собственность либо которые размещены в портовой особой экономической зоне. Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по став- кам, единым на всей территории Российской Федерации. Величина налоговых ставок по акцизам установлена ст. 193 НК РФ. В период с 1992 по 1997 г. в России использовалась преиму- щественно адвалорная (процентная) форма ставок по акцизам. С 1997 года начался процесс перехода от адвалорных ставок к спе- цифическим (ставкам, установленным в рублях). Выбор, сделанный законодателем в пользу специфических ставок акцизов, определя- ется рядом факторов. Во-первых, использование адвалорных ставок привело к определенному дисбалансу в акцизном налогообложении отечественной подакцизной и аналогичной импортируемой продук- ции. Даже при достаточно высоких ввозных таможенных пошлинах алкогольные и табачные изделия иностранного производства имели лучшие конкурентные условия по сравнению с российской продукци- ей. Во-вторых, применение адвалорных ставок позволяло достаточно широко применять схемы минимизации акциза за счет использования трансфертного ценообразования. В-третьих, введение специфических ставок в определенной мере способствовало защите интересов потре- бителей подакцизной продукции. Качество продукции (сорт, класс) 124 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 125 и дизайн упаковки влияют на цену товара, поэтому использование адвалорных ставок может подтолкнуть производителя к увеличению удельного веса продукции низких сортов и худшего дизайна с целью уплаты в бюджет меньшей суммы акциза. Специфические ставки ак- циза наряду с достоинствами по сравнению с адвалорными имеют и недостаток: в условиях инфляции необходимо ежегодно корректи- ровать величину специфических ставок. В современном российском налоговом законодательстве прак- тически по всем подакцизным товарам установлены специфические налоговые ставки. Исключение составляют сигареты и папиросы, по которым установлена комбинированная ставка, которая сочетает в себе специфическую и адвалорную формы. Так, например, ставка ак- циза для сигарет и папирос с 1 января 2013 г. установлена в размере 550 руб. за 1000 шт. + 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 руб. за 1000 шт. Налоговые ставки по акцизам дифференцированы не только по группам подакцизных товаров, но и внутри отдельных товарных групп. Так, например, налоговые ставки по алкогольной продукции дифференцируются в зависимости от содержания объемной доли эти- лового спирта, т.е. по крепости; по легковым автомобилям — в зависи- мости от мощности двигателя, а по автомобильному бензину — в за- висимости от содержания октанового числа. Дифференциация налоговых ставок производится, в частности, для регулирования государством перераспределения доходов отдель- ных социальных групп населения. Более высокие налоговые ставки по акцизам установлены в отношении тех товаров, которые приобре- тают лица с более высокими доходами (автомобили с большой мощно- стью, крепкие алкогольные напитки). На этиловый спирт и алкогольную продукцию ставки акциза установлены за один литр безводного этилового спирта. Это значит, что при исчислении суммы акциза необходимо делать пересчет в зави- симости от содержания этилового спирта, т.е. от крепости алкогольной продукции (см. пример 5.1). Российское налоговое законодательство предусматривает нуле- вую ставку по акцизам. Акцизное налогообложение по нулевой став- ке осуществляется в следующих случаях: при реализации этилового спирта организациям, осуществля- ющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосо- держащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; реализации этилового или коньячного спирта организациям, уплачивающим авансовый платеж по акцизу (за исключением этило- вого и коньячного спирта, ввозимого на территорию Российской Фе- дерации); реализации (передаче) одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой же организации произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосо- держащей продукции; реализации (передаче производителями в структуре одной организации) этилового или коньячного спирта для производства то- варов, не признаваемых подакцизными в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ. Ставка акциза на этиловый и коньячный спирт в размере 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта применяется при реализации ука- занных видов спирта лицам, представившим любой из нижеперечис- ленных документов: извещение об уплате покупателем — производителем алкоголь- ной или подакцизной спиртосодержащей продукции авансового пла- тежа по акцизу (с отметкой налогового органа по месту учета покупа- теля об уплате авансового платежа по акцизу); извещение об освобождении покупателя этилового или ко- ньячного спирта от уплаты авансового платежа по акцизу (с отметкой налогового органа по месту учета покупателя об освобождении его от уплаты авансового платежа). Если покупатель не представил вышеперечисленные документы, то налогоплательщик — продавец этилового и коньячного спирта рас- считывает сумму акциза по ставке, установленной НК РФ для этило- вого и коньячного спирта. 5.5. Характеристика элементов налогообложения Порядок определения налоговой базы установлен ст. 187 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Порядок определения налоговой базы зависит от установлен- ной формы налоговой ставки (специфической или комбинированной). |