Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
Пример 5.4. Ликероводочный завод, не уплачивающий авансовый пла- теж акциза, приобрел у спиртового завода 3000 л спирта с объемной долей этилового спирта 95%. Приобретенный спирт оплачен ликерово- дочным заводом и полностью израсходован на производство водки с объ- емной долей этилового спирта 40%. В данном случае ликероводочный завод примет к налоговому выче- ту сумму акциза, которую ему предъявил спиртовой завод в цене спирта. При условии, что ставка акциза на 1 л безводного этилового спирта со- ставляет 59 руб. за 1 л, сумма акциза в приобретенном спирте составит: 3000 л × 95% × 59 руб. = 168 150 руб. Ликероводочный завод имеет право на налоговый вычет в размере 168 150 руб. При производстве алкогольной продукции из спиртосодержа- щей продукции величина налогового вычета рассчитывается исходя из ставки, установленной на этиловый спирт (например, 59 руб. за 1 л безводного спирта), а не на спиртосодержащую продукцию (270 руб. за 1 л). Такое же правило действует при производстве алкогольной продукции из импортного подакцизного сырья. 2. Право на налоговые вычеты имеют налогоплательщики-пере- работчики при передаче подакцизных товаров, произведенных из да- вальческого сырья (материалов), собственнику давальческого сырья в том случае, если давальческим сырьем (материалами) являются под акцизные товары. Налоговому вычету подлежат суммы акциза, уплаченные собственником переданного давальческого подакцизно- го сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе это- го сырья (материалов) на территорию Российской Федерации. На- 136 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 137 логоплательщик-переработчик должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья. 3. Налоговый вычет применяется в отношении сумм акциза, упла- ченного при ввозе на территорию Российской Федерации дистилля- тов, использованных для производства на территории Российской Фе- дерации виноматериалов. Производитель подакцизной алкогольной продукции имеет право на применение налогового вычета при условии представления в нало- говый орган следующих документов (их копий): таможенной декларации или иных документов, подтверждаю- щих ввоз и уплату акциза при ввозе дистиллятов на территорию Рос- сийской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрис- дикцией; купажного акта. Пример 5.5. Организация приобрела по импорту 1000 л 70%-ного винно- го дистиллята, который был использован для производства крепленого вина с объемной долей этилового спирта 28%. На таможне уплачен акциз в полном объеме. Винный дистиллят был полностью использован на про- изводство вина. Определите сумму налогового вычета по акцизам. Решение При приобретении спирта организация уплатила при таможенном оформлении спирта акциз в сумме: 1000 л × 70% × 59 руб. = 41 300 руб. На эту же сумму организация после представления в налоговый ор- ган соответствующих документов (п. 19 ст. 201 НК РФ) может приме- нить налоговый вычет. Следует учесть, что организация, производящая алкогольную продукцию с использованием виноматериалов, которые приобретены на территории Российской Федерации и при производстве которых использовались дистилляты, не имеет права на налоговые вычеты ак- циза, уплаченного по указанным дистиллятам. 4. Налоговому вычету подлежат суммы акциза, уплаченные про- давцу подакцизного товара в случае возврата покупателем подакциз- ных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них. Налоговый вычет применяет покупатель подакцизного товара. Вычет производится только после отражения в учете опера- ций по возврату или отказу от подакцизных товаров не позднее одного года. 5. К налоговому вычету принимаются суммы акциза, уплаченные продавцу подакцизных товаров, которые относятся к части подакциз- ных товаров, безвозвратно утерянных (за исключением нефтепродук- тов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последу- ющей технологической обработки в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномо- ченным федеральным органом исполнительной власти для соответ- ствующих групп товаров. 6. Вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком сумма авансового платежа акциза. При этом к вычету принимается сумма аванса, уплаченная по приобретенному (переданному в структуре одной организации) этиловому или коньячному спирту, фактически использованному для производства реализованной алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции. Вычетам подлежат в том числе суммы авансового платежа акциза, уплаченные при приобрете- нии (или передаче в структуре одной организации) этилового спирта- сырца, переданного для производства ректификованного этилового спирта, который в свою очередь израсходован на производство алко- гольной или подакцизной спиртосодержащей продукции. Сумма авансового платежа акциза, уплаченного при приобрете- нии произведенных на территории Российской Федерации дистилля- тов, подлежит вычету на дату их оприходования налогоплательщиком при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 17 ст. 201 НК РФ. Для применения налогового вычета налогоплательщику необхо- димо представить в налоговый орган одновременно с налоговой де- кларацией договор купли-продажи этилового (коньячного) спирта, заключенный с производителем этого спирта, товарно-транспортные документы на отгрузку спирта, акты списания этилового (коньячного) спирта в производство (п. 17 ст. 201 НК РФ). Если приобретенный этиловый спирт был использован на про- изводство алкогольной продукции не в полном объеме, то сумма авансового платежа акциза подлежит вычету в периоде, когда при- обретенный спирт будет использован для производства алкогольной продукции. По операциям с денатурированным спиртом налоговым вычетам подлежат суммы акциза, перечисленные ниже. 1. Начисленные при получении (оприходовании) денатурирован- ного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании 138 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 139 денатурированного этилового спирта для производства неспиртосо- держащей продукции. Вычеты производятся при представлении в налоговый орган до- кументов, подтверждающих факт производства из денатурированного спирта неспиртосодержащей продукции. К таким документам отно- сятся свидетельства на производство неспиртосодержащей продук- ции, копии договора с производителем денатурированного спирта, ре- естров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете производитель денатурата, накладных на отпуск денатурата и актов приема-передачи (п. 11 ст. 201 НК РФ). Пример 5.6. Организация А, имеющая свидетельство на производство не- спиртосодержащей продукции, приобрела 2000 л 95%-ного денатуриро- ванного спирта. В этом же месяце 1500 л спирта было передано в структуре организации для производства неспиртосодержащей продукции. Ставка акциза на спирт составляет 59 руб. за 1 л безводного этилового спирта. Определите сумму налогового вычета. Решение 1. При оприходовании спирта организация А начисляет акциз: 2000 л × 95% × 59 руб. = 112 100 руб. 2. Налоговый вычет, приходящийся на объем спирта, переданного для производства неспиртосодержащей продукции, составит: 1500 л × 95% × 59 руб. = 84 075руб. Для подтверждения права на применение налогового вычета пла- тельщик акциза обязан представить в налоговый орган следующие до- кументы: свидетельство на производство денатурированного спирта; копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетель- ство на производство неспиртосодержащей продукции; реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель денатурата; накладные на отпуск денатурата; акты приема-передачи. Если у производителя денатурированного спирта есть свиде- тельство, а у производителя неспиртосодержащей продукции его нет, то вычет производителю не предоставляется. Если у производителя нет свидетельства на производство денатурированного спирта, а у про- изводителя неспиртосодержащей продукции оно имеется, второй мо- жет принять начисленный акциз к налоговому вычету при передаче денатурата для производства неспиртосодержащей продукции. По операциям с прямогонным бензином налоговым вычетам подлежат следующие суммы акциза. 1. Начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработ- ку прямогонного бензина. Для применения налогового вычета производитель прямогонного бензина должен представить в налоговый орган копию договора с на- логоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямо- гонного бензина, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит покупатель прямогонного бензина. 2. Начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при передаче произведенно- го прямогонного бензина на давальческой основе при условии, что из этого прямогонного бензина будет произведена продукция нефте- химии и в налоговый орган будут представлены соответствующие до- кументы (п. 14 ст. 201 НК РФ). При передаче на переработку прямогонного бензина на даваль- ческой основе кроме реестров счетов-фактур, выставленных перера- ботчиком прямогонного бензина, предоставляются копии договора на переработку и свидетельства на переработку прямогонного бензина лица, с которым заключен договор на переработку. Вычеты предоставляются производителю прямогонного бензина и в том случае, если прямогонный бензин произведен из давальческого сырья. 3. Начисленные при получении прямогонного бензина налогопла- тельщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина са- мим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продук- ции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об ока- зании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплатель- щику прямогонного бензина). Для получения налогового вычета налогоплательщик должен представить в налоговые органы одновременно с налоговой декла- рацией документы, подтверждающие факт передачи прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии: накладные на вну- треннее перемещение, акты приема-передачи сырья в переработку, акты списания сырья в производство и т.п. 140 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 141 Заявить вычет налогоплательщик может в том налоговом периоде (календарном месяце), когда сырье фактически отпущено (передано) в переработку. Пример 5.7. ООО «Лотос», имеющее свидетельство на переработку пря- могонного бензина, в марте приобрело 500 т прямогонного бензина для производства из него продукции нефтехимии первичной переработки. В апреле сырье было отпущено в производство. Ставка акциза по прямо- гонному бензину — 10 229 руб. за 1 т (налоговая ставка на 2012 г.). В марте при покупке прямогонного бензина «Лотос» должен исчис- лить акциз. Налоговая база определяется как объем полученного прямо- гонного бензина в натуральном выражении (п. 8 ст. 187 НК РФ). Сумма акциза составит: 500 × 10 229 руб. = 5 114 500 руб. В апреле сумма налогового вычета составит такую же сумму. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом перио- де превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подак- цизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма такого превышения подлежит возмещению (зачету, возврату) в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу, причем сумма данного пре- вышения подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем нало- говом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке. Порядок возврата сумм превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по объекту налогообложе- ния, установлен ст. 203 НК РФ. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщика- ми произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истек- ший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ). Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензи- ном, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершаю- щей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим на- логовым периодом (п. 3.1 ст. 204 НК РФ). Налоговая декларация представляется налогоплательщиками в те же сроки, что и уплата акциза (п. 5 ст. 204 НК РФ). Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров (п. 4 ст. 204 НК РФ). Однако при совершении операций получения (оприходования) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей про- дукции, уплата акциза производится по месту оприходования при- обретенных в собственность подакцизных товаров. При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на пе- реработку прямогонного бензина, уплата акциза производится по ме- сту нахождения налогоплательщика. Срок внесения авансового платежа акциза установлен п. 6 ст. 204 НК РФ — не позднее 15-го числа текущего налогового периода (кален- дарного месяца). Организации, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета копию платежного документа, под- тверждающего уплату авансового платежа акциза, а также другие до- кументы. 5.8. Налогообложение экспортно-импортных операций, совершаемых с подакцизными товарами Операции по реализации подакцизных товаров освобождаются от уплаты акцизов, если они помещены под таможенную процедуру экс- порта, ввозятся в портовую особую экономическую зону. В налоговый орган представляется банковская гарантия (поручительство). Банковская гарантия предусматривает обязанность банка упла- тить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в течение 180 календарных дней со дня реализа- ции подакцизных товаров документов, подтверждающих факт экспор- та подакцизных товаров. При отсутствии у налогоплательщика пору- чительства банка (банковской гарантии) он обязан уплатить акциз. Уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после пред- ставления налогоплательщиком в налоговые органы документов, под- тверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Возмещение сумм акцизов, уплаченных при реализации подакцизных товаров на экс- порт, производится не позднее трех месяцев со дня представления до- кументов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Такими документами в соответствии со ст. 198 НК РФ являются: контракт (копия контракта) налогоплательщика с контраген- том на поставку подакцизных товаров; 142 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 143 выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностран- ному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; таможенная декларация с отметками таможни «выпуск разре- шен», «товар вывезен»; копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских таможенных органов места убытия. Если налогоплательщик, получивший освобождение от уплаты акцизов (представивший банковскую гарантию), не представит в на- логовый орган документы, подтверждающие экспорт в указанный срок, то у него возникает обязанность уплатить в бюджет причитаю- щуюся сумму акциза, а также соответствующую сумму пеней. Освобождение от уплаты акцизов по экспортируемым подакциз- ным товарам предоставляется только непосредственному плательщи- ку акцизов при условии раздельного учета облагаемых и необлагае- мых товаров. Пример 5.8. Нефтеперерабатывающий завод произвел из собственного сырья бензин и продал его оптовику. Этот бензин оптовая организация реализовала на экспорт. Плательщиком акциза является только завод, и у него возникает обязанность уплатить акциз при реализации на российской территории произведенного бензина. В свою очередь у оптовика объекта налогообло- жения не возникает. В рассматриваемой ситуации производитель бензина права на ос- вобождение от уплаты акциза не имеет, так как не вывозит этот бензин за пределы таможенной территории Российской Федерации. Не имеет такого права и оптовая организация, поскольку не является плательщи- ком акциза. Если подакцизные товары производятся из давальческого сырья, право на освобождение от уплаты акцизов или возврат налога имеет переработчик. В свою очередь переработчик возмещает эту сумму соб- ственнику давальческого сырья. Так, в случае производства автомобильного бензина из давальче- ского сырья плательщиком акциза является переработчик. Соответ- ственно он имеет право на освобождение от уплаты акцизов при пред- ставлении поручительства банка или банковской гарантии. От налогообложения освобождается не только реализация под- акцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, но и потери подакцизных товаров в пределах норм естественной убыли. Пример 5.9. Нефтеперерабатывающий завод (далее — НПЗ) осуще- ствил переработку давальческой нефти в 2000 т автомобильного бензина АИ-95 и по акту приема-передачи передал эти 2000 т бензина собствен- нику давальческой нефти, который вывез их на экспорт трубопроводным транспортом. В связи с отсутствием банковской гарантии НПЗ по всему объему переданных собственнику нефтепродуктов начислил соответ- ствующую сумму акциза и уплатил ее в бюджет. В процессе транспор- тировки нефтепродуктов на экспорт были допущены их безвозвратные потери в размере 100 т, НПЗ имеет право на возмещение суммы акциза, уплаченной им по всему объему реализованных на экспорт подакциз- ных нефтепродуктов (т.е. с учетом потерь в пределах норм естественной убыли). При условии, что помимо представления в налоговый орган до- кументов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ, также документально подтвердит потери. Право на освобождение от уплаты акцизов сохраняется за на- логоплательщиком и в том случае, если вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации осуществляется по поручению налогоплательщика иным лицом на основании договора комиссии, поручения или агентского договора. В этом случае налогоплательщик представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке. |