Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
Размер налоговых ставок по группам транспортных средств Объект налогообложения Налоговая ставка, установленная НК РФ, руб. Налоговые ставки, которые могут быть установлены законами субъектов Российской Федерации, руб. Налоговая ставка по Закону г. Москвы о транс- портном налоге минималь- ный предел максималь- ный предел Первая группа транспортных средств Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 2,5 2,5 25 7 свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно 3,5 3,5 35 — свыше 100 л.с. до 125 л.с. (свыше 73,55 кВт до 91,94 кВт) включительно 20 свыше 125 л.с. до 150 л.с. (свыше 91,94 кВт до 110,33 кВт) включительно 30 свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно 5 0,50 50 — свыше 150 л.с. до 175 л.с. (свыше 110,33 кВт до 128,7 кВт) включительно 38 свыше 175 л.с. до 200 л.с. (свыше 128,7 кВт до 147,1 кВт) включительно 45 272 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 3. Региональные и местные налоги и сборы 273 Окончание Объект налогообложения Налоговая ставка, установленная НК РФ, руб. Налоговые ставки, которые могут быть установлены законами субъектов Российской Федерации, руб. Налоговая ставка по Закону г. Москвы о транс- портном налоге минималь- ный предел максималь- ный предел свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно 7,5 0,75 75 — свыше 200 л.с. до 225 л.с. (свыше 147,1 кВт до 165,5 кВт) включительно 60 свыше 225 л.с. до 250 л.с. (свыше 165,5 кВт до 183,9 кВт) включительно 75 свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 15 0,15 150 150 Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): — до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно 5 0,50 50 — свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) 10 0,10 100 Автобусы со сроком полезного использования до пяти лет включительно с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 110 л.с. (до 80,9 кВт) включительно 10 свыше 110 л.с. до 200 л.с. (свыше 80,9 кВт до 147,1 кВт) включительно 17 свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) 35 Продолжение Окончание Объект налогообложения Налоговая ставка, установленная НК РФ, руб. Налоговые ставки, которые могут быть установлены законами субъектов Российской Федерации, руб. Налоговая ставка по Закону г. Москвы о транс- портном налоге минималь- ный предел максималь- ный предел Автобусы со сроком полезного использования свыше пяти лет с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 110 л.с. (до 80,9 кВт) 15 свыше 110 л.с. до 200 л.с. (свыше 80,9 кВт до 147,1 кВт) включительно 26 свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) 55 Вторая группа транспортных средств Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) 20 2 200 65 Третья группа транспортных средств Другие водные и воз- душные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) 200 20 2 000 800 13.3. Порядок установления льгот, исчисления и уплаты налога Льготы по транспортному налогу НК РФ не предусматривает, од- нако в соответствии со ст. 356 НК РФ законами субъектов Российской Федерации могут быть предусмотрены льготы как для организаций, так и для отдельных категорий физических лиц. 274 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 3. Региональные и местные налоги и сборы 275 Так, согласно ст. 9 Закона г. Москвы о транспортном налоге, от уплаты налога освобождаются: организации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров го- родским пассажирским транспортом общего пользования, — по транс- портным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси); при этом к транспортным средствам, освобождаемым от нало- гообложения, относятся транспортные средства, использующие при перевозке пассажиров по единым условиям единые тарифы за проезд, установленные органами исполнительной власти г. Москвы, с учетом предоставления всех установленных льгот на проезд; резиденты особой экономической зоны технико-внедренческо- го типа «Зеленоград» — по транспортным средствам, зарегистрирован- ным на ней с момента включения в реестр резидентов особой эконо- мической зоны; льгота предоставляется сроком на пять лет начиная с месяца регистрации транспортного средства; право на льготу под- тверждается выпиской из реестра резидентов особой экономической зоны, выданной органом управления особой экономической зоной; лица, имеющие легковые автомобили с мощностью двигателя до 70 л.с. (до 51,49 кВт) включительно, — за одно транспортное сред- ство указанной категории, зарегистрированное на этих лиц. В соответствии со ст. 362 НК РФ и ст. 7 Закона г. Москвы о транс- портном налоге налогоплательщики-организации самостоятельно ис- числяют сумму транспортного налога, подлежащую уплате за налого- вый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. При исчислении налога учитываются налоговые льготы, а также ко- личество календарных месяцев, в течение которых транспортное сред- ство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем нало- говом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц при- нимается как один полный месяц. В случае регистрации и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение календарного года сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа кален- дарных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, к числу 12. По Закону г. Москвы о транспортном налоге ко- эффициент рассчитывается с точностью до трех знаков после запятой, а сумма налога определяется в полных рублях: 50 коп. и более окру- гляются до целого рубля, а менее 50 коп. не учитываются. Коэффициенты по месяцам представлены в табл. 13.3 Таблица 13.3 Коэффициент по количеству месяцев для исчисления суммы налога Количество месяцев Коэффициент Один 0,083 Два 0,167 Три 0,25 Четыре 0,333 Пять 0,417 Шесть 0,5 Семь 0,583 Восемь 0,667 Девять 0,75 Десять 0,833 Одиннадцать 0,917 Двенадцать Полная сумма В случае если произошла замена двигателя и в результате этого мощность двигателя изменилась, а следовательно, должна быть другой и ставка налога, транспортный налог рассчитывается по новой ставке начиная с того месяца, в котором произошел ремонт. Начиная с 2014 г. владельцы легковых автомобилей, стоимость которых более 3 млн руб., будут платить транспортный налог с учетом повышающих коэффициентов от 1,1 до 3. Например, коэффициент 1,1 установлен в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет, в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 20 лет, уста- новлен коэффициент 3. Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей опре- деляет федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-пра- вовому регулированию в сфере торговли (Минпромторг России). Пе- речень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. еже- годно размещается не позднее 1 марта на официальном интернет-сайте этого органа. Такой порядок налогообложения дорогих автомобилей вступает в силу с 1 января 2014 г., а следовательно, исчисление транс- 276 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 3. Региональные и местные налоги и сборы 277 портного налога по дорогим автомобилям впервые будет осущест- вляться в 2015 г. за налоговый период 2014 г. Пример 13.2. Организация приобрела автомобиль, зарегистрировала его 15 февраля 2011 г. в органах ГИБДД, а 25 февраля 2011 г. продала его, одновременно сняв с учета. Расчет суммы налога за 2011 г., подлежащей уплате организацией в региональный бюджет, должен быть произведен организацией исходя из 1 / 12 суммы налога, начисленного за налоговый период, т.е. за один месяц. Пример 13.3. Организация А продала автомобиль организации Б, сняв его с учета 15 ноября 2011 г. Транспортный налог за 2011 г. организация А должна уплатить в размере 11 / 12 годовой суммы налога. Организация Б зарегистрировала этот автомобиль в органах ГИБДД 29 ноября 2011 г. Ей надлежит уплатить транспортный в размере 2 / 12 го- довой суммы налога. Пример 13.4. По состоянию на 1 января 2011 г. организация, зарегистри- рованная в Москве, имела на своем балансе следующие автомобили: легковой, мощность двигателя — 150 л.с.; грузовой, мощность двигателя — 200 л.с.; грузовой, мощность двигателя — 100 л.с. Грузовой автомобиль с двигателем 100 л.с. был снят с учета 15 мар- та 2011 г. в связи с продажей, а 25 июля 2011 г. был приобретен и зареги- стрирован в органах ГИБДД грузовой автомобиль с двигателем 130 л.с. Ставки налога, установленные Законом г. Москвы о транспортном налоге, следующие: автомобили легковые, мощность двигателя 150 л.с. — 15 руб./л.с.; автомобиль грузовой, мощность двигателя 200 л.с. — 15 руб./л.с.; автомобиль грузовой, мощность двигателя 100 л.с. — 6 руб./л.с.; автомобиль грузовой, мощность двигателя 130 л.с. — 10 руб./л.с. Рассчитайте транспортный налог, который организация должна уплатить за 2011 г. Решение Представим расчет в виде таблицы. Транспортное средство Мощность двигателя, л.с. (налоговая база) Налоговая ставка, руб. Расчетный коэффициент Сумма налога, руб. Автомобиль легковой 150 15 Х 2 250 Автомобиль грузовой 200 15 Х 3 000 Окончание Транспортное средство Мощность двигателя, л.с. (налоговая база) Налоговая ставка, руб. Расчетный коэффициент Сумма налога, руб. Автомобиль грузовой 100 6 3 / 12 150 Автомобиль грузовой 130 10 6 / 12 650 Итого Х Х 6 050 Итого за 2011 г. организация должна уплатить транспортный налог в размере 6050 руб. Пример 13.5. На балансе организации, зарегистрированной в г. Мо- скве, числится грузовой автомобиль с мощностью двигателя 130 л.с. В мае 2011 г. машина сломалась — сгорел двигатель, и в этом же месяце организация произвела его замену. Мощность нового двигателя — 180 л.с. Согласно Закону г. Москвы о транспортном налоге, установлены следую- щие ставки налога для грузовых автомобилей: с мощностью двигателя 130 л.с. — 10 руб./л.с.; мощностью двигателя 180 л.с. — 15 руб./л.с. В целом по организации сумма налога за 2011 г. составит: 130 л.с. × 4 мес. : 12 мес. × 10 руб. + 180 л.с. × 8 мес. : 12 мес. × 15 руб. = = 1873 руб. Что касается уплаты транспортного налога на воздушные суда, здесь существует ряд особенностей. В отношении воздушных судов плательщиками налога выступают эксплуатанты. Согласно письму Государственной службы гражданской авиации Министерства транспорта Российской Федерации (далее — Минтранс России) от 3 апреля 2003 г. № КР28/150ГА, в отношении воздушных судов с реактивными двигателями для перевода реактивной тяги дви- гателя (кгс) в мощность (л.с.) турбовинтовых двигателей и тяги (кгс) турбореактивных двигателей применяется следующая формула: N = 0,75 × Р, где N — мощность, л.с.; Р — тяга, полученная при неизменной взлетной массе воздушного судна в стартовых условиях, кгс. Величина тяги турбореактивных двигателей, установленных на воздушном судне, определяется на основе показателей, указанных в карте данных сертификата типа двигателей или в паспорте воздуш- ного судна. 278 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций не мо- жет быть установлен ранее срока сдачи ими декларации по транспорт- ному налогу. Декларация представляется организацией не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, законом субъекта Российской Федерации срок уплаты налога по итогам налогового периода не может быть установ- лен ранее 1 февраля следующего года. Контрольные вопросы и задания 1. Какими полномочиями по введению транспортного налога обладают за- конодательные органы субъектов Российской Федерации? 2. Кто признается плательщиком транспортного налога? 3. Что является объектом обложения транспортным налогом? 4. Перечислите транспортные средства, не являющиеся объектами обложе- ния транспортным налогом. 5. Каковы ставки транспортного налога: виды, порядок дифференциации, установления, применения? 6. Каковы особенности определения налоговой базы в зависимости от вида транспортного средства? 7. Существуют ли льготы по транспортному налогу для организаций: по- рядок их установления, применения (в том числе на примере субъекта Российской Федерации)? 8. Каков порядок исчисления и уплаты транспортного налога налогопла- тельщиками-организациями? 9. Каковы особенности исчисления и уплаты транспортного налога на вновь приобретенные или отчужденные транспортные средства? Практические задания 1. Организация, зарегистрированная в г. Москве, приобрела электропо- грузчики и получила на них свидетельства о регистрации. Определите, является ли организация плательщиком транспортного налога на эти транспортные средства, и рассчитайте сумму налога, если мощность дви- гателя составляет 13 л.с. 2. Государственное образовательное учреждение (автошкола) имеет зареги- стрированные за ним легковые (мощностью свыше 100 л.с.) и грузовые автомобили. Данные транспортные средства неисправны и используются в качестве макетов в проведении учебного процесса. Определите, является ли автошкола плательщиком транспортного налога на эти транспортные средства. Глава 14. НАЛОГ НА ИГОРНыЙ БИЗНЕС 14.1. Общие положения Игорный бизнес является предпринимательской деятельностью, если он связан с извлечением организациями доходов в виде выигры- ша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари. Под азарт- ной игрой понимается основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками такого соглашения между собой либо с организатором азартной игры по правилам, уста- новленным организатором азартной игры. Такая деятельность не является реализацией товаров (имуще- ственных прав), работ или услуг. Российские организации, которые уплачивают налог на игорный бизнес, не являются плательщиками налога на прибыль организаций в отношении деятельности, относя- щейся к игорному бизнесу. Деятельность по организации и проведению азартных игр может осуществляться исключительно организаторами азартных игр в игор- ных заведениях, соответствующих требованиям, предусмотренным федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Согласно Федеральному закону от 29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые за- конодательные акты Российской Федерации», с 1 июля 2009 г. игор- ным заведениям в России разрешено осуществлять свою деятельность только в четырех специально отведенных для этого местах (так назы- ваемых игорных зонах): 1) «Приморье» — курортная зона Уссурийского залива (Примор- ский край); 2) «Сибирская монета» — Алтайский район Алтайского края; 3) «Янтарная» — окрестности поселка Янтарный Калининград- ской области; 4) «Азов-сити» — территория Щербиновского района Краснодар- ского края и Азовского района Ростовской области. Минимальный размер уставного капитала организатора азартных игр в букмекерской конторе или тотализаторе устанавливается в сумме 280 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 3. Региональные и местные налоги и сборы 281 100 000 000 руб. Стоимость чистых активов организатора азартных игр в течение всего периода осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр не может быть менее 600 000 000 руб. — для организаторов азартных игр в казино и залах игровых автоматов и 1 000 000 000 руб. — для организаторов азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах. Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Организация, имеющая в собственности игровые столы или игровые автоматы и самостоятельно их не использующая, в соответ- ствии с главой 29 «Налог на игорный бизнес» НК РФ не признается лицом, ведущим предпринимательскую деятельность в области игор- ного бизнеса. Такие лица лишь предоставляют игорное оборудование третьим лицам в аренду, получая от арендатора плату за аренду (без принятия встречного обязательства установить и эксплуатировать игровые сто- лы или игровые автоматы и получать от их использования доход). По- лученный арендодателем при этом доход в виде арендной платы под- лежит налогообложению в общеустановленном порядке. Объектами налогообложения в соответствии со ст. 366 НК РФ признаются: игровой стол; игровой автомат; процессинговый центр тотализатора; процессинговый центр букмекерской конторы; пункт приема ставок тотализатора; пункт приема ставок букмекерской конторы. Игровой стол может быть с одним или несколькими игровыми полями. На этом столе организатор проводит азартные игры между их участниками либо сам через своих сотрудников выступает в каче- стве участника игр. |