Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
Налоговые ставки за выработанную электроэнергию и сплав древесины в плотах и кошелях Бассейн реки, озера, моря Налоговая ставка за 1000 кВт.ч электроэнергии, руб. Налоговая ставка за 1000 куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава, руб. Нева Амур Кубань 8,76 9,24 8,88 1 656,0 1 638,8 1 646,4 По экономическим районам налоговые ставки установлены при использовании акватории поверхностных водных объектов (за исклю- чением лесосплава в плотах и кошелях (табл. 9.5). Таблица 9.5 Налоговые ставки за используемую акваторию (в разрезе экономических районов) Экономический район Налоговая ставка за 1 кв. км используемой акватории, 1000 руб. в год Северный Центральный Уральский Калининградская область 32,16 30,84 32,04 30,84 При определении суммы водного налога, подлежащего уплате в бюджетную систему, предусматривается дифференциация ставок в зависимости от условий использования воды на различные нужды. Имеет значение, соблюдаются ли лимиты водопользования, кото- рые рассчитаны бассейновыми водными управлениями Федеральной службы по надзору в сфере природопользования (далее — Росприрод- надзор) и утверждены Федеральным агентством водных ресурсов (да- лее — Росводоресурсы). При заборе воды сверх квартальной (годовой) нормы налоговые ставки возрастают в 5 раз. Если для организации или индивидуального предпринимателя квартальная норма не уста- новлена, она принимается равной четверти утвержденного годового лимита (табл. 9.6). Таблица 9.6 Дифференциация налоговых ставок в зависимости от рационального использования водных ресурсов, необходимости стимулирования конкретных видов деятельности и социальной поддержки населения Виды пользования водными объектами Налоговые ставки, руб. Забор воды из поверхностных и подземных водных объектов: сверх установленных лимитов для водоснабжения населения Ст × 1000 куб. м × 5 70 руб. за 1000 куб. м Примечание. Ст — налоговые ставки в пределах установленного лимита в соответ- ствии со ст. 333.12 НК РФ. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения установлена отдельно. Она равна 70 руб. за 1000 куб. м забранной воды (п. 3 ст. 333.12 НК РФ). Повышенная ставка применяется к объему воды сверх установленного лимита. Пример 9.1. ООО «Парус» использует для технологических нужд по- верхностные воды реки Невы. Общество имеет лицензию на водополь- зование. В III квартале текущего года объем забранной воды составил 36 000 куб. м, в том числе 6000 куб. м сверх лимита. Определим величину водного налога, который нужно уплатить ООО «Парус». Решение Ставка налога при заборе в пределах нормы составляет 258 руб. за 1000 куб. м воды. За ее превышение придется заплатить в пятикратном размере, который составит: 258 руб. × 5 = 1290 руб. за 1000 куб. м. Таким образом, водный налог ООО «Веста» за III квартал текущего года равен: 30 000 куб. м × 258 руб. : 1000 куб. м + 6000 куб. м × 1290 руб. / / 1000 куб. м = 15 480 руб. 232 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 233 9.3. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Налоговый период Налогоплательщики — организации и физические лица самостоя- тельно исчисляют сумму водного налога по всем осуществляемым ими видам водопользования. Сумма налога определяется по итогам каждого налогового перио- да (квартала) как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма водного налога определяется в результате сложения сумм налога, исчисленных по всем видам пользования, и уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения. Налоговым периодом по водному налогу является квартал (ст. 333.11 НК РФ). Налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующе- го после окончания налогового периода, т.е. до 20 января, 20 апреля, 20 июля и 20 октября соответственно (ст. 333.14 НК РФ). Тот же срок установлен для подачи декларации в налоговую инспекцию по месту нахождения водного объекта. Форма декларации по водному налогу и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. № 29н (в ред. приказа Минфина России от 12 февраля 2007 г. № 15н). Налогоплательщики — иностранные лица обязаны подавать ко- пию налоговой декларации в налоговую инспекцию по месту нахож- дения органа, выдавшего лицензию на водопользование. Источник уплаты водного налога главой 25.2 НК РФ не определен. На основании п. 2, 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверж- денного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. «Об утвержде- нии Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» № 33н, для организации сумма водного налога, исчис- ленная в связи с забором воды, используемой для осуществления производственного процесса, является расходом по обычным видам деятельности. В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признают- ся в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяй- ственной деятельности). Таким образом, сумму исчисленного водного налога следует от- разить в составе расходов по обычным видам деятельности заключи- тельными записями. Для целей исчисления налога на прибыль организаций сумма исчисленного водного налога в полной сумме учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на осно- вании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде налогов признается дата начисления налогов (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Россия располагает богатыми ресурсными месторождениями. Для того чтобы использовать их во благо страны, самих себя и будущего поколения, необходимо беречь их и использовать рационально. Этому способствует непрерывная, сложная и кропотливая работа в области налогообложения водных ресурсов, в том числе по дифференциации налоговых платежей с учетом качества водных объектов, возможности изменения характера самого платежа в форме штрафа и пр. Перед законодателями стоит задача не повышения ставок в целях увеличения поступлений сумм налога в бюджетную систему, а введе- ние системы поощрения тех предприятий, которые имеют достиже- ния в рациональном использовании водных ресурсов и соблюдении экологических нормативов. Кроме того, необходимо работать над соз- данием условий для повышения непосредственной материальной за- интересованности трудовых коллективов предприятий в обеспечении рационального использования, охраны и воспроизводства водных ре- сурсов, совершенствованием налоговой отчетности по данному виду платежей в направлении ее прозрачности и понятности для налого- плательщика; совершенствованием процесса разработки норматив- ных актов и инструкций с точки зрения не получателя налогов, а их плательщика. Контрольные вопросы и задания 1. Кто является плательщиком водного налога? 2. Что является объектом обложения водным налогом? 3. Что не относится к объекту обложения водным налогом? 4. Перечислите виды пользования водными объектами в соответствии с главой 25.2 НК РФ. Дайте определение фиксированной специфической ставки водного налога. 5. В каких случаях налоговые ставки могут повышаться в пятикратном размере? 6. Каковы особенности постановки плательщиков на налоговый учет? 7. Какие существуют особенности в порядке уплаты водного налога налого- плательщиками — иностранными лицами? 234 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ 8. Назовите проблемы и перспективы развития водного налога в Российской Федерации. Практические задания 1. Предприятие теплоэнергетики ТЭЦ произвело в I квартале 2012 г. забор воды в бассейне реки Северная Двина для технологических нужд в объеме 25 000 куб. м из поверхностных источников и 18 000 куб. м из подземных источников. Определите сумму водного налога, подлежащего уплате по итогам нало- гового периода. 2. Лесопильно-деревообрабатывающий комбинат (ЛДК) сплавил в плотах по реке Лене 35 000 куб. м древесины за III квартал 2012 г. на расстояние 800 км сплава. Определите сумму водного налога, подлежащего уплате по итогам нало- гового периода. Глава 10. СБОРы ЗА ПОЛьЗОВАНИЕ ОБъЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ВОДНыХ БИОЛОГИчЕСКИХ РЕСУРСОВ 10.1. Сбор за пользование объектами животного мира Добыча отдельных видов биологических ресурсов играет сущест- венную роль в экономике России. Суммарный биоресурсный потен- циал российского рыболовства оценивается на уровне 9 000 000— 10 000 000 т в год, при этом океаническое рыболовство обеспечивает около 90% вылова (добычи) водных биологических ресурсов. С 1 января 2004 г вступила в силу глава 25.1 «Сборы за пользо- вание объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» НК РФ. Она устанавливает следующие виды федеральных сборов: за пользование объектами животного мира; пользование объектами водных биологических ресурсов; пользование объектами водных биологических ресурсов — морских млекопитающих. Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира являются как организации, так и физические лица, включая ин- дивидуальных предпринимателей, в случае если они получают разре- шение на пользование этими объектами на территории России. При отсутствии разрешения, а также при нарушении правил пользования объектами животного мира плательщики привлекаются к админи- стративной ответственности. Незаконно изъятые объекты животного мира конфискуются, возвращаются в среду обитания или подлежат реализации. Объектами обложения сбором признаются объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным НК РФ, изъятие ко- торых из среды их обитания осуществляется на основании разреше- ний (рис. 10.1). Объекты животного мира, которые планируются к добыче, не бу- дут являться объектами обложения в случае, если они используются следующими лицами: 236 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 237 представителями коренных малочисленных народов Севера и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, установлен- ному Правительством РФ) для удовлетворения личных нужд; не относящимися к коренным малочисленным наро дам, но постоянно проживающими в местах их традиционного прожи вания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охо та и рыболовство являются основой существования. Рис. 10.1. Объекты обложения сбором за пользование объектами животного мира Освобождение от уплаты сбора распространяется на определен- ное количество объектов животного мира в соответствии с лимитами, уста навливаемыми органами исполнительной власти субъектов Рос- сийской Федерации по согласованию с уполномоченными федераль- ными органами исполни тельной власти. Ставки сбора за пользование объектами животного мира явля- ются твердыми (специфическими), т.е. установлены в абсолютной величине (в рублях) за единицу облагаемой базы. Они дифферен- цируются по видам животных и составляют от 15 000 руб. за ов- цебыка (максимальная ставка) до 20 руб. за фазана, тетерева и др. (минимальная ставка). Полный перечень ставок сбора содержится в ст. 333.3 HK РФ. Российским законодательством о налогах и сборах предусмотре- ны следующие льготы: снижение установленной НК РФ ставки сбора за пользование объектами животного мира на 50% при изъятии молодняка диких ко- пытных животных в возрасте до одного года; применение ставки 0 руб. Ставки сбора устанавливаются в размере 0 руб. в случаях, если пользование такими объектами животного мира осуществляется в ни- жеперечисленных целях: охраны здоровья населения; устранения угрозы для жизни человека; предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и до- машних животных; регулирования видового состава объектов животного мира; предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания; воспроизводства объектов животного мира; изучения запасов, а также в научных целях (рис. 10.2). Рис. 10.2. Порядок применения ставок сбора за пользование объектами животного мира Порядок исчисления сбора за пользование объектами животно- го мира предусматривает, что сумма сбора определяется в отноше- нии каждого объекта животного мира как произведение количества объектов (особей) на установленную ставку сбора в соответствии с НК РФ. Пример 10.1. Организация получила разрешение на изъятие из среды обитания следующих объектов животного мира: косуля — 20 особей, в том числе три в целях проведения научных ис- следований в соответствии с законодательством Российской Федерации; медведь бурый — четыре особи; лось — 15 особей, в том числе две в возрасте до года. 238 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 239 Ставки сбора составляют за один объект: косуля — 450 руб.; медведь бурый — 6000 руб.; лось — 1500 руб. Определите сумму сбора за пользование объектами животного мира, подлежащую уплате в бюджет. Решение Ставки сбора равны 0 руб., если пользование объектами животного мира осуществляется в научных целях в соответствии с законодатель- ством Российской Федерации. Ставки сбора снижаются на 50% при изъ- ятии молодняка диких копытных животных в возрасте до одного года. Таким образом, уплата сбора производится за 17 косуль, 4 медведей и 15 лосей. Сумма сбора за пользование объектами животного мира составляет: (20 – 3) × 450 + 4 × 6000 + (15 – 2) × 1500 + 2 × 1500 × 0,5 = 7650 + + 12 000 + 19 500 + 1500 = 51 900 руб. Платежи вносятся в бюджет плательщиками при получении раз- решения на пользование объектами животного мира, т.е. до начала охоты или иного пользования объектами животного мира. Уплата сбо- ра за пользование объектами животного мира производится по место- нахождению органа, выдавшего лицензию или разрешение. Организации и индивидуальные предприниматели, осущест- вляющие пользование объектами животного мира по разрешению на их добычу представляют в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего указанное разрешение, сведения о полученных разрешениях на добычу объектов животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов. Это необходимо сделать не позднее десяти дней с даты получения такого разрешения. По истечении срока действия разрешения на добычу объектов жи- вотного мира организации и индивидуальные предприниматели впра- ве обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям. Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным разрешениям на добычу объектов животного мира осуществляется в порядке, уста- новленном главой 12 НК РФ, при условии представления соответ- ствующих документов. Органы, выдающие в установленном порядке разрешение на до- бычу объектов животного мира и разрешение на добычу (вылов) во- дных биологических ресурсов, обязаны не позднее 5-го числа каж- дого месяца представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных разрешениях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждому разрешению, а также сведения о сроках уплаты сбора. Налоговые органы, осуществляющие контроль за правильностью исчисления сбора за пользование объектами животного мира, прове- ряют сведения, предоставленные как лицензионными органами, так и плательщиками сбора. 10.2. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, включая морских млекопитающих Плательщиками сбора за пользование объектами водных био- логических ресурсов, включая морских млекопитающих, являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные пред- приниматели, получающие разрешения на вылов рыбы и других во- дных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориаль- ном море, на континентальном шельфе России и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и районе архипелага Шпицберген. Объектами обложения сбором являются объекты водных биологиче- ских ресурсов в соответствии с перечнем, установленным в главе 25.1 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на ос- новании разрешений. Законодательством о налогах и сборах Российской Федерации установлены освобождения определенных категорий плательщиков данного сбора — пред ставителей коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации и лиц, не относящихся к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающих в местах их традиционного проживания и традицион- ной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существова ния. Однако имеет место ограничение. Вылов рыбы и других водных биологических ресурсов не будет при- знаваться объектом обложения только в пределах квот на вылов (до- бычу) объектов водных биологических ресурсов, установленных ор- ганами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, по согласованию с уполномоченными федеральными органами испол- нительной власти. 240 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 241 В соответствии со ст. 333.3 НК РФ ставки сбора установлены более чем на 100 видов водных биологических ресурсов, включая не- сколько видов морских млекопитающих. Ставки сбора за каждый объ- ект водных биологических ресурсов (кроме морских млекопитающих) дифференцированы по отдельным бассейнам, включающим опре- деленные территории. В НК РФ определены следующие бассейны, в пределах территорий которых установлены ставки сбора за пользо- вание объектами водных биологических ресурсов: Дальневосточный (внутренние морские воды, территориаль- ное море, исключительная экономическая зона Российской Федера- ции и континентальный шельф Российской Федерации в Чукотском, Вос точно-Сибирском, Беринговом, Охотском, Японском морях и Ти- хом океане); Северный (Белое море, внутренние морские воды, территори- альное море, исключительная экономическая зона Российской Феде- рации и континентальный шельф Российской Федерации в море Лап- тевых, Карском море, а также в Баренцевом море и районе архипелага Шпицберген); Балтийский (внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и конти- нентальный шельф Российской Федерации в Балтийском море, Вис- линском, Куршском и Финском заливах); Каспийский (районы Каспийского моря, в которых Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в отношении рыболовства); Азово-Черноморский (внутренние морские воды и территори- альное море, исключительная экономическая зона Российской Феде- рации в Черном море, районы Азовского моря с Таганрогским зали- вом); внутренние водные объекты (реки, водохранилища, озера). Ставка сбора за вылов палтуса в Дальневосточном бассейне со- ставляет 3500 руб. за 1 т, а в Северном бассейне — 7000 руб. за 1 т. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов различаются по видам морских млекопитающих, например за касатку и других китообразных — 30 000 руб. (максимальная ставка сбора), за нерпу и каспийского тюленя — 10 руб. (минимальная ставка сбора) и др. (рис. 10.3). При добыче водных биологических ресурсов в иных акваториях данный сбор не уплачивается (в свободной зоне Мирового океана, в водных объектах, находящихся под юрисдикцией иностранных госу- дарств, и др.). Рис. 10.3. Ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (морское млекопитающее) Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов устанавливаются в размере 0 руб. в случаях, если пользование такими объектами водных биологических ресурсов осуществляется при рыбо- ловстве в следующих целях: воспроизводства и акклиматизации водных биологических ре- сурсов; научно-исследовательских и контрольных. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, включая морское млекопитающее, определены в размере 15% ставок, указанных в ст. 333.3 НК РФ, для градо- и поселкообразующих рос- сийских рыбохозяйственных организаций, включенных в утверж- даемый Правительством РФ перечень, а также для российских ры- бохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов). Льготой могут воспользоваться организации в следующих случаях: если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромысло- вого флота, принадлежащих им на праве собственности, или использу- ют их на основании договоров фрахтования; зарегистрированы в качестве юридического лица в соответ- ствии с законодательством Российской Федерации; в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохо- да от реализации добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов и (или) иной продукции, произведенной из добытых (вы- ловленных) ими водных биологических ресурсов, составляет не менее 70% за календарный год, предшествующий году выдачи разрешения; 242 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 243 численность работников с учетом совместно проживающих с ними членов семей по состоянию на 1 января календарного года, в котором осуществляется выдача разрешения, составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта. Рыбохозяйственными признаются организации, осуществляю- щие рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов и реализующие эти уловы и про- дукцию. В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации их уловов водных биологиче- ских ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продук- ции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70%. Пониженную ставку сбора за каждый объект водных биологиче- ских ресурсов в размере 15% установленных ставок могут использо- вать и индивидуальные предприниматели, но только в случае, если они удовлетворяют критериям, предусмотренным для рыбохозяй- ственных организаций. Сумма сбора определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение количества объектов во- дных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной на дату начала срока действия разрешения. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов, а также в некоторых случаях — в виде единовременного взноса. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной сум- мы сбора, размер которой равен 10%, при этом уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между ис- численной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается рав- ными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока дей- ствия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа. Пример 10.2. Организация получила разрешение на вылов в течение года 600 т кеты в Дальневосточном бассейне. Указанная организа ция являет- ся поселкообразующей рыбохозяйственной организацией, включенной в перечень, утвержденный Правительством РФ. Ставка сбора за пользо- вание объектами водных биологических ресурсов в этом бассейне за вы- лов 1 т кеты составляет 4000 руб. Определите сумму сбора за пользование объектами водных биологи- ческих ресурсов, подлежащую уплате в бюджет. Решение 1. Для поселкообразующих рыбохозяйственных организаций, вклю- чен ных в перечень, утвержденный Правительством РФ, ставки сбора за поль зование объектами водных биологических ресурсов составляют 15% ста вок, указанных в ст. 333.3 НК РФ. 2. Общая сумма сбора за пользование объектами водных биологиче- ских ресурсов составляет: 600 × 4000 × 15% = 360 000 руб. В том числе разовый взнос при получении разрешения на вылов гор- буши составляет: 360 000 × 10% = 36 000 руб. 3. Регулярные взносы в течение года составляют: (360 000 – 36 000) : 12 = 27 000 руб. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве раз- решенного прилова на основании разрешения на добычу (вылов) во- дных биологических ресурсов, уплачивается в виде единовременного взноса. Его следует перечислить не позднее 20-го числа месяца, следу- ющего за последним месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится плательщиками — физическими лицами, за ис- ключением индивидуальных предпринимателей, по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу, а также плательщиками — организациями и индивидуальными предпринимателями, по месту своего налогового учета. Контрольные вопросы 1. Кто признается плательщиком сбора за пользование объектами живот- ного мира? 2. Что является объектами обложения сбором за пользование объектами животного мира? 3. Каковы особенности применения ставки сбора за пользование объектами животного мира? 4. Каков порядок исчисления суммы сбора за пользование объектами жи- вотного мира, уплачиваемого в бюджет? 5. Может ли быть возвращена плательщику излишне уплаченная сумма сбора за пользование объектами животного мира? 244 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ 6. Кто является плательщиком сбора за пользование водными биологиче- скими ресурсами? 7. Каким категориям плательщиков установлены освобождения от уплаты сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов? 8. Каковы условия дифференциации ставок сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов? 9. При наличии каких оснований российские рыбохозяйственные органи- зации и предприниматели могут воспользоваться ставкой в размере 15% ставок сбора, указанных в ст. 333.3 НК РФ? 10. Каков порядок суммы сбора за пользование объектами водных биологи- ческих ресурсов? 11. Когда уплачивается в бюджет сумма разового взноса сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов? Практическое задание Рассмотрите варианты ставок, по которым облагаются объекты водных биологических ресурсов, не вошедшие в перечень согласно ст. 333.3 НК РФ. Глава 11. ГОСУДАРСТВЕННАя ПОшЛИНА 11.1. Общие положения Государство является особым субъектом права, обладающим некоторыми исключительными правами. В частности, государство в лице его органов, наделенных специальными полномочиями, мо- жет регулировать общественные отношения, возникающие в процес- се взаимоотношений хозяйствующих субъектов с государственными органами: рассмотрение дел в судах, государственная регистрация и т.п. В ходе многочисленных правовых, хозяйственных, имуществен- ных, денежных и иных отношений определяются права и ответствен- ность различных сторон, в том числе органов государственной власти и управления. В рамках представленных им полномочий они фикси- руют, утверждают и заверяют всевозможные права и документы, рас- сматривают различные спорные вопросы, выносят по ним решения и т.д. Оформление этих дел производится за плату, которая затем по- ступает в бюджет в виде государственной пошлины. С 1 января 2005 г. механизм исчисления и взимания государствен- ной пошлины регулируется главой 25.3 «Государственная пошлина» НК РФ. Ряд ранее действовавших налогов и налоговых платежей вошли в состав государственной пошлины — это налог на операции с ценными бумагами, налог на рекламу, сбор за право использования наименова- ний «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний, сбор за право вывоза культурных ценностей, пробирная плата, сбор за регистрацию средства массовой информации, сбор за получение ресурса нумерации с оператора связи и др. Государственная пошлина представляет собой сбор, взимаемый с организаций при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные уполномоченные органы и (или) к со- ответствующим должностным лицам, за совершением юридически значимых действий. К юридически значимым действиям приравнива- ется выдача документов (их копий, дубликатов). Исключение состав- ляют действия, совершаемые консульскими учреждениями Россий- ской Федерации. Налоговые платежи, к числу которых относится и государствен- ная пошлина, имеют место тогда, когда необходима государственная 246 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 247 монополия на определенные виды деятельности. Исходя из положе- ний п. 2 ст. 8 НК РФ государственная пошлина признается сбором, поскольку представляет собой обязательный сбор, взимаемый за со- вершаемые действия. Ее отличие от налогов состоит в том, что госу- дарство взимает пошлину с организаций как компенсацию за оказание им конкретных услуг. Государственная пошлина имеет не только фи- скальное, но и регулирующее значение, так как она выступает в каче- стве инструмента для управления спросом на юридически значимые действия. В Федеральном бюджете на 2011 г. было запланировано посту- плений от госпошлины в размере 63,1 млрд руб., что составляет 0,76% от общего объема доходов бюджета. При зачислении государственной пошлины в бюджеты бюджетной системы придерживаются принци- па: «Одна услуга — один бюджет». Пошлина поступает в бюджет того уровня власти, который оказывает соответствующее юридически зна- чимое действие. 11.2. Характеристика элементов налогообложения Организации признаются плательщиками государственной по- шлины в следующих случаях: если они обращаются за совершением юридически значимых действий; выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитраж- ных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом судебное решение принято не в их пользу, в результате чего истец освобожден от уплаты государственной пошлины. Объектом налогообложения признается факт осуществления (со- вершения, предоставления): услуг судебных учреждений; нотариальных действий; официальной регистрации программ для электронных вычис- лительных машин, базы данных и топологии интегральных микро- схем; действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора; государственной регистрации юридического лица, государ- ственной регистрации выпуска ценных бумаг, лекарственных препа- ратов, средств массовой информации; права вывоза (временного вывоза) культурных ценностей, пра- ва использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц, за получение ресурса нумерации; прочих юридически значимых действий. Под обложение государственной пошлиной попадают практиче- ски все платежи за совершение значимых действий органами власти или приравненными к ним лицами юридически. Исключение состав- ляют консульские сборы и патентные пошлины. Размеры государственной пошлины зависят от характера опла- чиваемых услуг и стоимости их для государства, а также от степени дисциплинирующего воздействия на плательщиков. Они бывают твердые, пропорциональные и смешанные. Размер сбора строго фик- сирован — как правило, он понижается с ростом базы обложения. Размеры могут дифференцироваться в зависимости от того, кто является плательщиком государственной пошлины. При одинаковом характере оплачиваемых услуг с организаций взимается более высо- кая по сравнению с физическими лицами государственная пошлина. Например, при подаче искового заявления имущественного характера, не подлежащего оценке, а также искового заявления неимущественно- го характера размер государственной пошлины для организаций уста- новлен в 20 раз выше, чем для физических лиц (соответственно 4000 и 200 руб.). Льготы по государственной пошлине. Налоговое законодатель- ство предусматривает широкий круг услуг и плательщиков, освобож- даемых от уплаты государственной пошлины. По характеру предоставления различают две группы льгот: осво- бождение от уплаты государственной пошлины и отсрочка (рассроч- ка) платежа. В освобождении от уплаты государственной пошлины различают две разновидности: 1) в зависимости от категорий плательщиков; 2) от вида юридически значимых действий, за которые взимается государственная пошлина. По категориям плательщиков выделяются следующие льготы: для органов управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, казенных учреждений, редакций средств массовой информации, общероссийских общественных объ- единений, религиозных объединений, политических партий в специ- ально оговоренных законом случаях; 248 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 249 судов общей юрисдикции, арбитражных судов и мировых су- дей, органов государственной власти субъектов Российской Федера- ции — при направлении (подаче) заявлений запросов в КС РФ, в кон- ституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации; федеральных органов государственной власти, органов госу- дарственной власти субъектов Российской Федерации и органов мест- ного самоуправления; Банка России (при государственной регистрации выпусков ценных бумаг, эмиссия которых осуществляется им в целях реали- зации кредитно-денежной политики в соответствии с законодатель- ством Российской Федерации); организаций — при государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг в специаль- но оговоренных законом случаях; государственных и муниципальных музеев, архивов, библио- тек и иных государственных и муниципальных хранилищ культурных ценностей — за право временного вывоза культурных ценностей, на- ходящихся в их фондах на постоянном хранении. В зависимости от вида юридически значимых действий, за кото- рые взимается государственная пошлина, можно выделить следующие четыре вида льгот: 1) при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям; 2) обращении в арбитражные суды; 3) обращении за совершением нотариальных действий; 4) совершении прочих юридически значимых действий. Отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предо- ставляется по ходатайству заинтересованного лица на срок, не превы- шающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности. При этом на сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассроч- ка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который она предоставлена. 11.3. Порядок и сроки уплаты, возврата и зачета государственной пошлины Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в рублях в наличной или безна- личной форме через учреждения кредитно-банковской сферы. Как правило, в наличной форме государственная пошлина уплачивается за выполнение действий, для которых законодательными актами Рос- сийской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная фор- ма. Нотариус взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, о чем делается соответствующая запись в реестрах для регистрации нотариальных действий, нотариальных свидетельств и удостоверительных надписей на сделках и свидетель- ствуемых документах. При этом сумма государственной пошлины ис- числяется нотариусом на основании действующего законодательства. Факт уплаты государственной пошлины плательщиком наличными денежными средствами подтверждается либо квитанцией установ- ленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику кассой того органа или должностного лица, которому производилась оплата, по форме, установленной Минфином России. Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в без- наличной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении. Администрированием государственной пошлины занимаются главные распорядители средств федерального бюджета (админи- страторы доходов федерального бюджета) — уполномоченные феде- ральные органы исполнительной власти, к числу которых относятся и налоговые органы. В их компетенции лежит принятие решений о возврате излишне уплаченной государственной пошлины. В рамках бюджетного процесса они осуществляют мониторинг, контроль, ана- лиз и прогнозирование поступлений государственной пошлины из со- ответствующего доходного источника и представляют проектировки поступлений на очередной финансовый год в соответствующие фи- нансовые органы. В случае если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих пра- ва на льготы, государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях. Если же из обратившихся за совершением юридически значимого действия одно или несколько лиц освобождены от уплаты государственной пошлины, ее размер уменьшается пропорционально количеству таких лиц, а оставшаяся часть суммы уплачивается теми, кто от уплаты не освобожден. Особенности уплаты государственной пошлины в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств уста- навливаются соответствующими положениями налогового законода- тельства. 250 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 251 Плательщики уплачивают государственную пошлину, если иное не установлено налоговым законодательством, в следующие сроки: при обращении в КС РФ, в суды общей юрисдикции, арби- тражные суды или к мировым судьям — до подачи запроса, ходатай- ства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляци- онной, надзорной или кассационной); ответчики в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, если при этом судеб- ное решение принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты го- сударственной пошлины, — в десятидневный срок со дня вступления в законную силу судебного решения; при обращении за совершением нотариальных действий — до их совершения; при обращении за выдачей документов (их дубликатов) — до выдачи документов (их дубликатов); при обращении за проставлением апостиля 1 — до проставления апостиля; при обращении за ежегодным подтверждением регистра- ции судна в Российском международном реестре судов — не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна в указанном реестре или за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение; при обращении за совершением иных юридически значимых действий — до подачи заявлений и (или) иных документов на совер- шение таких действий либо до подачи соответствующих установлен- ных законодательством документов. Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату ча- стично или полностью в случаях, перечисленных ниже. 1. При уплате государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено законодательством. 2. При возвращении заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и должностными лицами; если государственная пошлина не возвращена, ее сумма засчитыва- ется в счет уплаты государственной пошлины при повторном предъ- явлении иска, если не истек трехгодичный срок после вынесения пре- 1 Штамп, удостоверяющий соответствие документа обязательным правилам стра- ны пребывания за рубежом. дыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате государственной пошлины. 3. При прекращении производства по делу или оставлении иска без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом. При заключении мирового соглашения до вынесения судебного решения арбитражным судом возврату истцу подлежит 50% суммы уплаченной им государственной пошлины. Данное положение не при- меняется в случае, если мировое соглашение заключено в процессе ис- полнения судебного акта арбитражного суда. Не подлежит возврату уплаченная государственная пошлина при добровольном удовлетворении ответчиком требований истца после обращения последнего в арбитражный суд и вынесения определения о принятии заявления к производству, а также при утверждении ми- рового соглашения судом общей юрисдикции. 4. При отказе лиц, уплативших государственную пошлину, от со- вершения юридически значимого действия до обращения в уполномо- ченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающе- му) данное юридически значимое действие. 5. Если заявителю было направлено уведомление о принятии его заявления об отзыве заявки на государственную регистрацию про- граммы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхе- мы до даты регистрации. Пунктом 3 ст. 333.40 НК РФ установлен особый режим возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины. Решение о возврате плательщику излишне уплаченной (взы- сканной) суммы государственной пошлины принимает орган (долж- ностное лицо), осуществляющий действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина на основании заявления пла- тельщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины. Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государствен- ной пошлины осуществляется органом Федерального казначейства в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. При прекращении государственной регистрации права, ограни- чения (обременения) права на недвижимое имущество, сделки с ним на основании соответствующих заявлений сторон договора возвраща- ется половина уплаченной государственной пошлины, а в случае от- каза от государственной регистрации государственная пошлина воз- врату не подлежит. 252 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Плательщик государственной пошлины имеет право на зачет из- лишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совер- шение аналогичного действия. Указанный зачет производится по за- явлению плательщика, предъявленному в орган либо должностному лицу, в который (к которому) он обращался за совершением юриди- чески значимого действия. Заявление о зачете суммы излишне упла- ченной (взысканной) государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет. К заявлению о зачете суммы излишне упла- ченной (взысканной) государственной пошлины прилагаются: реше- ния, определения и справки судов, организаций, осуществляющих действия, за которые уплачивается государственная пошлина, об об- стоятельствах, являющихся основанием для полного возврата госу- дарственной пошлины, а также платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государствен- ной пошлины. Контрольные вопросы и задания 1. Каково значение государственной пошлины? 2. Кто является плательщиком государственной пошлины? 3. Охарактеризуйте объект обложения государственной пошлиной. 4. Охарактеризуйте размеры государственной пошлины. 5. Дайте характеристику льгот по государственной пошлине. 6. Охарактеризуйте порядок уплаты и возврата государственной пошлины. Практическое задание Государственная пошлина — это своеобразная плата государству за ока- зание действий и услуг. Какие имеются сходства и различия государ- ственной пошлины и налога как экономической и правовой категории? Нарисуйте схему, иллюстрирующую порядок возврата или зачета госу- дарственной пошлины. |