Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
262 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 3. Региональные и местные налоги и сборы 263 отдельный баланс, уплачивают налог (авансовые платежи по нало- гу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества. Сумма налога при этом определяется как произведение налоговой ставки (действующей на территории соот- ветствующего субъекта Российской Федерации, на которой располо- жены объекты недвижимого имущества) и среднегодовой стоимости данного объекта. Сумма налога включается в состав прочих расходов организации за налоговый (отчетный) период. В случае исчисления и уплаты авансовых платежей сумма нало- га, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, опре- деляется как разница между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы и налоговой ставки, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Сроки уплаты налога определяются законами субъектов Россий- ской Федерации. Например, в Москве установлено, что авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 ка- лендарных дней с даты окончания соответствующего отчетного пери- ода, а сумма налога — не позднее 30 марта года, следующего за истек- шим налоговым периодом. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы по своему ме- стонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахожде- нию каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Сроки предоставления определены ст. 386 НК РФ: расчетов по авансовым платежам — не позднее 30 дней с даты окончания соот- ветствующего отчетного периода, налоговой декларации — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В отношении имущества, имеющего местонахождение в террито- риальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Рос- сийской Федерации и (или) за пределами Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация представляются в налоговый орган по место- нахождению российской организации (месту постановки на учет в на- логовых органах постоянного представительства). Если расположенное за границей имущество (как движимое, так и недвижимое) учтено на балансе российской организации в качестве основных средств, оно облагается налогом на имущество в Российской Федерации, однако это имущество может облагаться налогом и на тер- ритории другой страны в соответствии с ее законодательством. Таким образом, у налогоплательщиков может возникнуть ситуация, когда одно и то же имущество облагается налогами дважды. Чтобы избежать двойного налогообложения, предусмотрено, что суммы налога на имущество, фактически уплаченные за пределами Российской Федерации, засчитываются при уплате налога в Россий- ской Федерации в отношении указанного имущества, но не более сум- мы налога, которую должен был бы заплатить налогоплательщик за данное имущество в Российской Федерации. Контрольные вопросы 1. Какова роль и значение налога на имущество организаций? 2. Кто является плательщиком налога на имущество организаций? 3. Как определить налоговую базу по налогу на имущество организаций? 4. Какие полномочия имеют законодательные органы субъектов Россий- ской Федерации в части установления ставок налога на имущество организаций? 5. В какие сроки следует уплатить авансовые платежи по налогу на имуще- ство организаций? 6. Каков порядок налогообложения имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федера- ции через постоянное представительство, но имеющих имущество на ее территории? Практические задания 1. Организация «Альфа» занимается добычей нефти и владеет имуществом, относимым налогом на имущество организаций на территории трех субъ- ектов Федерации (Тюмени — место регистрации и расположения цен- трального офиса; Мурманской области, где находится арендуемый офис, имеющий только движимое имущество, и в Москве — местонахождение обособленного филиала компании), а также нефтяной вышкой на конти- нентальном шельфе, относимом к территории Российской Федерации. Каков будет порядок исчисления и уплаты налога на имущество компа- нии? В какой бюджет будет поступать налог на имущество с нефтяной вышки? 2. Проанализируйте состав льгот по налогу на имущество организаций в вашем регионе. Раздел 3. Региональные и местные налоги и сборы 265 Глава 13. ТРАНСПОРТНыЙ НАЛОГ 13.1. Общие положения Современный механизм транспортного налога, действующий с 1 января 2003 г., определен главой 28 НК РФ и законами субъек- тов Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта. В законах субъектов Федерации в обязательном порядке устанавливается ставка налога в пределах, определенных в НК РФ, а также порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, субъектам Рос- сийской Федерации предоставлено право устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, но только в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ. Транспортный налог — прямой реальный налог. Согласно ст. 14 НК РФ, он относится к региональным налогам и вместе с налога- ми на имущество организаций и физических лиц составляет сферу имущественного налогообложения в налоговой системе Российской Федерации. Являясь региональным, транспортный налог имеет за- метный удельный вес в налоговых доходах бюджетов субъектов Рос- сийской Федерации. Так, в бюджете г. Москвы его доля составляла в 2010 г. — 1,1%, а за первые шесть месяцев 2011 г. — 1,2% всех нало- говых доходов 1 Плательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения согласно ст. 358 НК РФ. Таким образом, общим критерием отнесения лиц к плательщикам транспортного налога является факт регистрации на них транспорт- ных средств, а не факт использования этими лицами транспортных средств. Организации, применяющие специальные налоговые режи- мы, платят транспортный налог в общеустановленном порядке. Име- ются некоторые особенности уплаты транспортного налога инвесто- рами, применяющими систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ). Законодатель- ные (представительные) органы государственной власти вправе осво- 1 Сайт Управления ФНС России по г. Москве. URL: www.r77.nalog.ru бодить инвесторов от уплаты региональных и местных налогов. Кроме того, инвестор не уплачивает транспортный налог на принадлежащие ему транспортные средства (кроме легковых автомобилей), непосред- ственно используемые для целей соглашения. Плательщики транспортного налога подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения транспортных средств, особенности определения которого регламентируются ст. 83 НК РФ. Так, местом нахождения водных и воздушных транспортных средств является место нахождения организации (место государственной ре- гистрации), на которую зарегистрированы транспортные средства, а для физического лица — место, где оно постоянно или преимуще- ственно проживает (зарегистрировано). Местом нахождения назем- ных транспортных средств (автомототранспортных средств и другой самоходной техники) для налогообложения транспортным налогом является место государственной регистрации транспортных средств (или временной регистрации транспортных средств по месту пре- бывания на территории соответствующего субъекта Российской Фе- дерации). Плательщиками транспортного налога в отношении водных судов признаются следующие лица: в отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре Российской Федерации или судовой книге, — соб- ственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (в отношении транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной соб- ственности); судна, зарегистрированного в бербоут-чартерном реестре (рее- стре арендованных иностранных судов), — фрахтователь судна. Плательщиками транспортного налога в отношении воздушных судов признаются эксплуатанты — лица, имеющие воздушное судно на праве собственности, на условиях аренды или на ином законном основании, использующие указанное воздушное судно для полетов и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта. Воздушные суда, являющиеся государственной собственностью и не зарегистрированные за организациями, не облагаются транспорт- ным налогом. На основании ст. 357 НК РФ не признаются плательщиками на- лога следующие лица: организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралим- пийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи; 266 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 3. Региональные и местные налоги и сборы 267 маркетинговые партнеры Международного олимпийско- го комитета в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и развитием г. Сочи как горноклиматического курорта. Освобождение действует до 1 января 2017 г. Объектом налогообложения признаются транспортные средства (п. 1 ст. 358 НК РФ). Критерием отнесения транспортных средств к объектам налогообложения транспортным налогом является их обя- зательная государственная регистрация в соответствии с законода- тельством Российской Федерации. Все транспортные средства, являющиеся объектом налогообложе- ния, делятся на три группы (ст. 359 НК РФ). В первую, наиболее объ- емную, включаются: легковые и грузовые автомобили, мотоциклы и мотороллеры, автобусы и другие транспортные средства, имеющие двигатели; самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани, водные суда (катера, моторные лодки, яхты и другие парусно-моторные суда, гидроциклы и другие водные суда, имеющие двигатели); воздушные суда (самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели). Ко второй группе транспортных средств относятся водные букси- руемые суда, для которых рассчитывается валовая вместимость. В третью группу входят все остальные транспортные средства, не имеющие двигателей и не относящиеся ко второй группе. Напри- мер, плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебарка- деры и др. Можно привести другую, более общую классификацию всех транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения: наземные транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани); воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты и дру- гие воздушные транспортные средства); водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируе- мые суда) и другие водные транспортные средства). Объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 358 НК РФ не являются следующие транспортные средства: весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощно- стью не выше 5 л.с.; легковые автомобили, специально оборудованные для исполь- зования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью дви- гателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом по- рядке; промысловые морские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельно- сти которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), за- регистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции; транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйствен- ного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы. Железнодорожный транспорт не является объектом налогообло- жения транспортным налогом в силу того, что он не подлежит госу- дарственной регистрации. При определении состава транспортных средств и видов дея- тельности организаций, на которых зарегистрированы транспортные средства, необходимо руководствоваться соответствующим общерос- сийским классификатором видов экономической деятельности, про- дукции и услуг. 268 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 3. Региональные и местные налоги и сборы 269 Налоговая база по транспортному налогу определяется отдельно по каждому транспортному средству в зависимости от его вида (ст. 359 НК РФ). По транспортным средствам, входящим в первую группу, име- ющим двигатели, налоговая база определяется исходя из мощности двигателя, выраженной в единицах мощности, отдельно для каждого транспортного средства в лошадиных силах. В случае если в техни- ческой документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (л.с.) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в киловаттах, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент — 1 кВт). Округление полученного результата производится с точностью до вто- рого знака после запятой. Если транспортное средство имеет несколько двигателей, то нало- говая база в отношении него определяется как сумма мощностей этих двигателей в лошадиных силах или киловаттах. Пример 13.1. Яхта имеет два двигателя мощностью 50 и 100 л.с. Определите налоговую базу в отношении этого транспортного средства. Решение 50 л.с. + 100 л.с. = 150 л.с. В отношении воздушных транспортных средств, входящих в пер- вую группу, для которых установлена тяга реактивного двигателя, налоговая база определяется как паспортная статическая тяга реак- тивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реак- тивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограмм-силах (кгс). В отношении транспортных средств, относящихся ко второй груп- пе, при исчислении налоговой базы определяется валовая вместимость судна в регистровых тоннах. В отношении других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей, относящихся к третьей группе, налоговая база определяется как единица транспортного средства. Налогоплательщик-организация самостоятельно определяет на- логовую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных, указанных в свидетельстве о регистрации транспортных средств, выдаваемом органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Феде- рации, и иных документально подтвержденных данных о транспорт- ных средствах, признаваемых объектом налогообложения (табл. 13.1). Таблица 13.1 Определение налоговой базы по группам транспортных средств Группа Налоговая база Первая: транспортные средства, имеющие двигатели (кроме отдельных воздушных транспортных средств) отдельные воздушные транспортные средства Мощность двигателя транспортного средства (л.с. или кВт) Тяга реактивного двигателя — паспортная статическая тяга (суммарная паспортная тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях (кгс) Вторая: водные буксируемые суда Валовая вместимость судна в регистровых тоннах Третья: другие транспортные средства, не относящиеся к первой или второй группе Единица транспортного средства 13.2. Налоговый период и налоговые ставки Налоговым периодом по транспортному налогу в соответствии со ст. 360 НК РФ является календарный год. Налоговый период по этому налогу может состоять из нескольких отчетных периодов, что должно быть установлено в законе субъекта Российской Федерации о транспортном налоге. В этом случае законо- дательные (представительные) органы субъекта Российской Федера- ции в законе о транспортном налоге устанавливают порядок и сроки уплаты транспортного налога, при котором по итогам отчетного пери- ода уплачиваются промежуточные (авансовые) платежи. Законом г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33 «О транспортном нало- ге» (далее — Закон г. Москвы о транспортном налоге) уплата авансо- вых платежей по итогам отчетных периодов (как и сами отчетные пе- риоды) не предусмотрена. Налог уплачивается один раз по окончании налогового периода. Налогообложение транспортных средств производится по нало- говым ставкам, установленным законодательным (представительным) органом государственной власти субъекта Российской Федерации в пределах базовых ставок, определяемых п. 2 ст. 361 НК РФ. 270 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 3. Региональные и местные налоги и сборы 271 По транспортному налогу установлены специфические (твердые) налоговые ставки в рублях — в зависимости от категории (вида) транс- портного средства и мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на 1 л.с. мощности двигателя транспортного средства, 1 кг силы тяги реактив- ного двигателя, 1 регистровую тонну валовой вместимости транспорт- ного средства или одну единицу транспортного средства. В законах субъектов Российской Федерации может быть пред- усмотрена норма, при которой уплата транспортного налога произво- дится по ставкам, указанным в п. 1 ст. 361 НК РФ. Кроме того, ставки налога, определяемые в законах субъектов Российской Федерации, могут быть выше (ниже) размерах в отношении ставок, определенных п. 1 ст. 361 НК РФ, но не более чем в 10 раз. При этом уменьшение налоговой ставки не предусмотрено в отношении легковых автомоби- лей с мощностью двигателя до 150 л.с. включительно. По этим транс- портным средствам закон субъекта Российской Федерации может только увеличить ставки налога не более чем в 10 раз. В таблице 13.2 приведены примеры налоговых ставок в соответствии с НК РФ, Зако- ном г. Москвы о транспортном налоге, а также дан размер налоговых ставок, в пределах которых законодательные органы субъектов могут устанавливать ставки транспортного налога на подведомственных территориях. Пункт 3 ст. 361 НК РФ допускает установление дифференциро- ванных налоговых ставок в отношении каждой категории транспорт- ных средств с учетом количества лет, прошедших с года их выпуска, и (или) их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 ян- варя текущего года. В расчет берется количество календарных лет с года, следующего за годом выпуска транспортного средства. Не допускается установление индивидуальных налоговых ставок для отдельных налогоплательщиков. При установлении налоговых ставок законодательные (пред- ставительные) органы государственной власти субъекта Российской Федерации вправе установить повышенные налоговые ставки для отдельных категорий транспортных средств в зависимости от воз- раста транспортного средства, определяемого в календарных годах от года выпуска транспортного средства. Закон г. Москвы предусма- тривает дифференциацию налоговых ставок в зависимости от воз- раста транспортных средств для автобусов и грузовых автомобилей (табл. 13.2). Таблица 13.2 |