Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
Раздел 4 СПЕцИАЛЬНыЕ НАЛОГОВыЕ РЕжИМы Глава 16. ЕДИНыЙ СЕЛьСКОХОЗяЙСТВЕННыЙ НАЛОГ 16.1. Общие положения Современное российское налоговое законодательство содержит ряд льгот, которые могут быть использованы организациями, заняты- ми в сельском хозяйстве. Кроме того, существует особый режим нало- гообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, пред- усматривающий для налогоплательщиков ряд преимуществ. Организации и индивидуальные предприниматели вправе до- бровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Переход на уплату ЕСХН освобождает организации от ис- полнения обязанностей по уплате следующих налогов: на прибыль организаций; имущество организаций; НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе то- варов на таможенную территорию Российской Федерации. Другие налоги и сборы уплачиваются организациями, перешед- шими на уплату ЕСХН в общем порядке, предусмотренном НК РФ. Организации также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Таким образом, основным достоинством ЕСХН является сокра- щение налоговой нагрузки по сравнению с общей системой налого- обложения. Кроме того, ЕСХН освобождает сельскохозяйственных товаропроизводителей от административной нагрузки, связанной с исчислением и уплатой налогов. В результате наблюдается положи- 302 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 4. Специальные налоговые режимы 303 тельная динамика числа налогоплательщиков. По данным Министер- ства сельского хозяйства Российской Федерации (далее — Минсельхоз России), удельный вес организаций — плательщиков ЕСХН в общем количестве сельхозпредприятий за период 2006—2010 гг. увеличился с 55 до 70% 1 Для применения ЕСХН организациями аграрного сектора важное значение имеет их правовая идентификация в качестве сельскохозяй- ственных товаропроизводителей. В соответствии с НК РФ сельскохозяйственными товаропро- изводителями признаются организации и индивидуальные предпри- ниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию или вы- ращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию или рыбу. Важно соблюдать условие, согласно которому в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индиви- дуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведен- ной ими сельскохозяйственной продукции или выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, должна составлять не менее 70% (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Пример 16.1. Организация в течение календарного года занималась де- ятельностью, связанной с производством сельскохозяйственной про- дукции и ее первичной переработкой, а также иными видами деятель- ности. По итогам года она получила доход в размере 20 000 000 руб., в том числе доход от реализации сельскохозяйственной продукции — 11 000 000 руб., доход от реализации продукции ее первичной переработ- ки — 2 000 000 руб. Доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, составляет: (11 000 000 + 2 000 000) : 20 000 000 = 0,65, или 65%. Такая организация в соответствии с НК РФ не признается сельско- хозяйственным товаропроизводителем. Кроме того, сельскохозяйственными товаропроизводителями яв- ляются градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организа- ции, численность работающих в которых с учетом совместно прожива- ющих с ними членов семей составляет не менее половины численности 1 URL: www.mcx.ru населения соответствующего населенного пункта. Рыбохозяйствен- ные организации и индивидуальные предприниматели также призна- ются сельскохозяйственными товаропроизводителями при соблюде- нии следующих условий: средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек; в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля до- хода от реализации их уловов водных биологических ресурсов или произведенной из них рыбной и иной продукции составляет за нало- говый период не менее 70%; рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового фло- та, принадлежащих таким организациям на праве собственности или используемых на основании договоров фрахтования. Рассмотренные ограничения приведены в НК РФ исключитель- но в целях определения круга лиц, имеющих право на применение специального налогового режима. При установлении же льгот по не- которым налогам в целях определения статуса сельскохозяйственно- го товаропроизводителя необходимо обращаться к иным федераль- ным законам. Плательщиками ЕСХН признаются организации и индивиду- альные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными то- варопроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН при перейти на уплату соблюдении установленных условий и сроков (табл. 16.1). Таблица 16.1 Порядок перехода на уплату ЕСХН Налогоплательщик Условия перехода Период соответствия условиям для дей- ствующих организаций для вновь созданных организаций Сельскохозяйствен- ные товаропроизво- дители В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70% Календар- ный год Последний отчетный период календарного года 304 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 4. Специальные налоговые режимы 305 Окончание Налогоплательщик Условия перехода Период соответствия усло- виям для дей- ствующих организаций для вновь созданных организаций Сельскохозяйствен- ные потребитель- ские кооперативы В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации сельско- хозяйственной продукции соб- ственного производства членов кооперативов, включая продук- цию первичной переработки, про- изведенную данными кооперати- вами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (оказанных услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70% Календар- ный год Последний отчетный период календарного года Рыбохозяйственные организации, явля- ющиеся градообра- зующими и посел- кообразующими В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохо- да от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собствен- ными силами рыбной и иной про- дукции составляет не менее 70% Календар- ный год Последний отчетный период календарного года Рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих таким ор- ганизациям на праве собственно- сти, или используемых на основа- нии договоров фрахтования Постоянно Постоянно Рыбохозяйственные организации Средняя численность работников не превышает 300 человек Два календарных года Последний отчетный период календарного года В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции составляет не менее 70% Календар- ный год Последний отчетный период календарного года Не имеют права применять ЕСХН, несмотря на соответствие вы- шеуказанным критериям, следующие налогоплательщики: организации, занимающиеся производством подакцизных то- варов; организации, осуществляющие предпринимательскую деятель- ность в сфере игорного бизнеса; казенные, бюджетные и автономные учреждения. Организации, переведенные на уплату ЕНВД, также могут перей- ти на уплату ЕСХН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. Но ограничения по объему дохо- да от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продук- ции определяются исходя из всех видов деятельности, осуществляе- мых этими организациями. 16.2. Условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие же- лание перейти на уплату ЕСХН, подают заявление в налоговый орган по своему местонахождению. Поскольку переход на специ- альный налоговый режим осуществляется с начала следующе- го календарного года, то заявление необходимо подать в период с 20 октября по 20 декабря текущего года. В заявлении организации указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации то- варов (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организации подают заявление о переходе на уплату ЕСХН. Вновь созданная организация вправе подать заявление о пере- ходе на уплату ЕСХН в течение пяти дней со дня постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация считается перешедшей на уплату ЕСХН уже в текущем налоговом периоде со дня постановки на учет в налоговом органе. Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, не могут до оконча- ния налогового периода перейти на иные режимы налогообложения. Исключение составляет ситуация, когда организация перестает соответствовать установленным условиям. В этом случае организация утрачивает право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором выявлено несоответствие. 306 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 4. Специальные налоговые режимы 307 В течение одного месяца после истечения налогового периода организация должна произвести перерасчет налоговых обязательств за весь налоговый период по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, а также уплатить пени за несвоев- ременную уплату налогов и авансовых платежей по ним. Организация, утратившая право на применение ЕСХН, обязана также сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим нало- гообложения в течение 15 дней по окончании отчетного (налогового) периода. Организации, уплачивающие ЕСХН, могут перейти на другой ре- жим налогообложения с начала календарного года. Для этого необхо- димо уведомить налоговый орган по местонахождению организации не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на иной режим налогообложения. Плательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим нало- гообложения, имеют право вернуться к уплате ЕСХН, но не ранее чем через год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН. У плательщиков ЕСХН в качестве объекта налогообложения при- меняется доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Порядок определения доходов и их классификация унифициро- ваны. Субъекты ЕСХН и плательщики, уплачивающие налоги и сбо- ры в соответствии с общей системой налогообложения, учитывают следующие виды доходов: от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответ- ствии со ст. 249, 346.5, 346.15 НК РФ; внереализационные, определяемые в соответствии со ст. 250, 346.5, 346.15 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются: 1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ; 2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль органи- заций по налоговым ставкам, отличным от общей ставки, — 20%; 3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые на- логом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, отличным от общей ставки, — 13%. Перечень расходов сельскохозяйственных товаропроизводителей, перешедших на ЕСХН, является закрытым (ст. 346.5, 346.16 НК РФ). Это значит, что расходы, прямо не обозначенные в этом перечне, не могут учитываться при определении налоговой базы. Расходы сельскохозяйственных товаропроизводителей исходя из их характера можно условно разделить на две группы: 1. Общие (характерные для любого вида деятельности): расходы на приобретение, сооружение и изготовление основ- ных средств и нематериальных активов; расходы на ремонт основных средств (в том числе арендо- ванных); арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество; материальные расходы; расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодатель- ством Российской Федерации; расходы на обязательное и добровольное страхование; суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользо- вание денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связан- ные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, и др. 2. Специфические (характерные для сельскохозяйственного про- изводства): расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепа- ратов и средств защиты растений; оплата питания работников, занятых на сельскохозяйственных работах; приобретение молодняка скота, продуктивного скота, молодня- ка птицы и мальков рыбы; содержание вахтовых и временных поселков; потери от падежа птицы и животных в пределах норм; суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана; иные аналогичные расходы. Признание доходов и расходов для целей налогообложения осу- ществляется кассовым методом. Особый порядок предусмотрен для включения в расходы стои- мости приобретенных основных средств и нематериальных активов. Если основные средства и нематериальные активы приобретены в пе- риод применения ЕСХН, то их стоимость включается в расходы пол- ностью с момента ввода основных средств в эксплуатацию (принятия нематериальных активов на бухгалтерский учет). Если же основные средства и нематериальны активы приобретены до перехода на упла- ту ЕСХН, включение их стоимости в расходы сельскохозяйственной организации будет зависеть от срока полезного использования этих объектов (табл. 16.2). 308 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 4. Специальные налоговые режимы 309 Таблица 16.2 Включение стоимости основных средств и нематериальных активов в расходы сельскохозяйственной организации, % Срок полезного использования объекта Период применения ЕСХН, год 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 До 3 лет включительно 100 От 3 до 15 лет 50 30 20 Свыше 15 лет 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 16.3. Налоговая база Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитыва- ются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях, при этом такие доходы и расходы пересчитываются в рубли по офици- альному курсу ЦБ РФ. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом ры- ночных цен. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за нало- говый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Порядок переноса убытков определяется в со- ответствии со ст. 346.6 НК РФ и аналогичен порядку, применяемому при налогообложении прибыли организаций. При этом убытки, полу- ченные налогоплательщиками при применении иных режимов нало- гообложения, не принимаются при переходе на уплату ЕСХН, и на- оборот, убытки, полученные при уплате ЕСХН, не принимаются при переходе на иные режимы налогообложения. Налоговым периодом является календарный год, отчетным пери- одом — полугодие. Ставка ЕСХН составляет 6%. При уплате ЕСХН налогоплательщики по итогам отчетного пери- ода самостоятельно исчисляют сумму авансового платежа. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окон- чания отчетного периода. Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, умень- шается на сумму ранее уплаченного авансового платежа и уплачивает- ся в срок не позднее 31 марта следующего года. Контрольные вопросы 1. Какие налоги не уплачиваются организациями при применении ЕСХН? 2. Какие критерии ограничивают применение ЕСХН? 3. В каком порядке осуществляется переход организации на уплату ЕСХН? 4. Может ли организация, применяющая ЕСХН, в добровольном порядке вернуться к общей системе налогообложения или перейти на иные специ- альные налоговые режимы? 5. В чем состоят особенности определения расходов плательщиками ЕСХН? 6. Как определяется налоговая база при применении ЕСХН? Практическое задание По итогам календарного года фермерское хозяйство утратило право на уплату ЕСНХ. Нужно ли хозяйству пересчитать обязательства по налогам и если да, то по каким? В каком порядке будут рассчитываться пени за их несво- евременную уплату? Раздел 4. Специальные налоговые режимы 311 Глава 17. УПРОщЕННАя СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИя 17.1. Общие положения Упрощенная система налогообложения представляет собой спе- циальный налоговый режим, предназначенный главным образом для субъектов малого предпринимательства: организаций и индивидуаль- ных предпринимателей. Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимате- лями добровольно. Лица, перешедшие на УСН, являются плательщи- ками единого налога. В Российской Федерации УСН для субъектов малого предприни- мательства впервые была введена в конце 1995 г. в соответствии с Фе- деральным законом от 29 декабря 1995 г. № 104-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Эта система, сыграв определенную положи- тельную роль в развитии малых предприятий, со временем исчерпала свой потенциал, и встал вопрос о ее замене. С 1 января 2003 г. в России применяется новый механизм упро- щенной системы налогообложения, который регулируется главой 26.2 НК РФ. Организации вправе использовать УСН, если они отвечают сле- дующим критериям: численность работающих в среднем за год — не более 100 че- ловек; доходы от реализации за год не превышают 60 000 000 руб.; стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их соб- ственности, не превышает 100 000 000 руб. Указанные размеры ограничений с 2013 г. ежегодно индексиру- ются на коэффициент — дефлятор, учитывающий изменение потре- бительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. На 2013 год он установлен в целях применения УСН в размере, рав- ном единице, т.е. реальное увеличение размеров ограничений по дохо- дам произойдет с 2014 г. Остаточная стоимость нематериальных акти- вов не будет учитываться в составе амортизируемого имущества уже с 1 октября 2012 г. при переходе на УСН с 2013 г. Установленные критерии позволяют использовать упрощенную систему не только малым предприятиям, как это было ранее (ограни- чение численности составляло 15 человек, а выручка от реализации не должна была превышать 100,000 минимального размера оплаты труда (далее — МРОТ) за год), но и средним, а также другим предпри- ятиям и организациям, соответствующим вышеуказанным требовани- ям. Сняты ограничения для кредитных организаций, не осуществля- ющих банковскую деятельность, а также для организаций, созданных на базе ликвидированных структурных подразделений, действующих предприятий и для государственных и унитарных предприятий (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При применении УСН помимо критериев численности, выруч- ки и стоимости имущества должны быть также соблюдены требо- вания к составу учредителей, поскольку запрещено участие каких бы то ни было юридических лиц, имеющих долю более 25%. Исклю- чение составляют организации, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составля- ет не менее 50%, а их доля оплаты труда — не менее 25% (абз. 2 подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Запрещено применение УСН для следующих организаций: занятых производством подакцизных товаров; страховых компаний; банков; профессиональных участников рынка ценных бумаг; инвестиционных фондов; занимающихся игорным бизнесом; негосударственных пенсионных фондов; ломбардов. Запрет распространяется на организации, занимающиеся добы- чей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общерас- пространенных); являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; имеющие филиалы и (или) представительства. Не могут являться плательщиками единого налога организации и индивидуаль- ные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, уплачивающие ЕСХН (в соответствии с главой 26.1 НК РФ). |