Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
154 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 155 аппарата — 20 000 руб., остаточная стоимость у передающей стороны — 24 000 руб. Торговая организация должна включить в состав внереализа- ционных доходов стоимость аппарата в размере 24 000 руб. 6.2. Доходы, не учитываемые при налогообложении Налоговое законодательство предусматривает перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы. К ним, в частности, относятся: средства, полученные по договорам кредита или займа, а также в качестве предварительной оплаты при методе начисления; имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов в уставный капитал организации (включая эмиссионный до- ход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью) от ее учредителей в порядке, установленном законода- тельством; имущество, полученное российской организацией безвозмездно от организации или физического лица, но только в том случае, если доля участия получающей или передающей стороны составляет 50% и более; эта норма главы 25 НК РФ позволяет рассматривать головную и дочер- ние организации в качестве консолидированного налогоплательщика; имущество, полученное организациями в рамках целевого фи- нансирования, в том числе в виде грантов, инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) по законодательству Российской Федерации, а также в виде сумм процентов, полученных налогоплательщиком из бюджета за нарушение налоговыми органами порядка налогового администрирования (несвоевременный возврат пе- реплат по налогам, излишне взысканных сумм налогов и т.д.); другие доходы в соответствии со ст. 251 НК РФ. Пример 6.3. О.И. Перова, владеющая долей в размере 40% уставного ка- питала ООО «Сервис», передает безвозмездно персональный компьютер. В данном случае стоимость компьютера включается в состав внереализа- ционных доходов ООО «Сервис». Пример 6.4. ООО «Сервис», являясь единственным учредителем ООО «Траст», передает ему безвозмездно автомобиль. Доля участия превыша- ет 50%, поэтому доход ООО «Траст» в виде безвозмездно полученного автомобиля не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 6.3. Классификация расходов Определив полученные доходы, налогоплательщик уменьшает их на сумму произведенных расходов. Произведенные расходы, как и полученные доходы, подразделяются на три группы: 1) связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг); 2) внереализационные; 3) не учитываемые при налогообложении (рис. 6.3). Рис. 6.3. Схема формирования расходов Базовым документом, устанавливающим перечень затрат, учиты- ваемых при налогообложении прибыли, является НК РФ. Устанавли- ваемые положения распространяются на все организации, но по неко- торым видам деятельности имеются особенности (банки, страховые организации и др.). Перечень расходов, учитываемых для налогообло- жения, не является закрытым, поскольку НК РФ разработан с учетом перехода организаций на рыночные отношения, однако эти расходы должны соответствовать определенным принципам. Расходами признаются обоснованные и документально под- твержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) нало- 156 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 157 гоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под обоснованными расхода- ми понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными рас- ходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов и удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота. Документы, призванные подтвердить расходы, должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Феде- рации, если они произведены российской компанией либо на тер- ритории Российской Федерации. Порядок документального оформ- ления хозяйственных операций регулируется законодательством по бухгалтерскому учету. Первичные документы должны быть со- ставлены по установленной форме, а при ее отсутствии — по форме, которая разработана налогоплательщиком и содержит обязательные реквизиты: наименование документа; дату его составления; наименование организации, от имени которой составлен до- кумент; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денеж- ном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. В настоящее время законодательство допускает составление пер- вичных документов, а также обмен ими между организациями в элек- тронном виде. Если расход понесен на территории иностранного государства, то в качестве оправдательных документов НК РФ позволяет исполь- зовать документы, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота этого иностранного государства. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включают следующие расходы: на изготовление (производство), хранение и доставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав); содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслужи- вание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; освоение природных ресурсов; НИОКР; обязательное и добровольное страхование; прочие, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы по производству и реализации продукции (работ, услуг) составляют основную долю расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Глава 25 НК РФ предписывает вести учет расходов по элементам затрат, обусловленных экономиче- ским содержанием расходов. При этом предусматриваются следую- щие элементы затрат: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие. Расходы, сгруппированные по элементам, по-разному учитывают- ся в составе расходов текущего (отчетного) периода. К материальным расходам относятся затраты на приобретение: сырья и (или) материалов, комплектующих изделий, полуфа- брикатов, используемых в производстве товаров (при выполнении ра- бот, оказании услуг); материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического про- цесса и упаковки продукции или расходуемых на другие производ- ственные и хозяйственные нужды; топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на техно- логические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные услуги по обслуживанию производства, оказываемые собственным транспортным подразделением; инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабо- раторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не явля- ющихся амортизируемым имуществом; стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; работ и услуг производственного характера, выполняемых сто- ронними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика; транспортные услуги; другие расходы. К материальным расходам для целей налогообложения прирав- ниваются также расходы на природоохранные мероприятия, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товар- 158 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 159 но-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, ут- вержденных в порядке, установленном Правительством РФ, техноло- гические потери при производстве и (или) транспортировке. Стоимость товарно-материальных ценностей, относящихся к ма- териальным затратам, формируется исходя из цен приобретения (без учета налогов, подлежащих вычету), включая комиссионные возна- граждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хране- ние и иные затраты, связанные с их приобретением. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполне- нии работ, оказании услуг), применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); метод оценки по стоимости последних по времени приобрете- ний (ЛИФО) 1 Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость воз- вратных отходов. Расходы на оплату труда включают любые начисления работ- никам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие на- числения и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержа- нием этих работников, предусмотренные трудовым и (или) коллек- тивным договорами. Статья 255 НК РФ содержит подробный перечень расходов, учи- тываемых при исчислении налога на прибыль организаций в качестве расходов на оплату труда, который является открытым. Тем не менее при формировании состава расходов в части расходов на оплату труда важно учитывать содержащиеся в ст. 255 НК РФ критерии отнесения расходов к уменьшающим налогооблагаемую прибыль. К расходам на оплату труда, в частности, относятся перечислен- ные ниже. 1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окла- дам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда. 1 Метод ЛИФО предполагается исключить из налогового учета. 2. Начисления стимулирующего характера, в том числе пре- мии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Перечисленные виды премий включаются в состав расходов на оплату труда независимо от положе- ний трудового (коллективного) договора, в то время как прочие поощ- рительные начисления будут уменьшать налогооблагаемую прибыль (т.е. включаться в состав расходов на оплату труда) только в том слу- чае, если их выплата предусмотрена трудовым (коллективным) дого- вором. Исключение составляют премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, так как в НК РФ они названы в составе расходов, не учитываемых в целях налогообложения (п. 22 ст. 270 НК РФ). 3. Начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбав- ки к тарифным ставкам и окладам за работу, например, в ночное вре- мя, в многосменном режиме, в тяжелых, вредных, особо вредных ус- ловиях труда, работу в выходные и праздничные дни, что установлено законодательством Российской Федерации. 4. Расходы на оплату труда за неотработанное время: в случае выполнения работниками государственных или обще- ственных обязанностей в соответствии с законодательством Россий- ской Федерации; за время отпуска, предусмотренного законодательством Рос- сийской Федерации, включая расходы на оплату проезда к месту про- ведения отпуска для некоторых категорий лиц. Однако в целях налогообложения не учитывается оплата по до- полнительному отпуску, предоставляемому на основании трудового (коллективного) договора. Приказом об учетной политике налогопла- тельщика может быть предусмотрено формирование резерва предсто- ящих расходов на оплату отпусков (п. 1 ст. 324 НК РФ). Отчисления в резерв включаются в расходы на оплату труда и производятся еже- месячно на основании процента, определяемого как отношение пред- полагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предпола- гаемому годовому размеру расходов на оплату труда. 5. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответ- ствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Трудо- вой кодекс Российской Федерации (далее — ТК РФ) предусматривает выплату компенсации в двух случаях: 1) при увольнении работника, отработавшего не менее двух не- дель в организации; 160 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 161 2) если работающий сотрудник решил заменить часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, деньгами. 6. Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обя- зательного и добровольного страхования, поименованным в ст. 255 НК РФ. 7. Единовременные вознаграждения за выслугу лет. 8. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда. 9. Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате ор- ганизации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заклю- ченным договорам гражданско-правового характера, за исключением оплаты по договорам с индивидуальными предпринимателями. 10. Другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренные трудовым договором (коллективным договором). Каждая организация использует в своей деятельности основные средства и нематериальные активы. Расходы организации на приоб- ретение подобного имущества не признаются в расходах текущего пе- риода, но подлежат признанию на постепенной основе в течение срока их полезного использования через механизм амортизации. Начисление амортизационных сумм осуществляется в порядке, установленном НК РФ. Амортизируемым признается имущество, ре- зультаты интеллектуальной собственности и иные объекты интеллек- туальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и использующиеся им для извлечения дохода. Срок по- лезного использования имущества должен быть более 12 мес., а перво- начальная стоимость — более 40 000 руб. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользо- вания (вода, недра и т.д.), а также материально-производственные за- пасы, незавершенное капитальное строительство, ценные бумаги и не- которое другое имущество. Основные средства, находящиеся по приказу руководителя на консервации продолжительностью свыше трех месяцев, а также основные средства, в отношении которых проводится реконструкция или модернизация, длящаяся более 12 мес., исключаются из состава амортизируемого имущества. Амортизируемое имущество распределяется по амортизацион- ным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком са- мостоятельно (ст. 258 НК РФ), но с учетом положений постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основ- ных средств, включаемых в амортизационные группы». В Налоговом кодексе РФ выделяется десять амортизационных групп: 1) все недолговечное имущество со сроком полезного использова- ния от 1 года до 2 лет включительно; 2) имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; 3) имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; 4) имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; 5) имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; 6) имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; 7) имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; 8) имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; 9) имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; 10) имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, достав- ку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использова- ния, за исключением НДС. Если в процессе жизненного цикла основно- го средства оно модернизировалось (реконструировалось), то расходы на подобные мероприятия увеличивают его первоначальную стоимость. Для целей стимулирования инвестиций в капитальные вложе- ния НК РФ предоставляет налогоплательщикам право использовать амортизационную премию. Налогоплательщик может включать в со- став расходов отчетного (налогового) периода расходы на капиталь- ные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизацион- ным группам) первоначальной стоимости основных средств, за исклю- чением основных средств, полученных безвозмездно. Организации имеют право выбрать для начисления амортизации в налоговом учете один из двух способов: линейный и нелинейный. 162 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 163 1. Линейный метод (основание — первоначальная стоимость иму- щества) применяется: для всех амортизационных групп (для имущества, приобретен- ного до введения главы 25 НК РФ); восьмой — десятой амортизационных групп и может приме- няться для первой — седьмой групп (для имущества, приобретенного после введения главы 25 НК РФ). 2. Нелинейный метод (основание — остаточная стоимость имуще- ства). Может применяться только для первой — седьмой групп. Метод начисления амортизации устанавливается налогопла- тельщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амор- тизируемого имущества (за исключением объектов, включенных в восьмую — десятую группы, амортизация по которым начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике для целей нало- гообложения. Смена метода начисления амортизации возможна с на- чала налогового периода. При этом установлено ограничение перехода с нелинейного на линейный метод: не чаще одного раза в пять лет. Начисление амортизации линейным способом производится еже- месячно в сумме, определяемой как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого иму- щества определяется по формуле К = 1 : n × 100%, где n — срок полезного использования объекта, мес. Принцип использования |