Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
200 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 201 выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции, если законодательством Российской Федера- ции предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в Российской Федерации при их перечислении иностранным органи- зациям; выплаты доходов, которые в соответствии с международны- ми договорами не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому аген- ту подтверждения факта постоянного местопребывания в данном государстве; при выплате доходов российскими банками по операци- ям с иностранными банками подтверждать факт постоянного место- нахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, не следует при условии, если местонахождение подтверждается сведе- ниями из общедоступных информационных справочников. Налог, удержанный с доходов иностранных организацией, пере- числяется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода. Налог перечисляется либо в валюте выплаченного дохода, либо в рублях по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога. Если доход выплачивается в натуральной форме (в форме взаи- мозачетов) или сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сум- ме, уменьшив соответствующим образом доход организации, получае- мый в натуральной форме. В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами обла- гаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, ис- числение и удержание суммы налога с доходов производятся агентом по соответствующим пониженным ставкам при предъявлении ино- странной организацией подтверждения выполнения определенных условий. Не признаются доходами от источников в Российской Федерации премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру. При определении налоговой базы из суммы доходов по некото- рым операциям могут вычитаться расходы, а именно расходы при ре- ализации: амортизируемого имущества — на остаточную стоимость; прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) — на цену приобрете- ния имущества; покупных товаров — на стоимость приобретения данных товаров, определяемую исходя из принятой организацией учетной политики. При реализации или ином выбытии ценных бумаг плательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг: по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) или по стоимости единицы. 7.7. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при ведении деятельности на строительной площадке В налоговом законодательстве применяется особый порядок на- логообложения для иностранных организаций, которые проводят строительно-монтажные работы. Строительной площадкой иностранной организации на террито- рии России признается (ст. 308 НК РФ): место строительства новых, реконструкции, расширения, тех- нического перевооружения и ремонта существующих объектов недви- жимости (кроме воздушных и морских судов, судов внутреннего пла- вания и космических объектов); место строительства и монтажа, ремонта, реконструкции, рас- ширения и технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нор- мальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений. Такие понятия, как «строительная площадка», «строительство», «строительные (или общестроительные) работы» и т.п., содержащи- еся в иных документах (например, в классификаторе видов деятель- ности или в строительных нормах и правилах), в целях налогообло- жения не используются. Иностранные организации, производящие строительные и монтажные работы в Российской Федерации, обяза- ны встать на учет в налоговом органе в начале деятельности по месту ее осуществления независимо от того, будет в дальнейшем их деятель- ность признана подлежащей налогообложению или нет, в соответ- 202 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 203 ствии с законодательством Российской Федерации и международны- ми налоговыми соглашениями. Для исчисления налога на прибыль организаций, а также для по- становки на налоговый учет иностранной организации важно опре- делить срок существования строительной площадки. Он включает все виды производимых иностранной организацией на этой площад- ке подготовительных, строительных и монтажных работ, в том числе работ по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры, кроме объектов инфраструктуры, изначально создаваемых для иных целей, не связан- ных с данной площадкой. Определение понятия «строительная площадка» в налоговом законодательстве и правила определения срока ее cyществования, включая случаи временного приостановления и последующего воз- обновления работ, имеют практическое значение при реализации соответствующих положений соглашений об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранными государствами. В соглашениях об избежании двойного налогообложения уста- навливаются конкретные сроки, в течение которых строительно-мон- тажная деятельность не будет приводить к образованию постоянно- го представительства. В соответствии с соглашениями деятельность на строительной площадке или строительно-монтажном объекте ино- странной организации образует постоянное представительство при превышении срока осуществления работ, указанного в соглашении. Если срок существования строительной площадки превышает срок, установленный в международном договоре, налоговые обяза- тельства по налогу на прибыль рассчитываются по первому отчетному периоду, наступающему после такого превышения. Объект налого- обложения, однако, определяется исходя из общего объема работ, вы- полненных с начала существования строительной площадки. Таким образом, важно правильно определить период осуществления строи- тельства, особенно если оно ведется с привлечением большого числа субподрядчиков, приостанавливается на некоторый период и вновь возобновляется. Если иностранная организация, являясь генеральным подряд- чиком, поручает выполнение части работ субподрядчикам, период времени, затраченный субподрядчиками на выполнение работ, счи- тается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком. Это положение не применяется в отношении периода работ, выполняе- мых субподрядчиком по прямым договорам заказчика (застройщика) и не входящих в объем работ, порученных генподрядчику. Исключе- ние составляют случаи, когда эти лица и генподрядчик взаимозависят друг от друга. Если субподрядчик является иностранной организаци- ей, его деятельность на строительной площадке также рассматривает- ся как создающая постоянное представительство. Продолжительность деятельности организации-субподрядчика должна составлять в сово- купности не менее 30 дней при условии, что генподрядчик имеет по- стоянное представительство. Строительная площадка не прекращает существования, если ра- боты на ней временно приостановлены, кроме двух случаев: 1) при консервации объекта на срок более 90 дней по решению фе- деральных органов исполнительной власти, органов власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления; 2) в результате действия обстоятельств непреодолимой силы. Продолжение или возобновление после перерыва работ на объекте по- сле подписания акта приводит к присоединению срока ведения про- должающихся или возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки только в двух случаях: 1) если территория (акватория) возобновляемых работ является территорией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотную примыкает к ней; 2) продолжающиеся или возобновленные работы на объекте по- ручены лицу, ранее выполнявшему работы на этой площадке, или но- вый и прежний подрядчики взаимозависимы. Если продолжение или возобновление работ связано со строитель- ством или монтажом нового объекта на той же площадке либо расшире- нием ранее законченного объекта, срок ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами также присоединя- ется к совокупному сроку существования строительной площадки. В остальных случаях, включая выполнение ремонта, реконструк- ции или технического перевооружения ранее сданного заказчику объ- екта, срок ведения продолжающихся возобновленных работ и перерыв между работами не подлежит присоединению к совокупному сроку существования строительной площадки, начатому работами по сдан- ному ранее объекту. Сооружение или монтаж дорог, путепроводов, каналов, проклад- ка коммуникаций, географическое место проведения которых меня- ется в ходе работ, рассматривается как деятельность, осуществляемая 204 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 205 на одной строительной площадке. Таким образом, правило, по которо- му определяется существование строительной площадки, если работы были приостановлены и впоследствии опять возобновлены, базиру- ется на рассмотрении строительного объекта как единого экономико- географического объекта. 7.8. Устранение двойного налогообложения Международные соглашения об избежании двойного налогообло- жения являются способом решения проблемы двойного налогообло- жения на межгосударственном уровне. Данные соглашения позволяют решить следующие задачи: устранение двойного налогообложения, оказывающее негатив- ное влияние на возможность расширения торговли товарами и услуга- ми, перемещение капитала и лиц, развитие экономических связей; проведение согласованной налоговой политики, направленной на осуществление скоординированных экономических реформ в обла- сти налогообложения; противодействие уклонению от уплаты налогов и нежелатель- ному бегству национальных капиталов за рубеж. В настоящее время Российская Федерация заключила и применя- ет международные соглашения об избежании двойного налогообложе- ния с 74 государствами 1 Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются в общей сумме доходов при определении налоговой базы, с учетом расходов, произ- веденных как на территории России, так и за ее пределами. При этом расходы, произведенные за границей, вычитаются в порядке и раз- мерах, установленных российским законодательством. Сумма нало- га, уплаченная российской организацией за границей, засчитывается при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму налога, под- лежащую уплате в Российской Федерации от доходов, полученных за границей. Пример 7.4. Организация, созданная в Российской Федерации, осущест- вляет коммерческую деятельность во Франции через расположенное там отделение (постоянное представительство). 1 Письмо ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-2/20 @ В отчетном году эта организация получила доход от деятельности в России в сумме 920 000 руб. и от деятельности во Франции в сумме, эк- вивалентной 300 000 руб. В соответствии с законодательством Франции прибыль иностранного юридического лица, осуществляющего свою дея- тельность через отделение, облагается налогом по ставке 34%. 1. Облагаемая прибыль, исчисленная по законодательству Франции, составила 185 000 руб. (принимаем условно). Уплаченный налог на при- быль: 185 000 руб. × 34% : 100% = 62 900 руб. 2. Для целей налогообложения в России производятся следующие расчеты: совокупный доход из всех источников: 920 000 руб. + 300 000 руб. = 1 220 000 руб.; облагаемая прибыль, исчисленная по российскому законодатель- ству исходя из суммы всего дохода, — 440 000 руб. (принимаем условно). 3. Налог на прибыль организаций составил: 440 000 руб. × 20% : 100% = 88 000 руб. Определите предельный размер зачета, который может быть предо- ставлен организации. Решение 1. Из дохода, полученного за границей, производят вычеты расходов, разрешаемые по российскому законодательству. Условно примем, что об- лагаемая прибыль составит 95 000 руб. Следовательно, налог на прибыль по ставке, установленной в России, составит: 95 000 руб. × 20% : 100% = 19 000 руб. Таким образом, предельный размер зачета составляет 19 000 руб., не- смотря на то, что за границей уплачен налог в сумме 62 900 руб. 2. Определим налог на прибыль организаций, подлежащий уплате организацией в бюджет России: 88 000 руб. – 19 000 руб. = 69 000 руб. 3. Сумма налога, уплаченная во Франции, на которую не предостав- лен зачет, составит: 62 900 руб. – 19 000 руб. = 43 900 руб. Контрольные вопросы и задания 1. Дайте определение прибыли по отношению к иностранным организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль организаций. 2. Что является объектом налогообложения у иностранных организаций, получающих доходы от деятельности в Российской Федерации через по- стоянные представительства? 3. Дайте определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций. 4. Каковы размеры налоговых ставок по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций? 206 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ 5. Дайте определение понятия «строительная площадка иностранной орга- низации на территории Российской Федерации». 6. Перечислите методы определения налоговой базы по налогу на прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. 7. Перечислите доходы иностранной компании от источников в России, при выплате которых налог на прибыль организаций исчисляет и уплачивает лицо, их выплачивающее (налоговый агент). 8. В каких случаях деятельность по оказанию услуг иностранной организа- ции по предоставлению персонала на территории Российской Федерации не приводит к образованию постоянного представительства? Практические задания 1. Иностранная организация оказывает российской компании услуги по об- служиванию технологического оборудования несколько раз в год, каждый раз в течение трех-четырех дней. Можно ли признать такую деятельность регулярной? Каков порядок на- логообложения данной организации? 2. Немецкая компания осуществляет поставку в Россию медицинского оборудования. Подписание контрактов осуществляется непосредственно головным офисом компании за границей. Поставка оборудования поку- пателям производится со складов компании, расположенных за рубежом. Возникает ли в этом случае постоянное представительство немецкой компании в целях налогообложения? Глава 8. НАЛОГ НА ДОБычУ ПОЛЕЗНыХ ИСКОПАЕМыХ 8.1. Общие положения Налог на добычу полезных ископаемых — федеральный налог, ко- торый действует на территории России с 1 января 2002 г. Порядок его исчисления и уплаты установлен главой 26 «Налог на добычу полез- ных ископаемых» НК РФ. С введением НДПИ были отменены пла- тежи за пользование недрами и отчисления на воспроизводство мине- рально-сырьевой базы, а также акциз на нефть. С 1 января 2004 г. был отменен также акциз на газ. Поступления НДПИ в 2012 г. в консоли- дированный бюджет составили 2087 млрд руб., в 2013 г. прогнозиру- ется их увеличение до 2205 млрд руб., или 3,4% к валовому внутрен- нему продукту (далее — ВВП). Плательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые являются пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Плательщики НДПИ обязаны встать на учет по месту на- хождения предоставленного в пользование участка недр. Это необхо- димо сделать в течение 30 дней с момента государственной регистра- ции лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Местом нахождения участка недр является территория субъекта Российской Федерации, на которой расположен участок. Пример 8.1. Российская организация «Роснафтогаз» зарегистрирова- на в г. Москве. Подразделение организации производит добычу нефти на участке, расположенном в Красноярском крае. Кроме регистрации в Москве Роснафтогаз стоит на учете в качестве плательщика НДПИ в Красноярском крае. В ряде случаев организации должны вставать на учет в качестве плательщиков НДПИ по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели — по месту жительства. Такой порядок предусмо- трен, если налогоплательщики добывают полезные ископаемые: на континентальном шельфе; в исключительной экономической зоне; за пределами территории России, если добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федера- 208 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 209 ции либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора. Пример 8.2. Российская нефтедобывающая организация «Белгаз» заре- гистрирована в г. Москве. Подразделение компании производит добычу нефти на шельфе — на участке недр, расположенном в Баренцевом море. Уплату НДПИ «Белгаз» производит по месту нахождения и регистрации в г. Москве. Объектом обложения НДПИ являются полезные ископаемые: добытые из недр на территории России или за ее пределами, на территориях, находящихся под юрисдикцией России; извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства. Не признаются объектом налогообложения: общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления; добытые минералогические, палеонтологические и другие геоло- гические коллекционные материалы; полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, исполь- зовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объ- ектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздорови- тельное или иное общественное значение; полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и перерабатывающих производств, если при добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке; дренажные подземные воды, извлекаемые при разработке место- рождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, если они не учитывались на государственном ба- лансе запасов полезных ископаемых. |