Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
Пример 8.5. Организация занимается добычей руд цветных металлов. В налоговом периоде организация добыла 800 т руды и реализовала 500 т добытой руды покупателям: 200 т на внутреннем рынке по цене 5000 руб. за 1 т (без НДС); 300 т на внутреннем рынке по цене 4700 руб. за 1 т (без НДС). Ставка НДПИ при добыче руд черных металлов составляет 8%. 220 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 221 1. Выручка от реализации (без НДС) составляет: 200 т × 5000 руб. + 300 т × 4700 руб. = 1 000 000 руб. + 1 410 000 руб. = = 2 410 000 руб. 2. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого равна: 2 410 000 руб. : 500 т = 4820 руб./т. 3. Стоимость добытого полезного ископаемого составляет: 800 т × 4820 руб./т = 3 856 000 руб. 4. Сумма НДПИ, подлежащая уплате добывающей организацией в бюджет, равна: 3 856 000 руб. × 8% = 308 480 руб. Сумма налога по углю, нефти, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья ис- числяется по формуле Н с.н = Б н.б × С н.с , где Н с.н — сумма налога; Б н.б — налоговая база; С н.с — налоговая ставка. Сумма НДПИ по углю исчисляется по каждому участку недр, на котором осуществляется добыча угля, как произведение налоговой ставки и величины налоговой базы. Полученная сумма НДПИ умень- шается на величину налогового вычета. При этом налогоплательщики могут предпринять следующее: уменьшить сумму НДПИ, исчисленную за налоговый период при добыче угля, на сумму экономически обоснованных и докумен- тально подтвержденных расходов, осуществленных в налоговом пери- оде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет); учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Порядок признания расходов следует отразить в учетной полити- ке для целей налогообложения. Он не может быть изменен в течение пяти лет. В налоговый вычет включаются следующие виды расходов, осу- ществленных налогоплательщиком и связанных с обеспечением без- опасных условий и охраны труда при добыче угля: 1) материальные, определяемые в порядке, предусмотренном гла- вой 25 НК РФ; 2) на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества; 3) понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструк- ции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств. Налогоплательщик самостоятельно рассчитывает предельную ве- личину налогового вычета как произведение суммы налога, исчислен- ного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента К т Коэффициент К т определяется для каждого участка недр с учетом степени метанообильности участка недр, на котором осуществляет- ся добыча угля, а также с учетом склонности угля к самовозгоранию. Значение коэффициента К т не может превышать 0,3. Порядок расчета коэффициента К т устанавливается в учетной политике для целей на- логообложения. Фактическая сумма расходов, связанных с обеспечением безопас- ных условий и охраны труда при добыче угля, может превышать пре- дельную сумму налогового вычета. В этом случае сумма такого превы- шения учитывается при определении налогового вычета при расчете НДПИ в течение трех лет (36 налоговых периодов) после налогового периода, в котором такие расходы были осуществлены. Организации и индивидуальные предприниматели рассчитывают сумму НДПИ по итогам налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог уплачивается по месту нахождения участка недр, при этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается исходя из доли конкретного полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в его общем количестве. Сумма НДПИ, рассчитанная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, уплачивается по ме- сту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Налогоплательщики уплачивают НДПИ в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Организации и индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахожде- ния (месту жительства) с момента начала фактической добычи полез- ных ископаемых. Декларацию необходимо представить не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 222 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Контрольные вопросы и задания 1. Кто является налогоплательщиками НДПИ? 2. Что относится к объекту обложения НДПИ? 3. Как определяется налоговая база НДПИ? 4. Какие методы используются для определения количества добытого по- лезного ископаемого? 5. Назовите способы оценки стоимости добытых полезных ископаемых. 6. Как рассчитывается сумма налога по добытым полезным ископаемым? 7. Каков порядок определения предельного налогового вычета при добыче угля? Практические задания 1. Рассчитайте налоговую ставку при добыче нефти с учетом применяемых коэффициентов за текущий налоговый период. 2. У организации добыча нефти в налоговом периоде составила 20 000 т, добыча газового конденсата — 4000 куб. м. Стоимость добытой нефти — 20 100 руб. за 1 т, добытого газового конденсата — 980 руб. за 1 т. Определите налоговую базу по НДПИ. Глава 9. ВОДНыЙ НАЛОГ 9.1. Общие положения С 1 января 2005 г. механизм исчисления водного налога регламен- тируется главой 25.2 «Водный налог» НК РФ. Введение водного на- лога было призвано решить две важнейшие задачи: 1) налог нацелен на рациональное и эффективное использова- ние налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия; 2) налог имеет строго целевое назначение — согласно вышеназ- ванному закону, не менее 50% собираемых сумм федеральные и реги- ональные органы власти обязаны направлять на мероприятия по вос- становлению и охране водных объектов. Согласно ст. 333.8 НК РФ, водный налог уплачивают лица, кото- рым водные объекты предоставлены в пользование. К ним относятся организации, следующие индивидуальные предприниматели и физи- ческие лица: 1) осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2) заключившие договор на водопользование до 1 января 2007 г., т.е. до вступления в силу нового Водного кодекса Российской Фе- дерации (далее — ВК РФ), утвержденного Федеральным законом от 3 июня 2006 г. № 74-ФЗ (рис. 9.1). Отсутствие в НК РФ прямой ссылки на то, что плательщика- ми водного налога признаются индивидуальные предприниматели, не значит, что их деятельность, связанная с водопользованием, не об- лагается водным налогом. Признание кого-либо плательщиком водно- го налога увязано в главе 25.2 НК РФ с осуществлением специального и (или) особого водопользования в порядке, установленном законода- тельством Российской Федерации. Законодательно установлены три вида водопользования (см. рис. 9.1): 1) особое — при котором водные объекты, находящиеся в феде- ральной собственности, предоставляются для обеспечения обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а так- 224 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 225 же иных государственных и муниципальных нужд; такое водопользо- вание возможно только по решению Правительства РФ; 2) специальное — под этим видом водопользования подразумева- ется потребление водных ресурсов с помощью сооружений, техниче- ских средств и устройств, при обязательном наличии лицензии и до- говора; 3) общее — при условии, что физические и юридические лица ис- пользуют водные объекты без лицензии, не эксплуатируя сооружения, технические средства и устройства. Рис. 9.1. Виды и субъекты водопользования в Российской Федерации Водопользователи — юридические и физические лица вправе ис- пользовать водные объекты только после получения соответствующей лицензии. Лицензия физическим лицам выдается только в том случае, если они используют воду для предпринимательской деятельности. Такой порядок установлен ст. 27 ВК РФ. Физические лица, не занимающие- ся предпринимательской деятельностью, связанной с использованием водных объектов, требующей получения специальных лицензий на во- допользование, не являются плательщиками водного налога. Использование водных объектов без применения сооружений, технических средств и устройств (общее водопользование) может осу- ществляться физическими и юридическими лицами без получения лицензии на водопользование. При таком использовании воды они также не являются плательщиками водного налога. Порядок лицензирования водопользования установлен постанов- лением Правительства РФ от 3 апреля 1997 г. № 383 «Об утверждении Правил предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лими- тов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распо- рядительной лицензии», принятым в развитие норм ВК РФ. В пун- кте 5 Правил установлен закрытый перечень видов пользования водными объектами, при которых не требуется получение лицензии на водопользование. Во всех остальных случаях за безлицензионное водопользова- ние организации и физические лица могут быть привлечены к адми- нистративной ответственности по ст. 7.6 Кодекса об административ- ных правонарушениях Российской Федерации (далее — КоАП РФ). Штраф для организаций составляет от 5000 до 10 000 руб., а для пред- принимателей — от 500 до 1000 руб. Если срок старой лицензии на водопользование истек, а новая на- ходится на стадии оформления, то организация (предприниматель) может продолжать использовать водный объект до получения новой лицензии, но только в том случае, если она включена в график выда- чи лицензий, который установлен лицензирующим органом. В этом случае деятельность организации не считается безлицензионной. Основанием для такого водопользования является старая лицензия, полученная в соответствии с водным законодательством Российской Федерации. На основании лицензии на водопользование водный объект мо- жет передаваться в краткосрочное пользование сроком до трех лет или же в долгосрочное пользование на срок от трех до 25 лет. Для получе- ния права на специальное или особое использование водного объекта необходимо заключить договор на это с региональными органами ис- полнительной власти. Виды специального водопользования по поверхностным водным объектам утверждены приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 23 октября 1998 г. № 232 «Об утверждении документов по лицензированию пользования поверхностными водны- ми объектами», устанавливающим перечень устройств и сооружений, эксплуатация которых при осуществлении пользования водными объ- ектами позволяет отнести данное водопользование к специальному. 226 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 227 Лица, которым в соответствии с выданной лицензией на водо- пользование предоставлено право пользования водными объектами, при передаче водозаборных сооружений, технических средств или устройств в аренду третьим лицам не освобождаются от платежей за пользование водными объектами. Лица, использующие соответствующие сооружения на основании договора аренды или безвозмездного пользования, являются налого- плательщиками за пользование водными объектами только при полу- чении лицензии на водопользование. В случае отсутствия лицензии на водопользование и у арендода- теля, и у арендатора налогоплательщиком (по пятикратным ставкам платы) является непосредственный владелец водозаборных сооруже- ний, технических средств или устройств. Организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, получившие водные объекты в пользование на основании дого- воров водопользования, заключенных после 1 января 2007 г., вместо водного налога должны вносить специальную плату (ст. 20 ВК РФ). Право устанавливать ставки, порядок расчета и взимания такой платы принадлежит Правительству РФ, региональным и местным властям. Водный налог уплачивается и налогоплательщиками — иностран- ными лицами, подпадающими под его условия. Объект налогообложения определяется видами водопользования водными объектами (за исключением сброса сточных вод). Законода- тельством определены следующие объекты налогообложения, связан- ные с видом водопользования: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей ги- дроэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. Предусматривается также широкий перечень видов пользова- ния водными объектами, которые не являются объектом обложения водным налогом. Перечень необлагаемых объектов. установленный ст. 339.9 НК РФ, состоит из 15 пунктов и является закрытым. Среди них: забор из подземных водных объектов воды, содержащей полез- ные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также тер- мальных вод; забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и послед- ствий аварий; особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства; прочие. Более детально виды водопользования определены ст. 5 ВК РФ. 9.2. Налоговая база и налоговые ставки Налоговая база рассчитывается налогоплательщиком для каж- дого водного объекта по видам водопользования. Налоговая база при заборе воды определяется как объем воды, забранной из водного объ- екта за налоговый период. Объем воды рассчитывается по данным во- доизмерительных приборов, а при их отсутствии — исходя из времени работы и производительности технических средств либо из норм водо- потребления. При использовании акватории водных объектов налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства, определяемая по данным лицензии на водопользование. Система расчета налоговой базы по водному налогу приведена в табл. 9.1. Таблица 9.1 Система расчета налоговой базы и показатели ее измерения по объектам налогообложения Объект налогообложения Налоговая база Порядок определения Забор воды Объем воды, забранной за налоговый период, 1000 куб. м По показаниям водоизмерительных приборов, а при их отсутствии — исходя из времени работы и производительности технических средств или норм потребления воды Использование акватории для сплава древесины в плотах и кошелях Объем сплавленной древесины за налоговый период, 1000 куб. м, умноженный на расстояние сплава, км/100 1. Объем древесины определяется по формулам согласно утвержденным методикам. 2. Расстояние сплава — протяженность водного пути от начала сплава до места назначения 228 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 229 Окончание Объект налогообложения Налоговая база Порядок определения Использование акватории в других целях Площадь предоставленного водного пространства По данным лицензии (договора) на водопользование, а при отсутствии таких данных — исходя из технической и проектной документации Использование водных объектов без забора воды для производства электроэнергии Количество электроэнергии, выработанной за налоговый период, тыс. кВт.ч По показаниям измерительных приборов Для водопользования по каждой реке, озеру, морю и экономиче- скому району установлены свои налоговые ставки. Все они приведены в ст. 333.12 НК РФ (рис. 9.2). Рис. 9.2. Налоговые ставки по видам водопользования водными объектами, устанавливаемые по бассейнам рек, озер и морей и экономическим районам Величина ставки зависит не только от объекта и его участка, но и от того, какие берутся воды — поверхностные или подземные, и дифференцируется также по видам пользования (см. рис. 9.2): по экономическим районам и бассейнам рек и озер; территориальным морям и внутренним морским водам; бассейнам, рек, озер и морей; экономическим районам. Так, налоговые ставки при заборе воды из поверхностных и под- земных водных объектов в пределах установленных квартальных (го- довых) лимитов водопользования в рублях за 1000 куб. м забора воды установлены по бассейнам рек и озер в разрезе экономических райо- нов. Приведем примеры отдельных ставок (табл. 9.2). Таблица 9.2 Налоговые ставки за воду, забираемую из поверхностных и подземных водных объектов Экономический район Бассейн реки, озера Налоговая ставка за 1000 куб. м воды, руб. забранной из поверхностных водных объектов забранной из подземных водных объектов Северный Волга Нева Печора Северная Двина Прочие реки и озера 300 264 246 258 306 384 348 300 312 378 Центральный Волга Днепр Дон Западная Двина Нева Прочие реки и озера 288 276 294 306 252 264 360 342 384 354 306 336 Поволжский Волга Дон Прочие реки и озера 194 360 264 348 420 342 Налоговые ставки по морям установлены при заборе воды из территориального моря Российской Федерации и внутренних мор- ских вод в пределах, установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования (в рублях за 1000 куб. м морской воды), а также при использовании акватории территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод (тыс. руб. в год за 1 кв. м ис- пользуемой акватории). В таблице 9.3 приведены ставки по бассей- нам морей. 230 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 231 Таблица 9.3 Налоговые ставки за забор морской воды и используемую акваторию морей Море Налоговая ставка за 1000 куб. м морской воды, руб. Налоговая ставка за 1 кв. км используемой акватории, 1000 руб. в год Балтийское Черное Каспийское Японское 8,28 14,88 11,52 8,04 33,84 49,80 42,24 38,52 По бассейнам рек, озер и морей действуют налоговые ставки: за сплав древесины (в рублях за 1000 куб. м сплавляемой в пло- тах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава (см. табл. 9.3, где отражены отдельные налоговые ставки); использование водных объектов без забора воды для целей ги- дроэнергетики (в рублях за 1000 кВт ×ч электроэнергии) (табл. 9.4). Таблица 9.4 |