Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
363 В качестве объекта обложения таможенными пошлинами опре- делены товары, перемещаемые через таможенную границу 1 , что так- же соответствует Киотской конвенции, которая устанавливает, что условия возникновения обязательств по уплате пошлин (т.е. объекта налогообложения — в терминологии налоговых отношений в России) должны быть определены в национальном законодательстве 2 Товары, перемещаемые через таможенную границу, проходят ряд обязательных взаимосвязанных этапов: декларирование, помещение под определенную таможенную процедуру (таможенный режим), вы- пуск, таможенный контроль и т.д., позволяющих отметить, что само по себе наличие товара, перемещаемого через таможенную границу, может не сопровождаться его выпуском и полноценным введением в деловой оборот. Кроме того, товары ввозятся с разными экономическими целями, в зависимости от которых выбирается таможенная процедура (ре- жим), соответствующая экономической цели проводимой внешнетор- говой операции. В некоторых случаях товары могут первоначально по- мещаться под одну процедуру (режим), а в дальнейшем — под другую. С учетом этих особенностей не всегда корректно объектом налого- обложения считать товары, перемещаемые через таможенную границу. Такое определение объекта налогообложения ведет к неоднозначному пониманию состава льгот по таможенным пошлинам, так как незави- симо от используемой таможенной процедуры (режима) все ввозимые товары рассматриваются как объект обложения, а значит, решение не взимать в общем порядке таможенные пошлины в отношении това- ров, помещенных под таможенные процедуры (режимы), экономиче- ская сущность которых предусматривает особые правила обложения пошлинами, рассматривается как льгота, что не всегда обосновано. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от установленных ставок может быть таможенная стоимость товаров (при адвалорных ставках), их количество (при специфических ставках) 3 или оба этих показателя (при комбинированных ставках). Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с за- ключенным в рамках ТС трехсторонним Соглашением от 25 января 2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещае- мых через таможенную границу Таможенного союза» и используется 1 Пункт 1 ст. 75 ТК ТС. 2 Киотская конвенция. Генеральное приложение. Стандарт 4.1. 3 Пункт 2 ст. 75 ТК ТС. в целях обложения товаров таможенными пошлинами, НДС и акциза- ми, уплачиваемыми в составе таможенных платежей 1 Система определения таможенной стоимости товара (таможенная оценка товаров) основывается на международных принципах такой оценки ВТО. Так, в рамках ВТО принято Соглашение по примене- нию ст. VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (далее — ГАТТ) 1994 г. 2 , которое неофициально называют также Кодексом по определению таможенной стоимости товаров. Российское законодательство по определению таможенной стои- мости товаров соответствует указанному Соглашению ВТО. При при- нятии решений по проблемным ситуациям, возникающим в право- применительной практике, целесообразно учитывать рекомендации Технического комитета по таможенной стоимости ВТАО и решения Комитета по таможенной стоимости ВТО, разработанные для обеспе- чения единообразного толкования и применения Соглашения ВТО. Таможенная стоимость товаров заявляется декларантом таможен- ному органу при декларировании товаров, перемещаемых через тамо- женную границу. Контроль правильности определения таможенной стоимости товара осуществляется таможенными органами. Таможенная стоимость товара основана на цене внешнеторговой сделки (стоимость сделки). Определение таможенной стоимости вво- зимых товаров производится в рамках законодательно установленно- го порядка путем последовательного применения следующих методов оценки: по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1); по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2); по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3); вычитания (метод 4); сложения (метод 5); резервный (метод 6). Основным методом определения таможенной стоимости товаров является метод 1. В случае если основной метод не может быть ис- пользован, применяются другие. При этом каждый последующий ме- 1 Пункт 1 ст. 160 и п. 1 ст. 191 НК РФ. 2 Agreement on Implementation of Article VII of the General Agreement on Tariffs and Trade 1994 (Customs Valuation Agreement, Marrakesh, 15 April 1994). URL: www. wto.org/english/docs_e/legal_e/20-val_01_e.htm // (Соглашение по применению ст. VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 г. (заключено в г. Марракеше 15 апреля 1994 г.) // СПС «КонсультантПлюс». Международное право. URL: www.base. consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=INT;n=16462 364 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 5. Платежи организаций, не включенные в НК РФ 365 тод применяется, если таможенная стоимость не может быть опреде- лена путем использования предыдущего. При исчислении таможенных пошлин применяются ставки тамо- женных пошлин, соответствующие наименованиям и кодам товаров, определяемым на основе классификации товаров, которая предусмо- трена Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее — ТН ВЭД). На основе ТН ВЭД решением Совета Комиссии ТС от 16 июля 2012 г. № 54 «Об утверждении единой Товарной номенкла- туры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Еди- ного таможенного тарифа Таможенного союза» сформирован Единый таможенный тариф (далее — ЕТТ) ТС, который представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к ввозимым товарам с учетом их кодов по ТН ВЭД. Используемая в Таможенном союзе ТН ВЭД основана на международной Гармонизированной системе классификации и кодирования товаров 1 и состоит из нескольких со- тен тысяч кодов товаров, объединенных в группы и разделы. В таможенном тарифе установлены базовые ставки таможенных пошлин, которые применяются к товарам, происходящим из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Россия применяет режим наиболее благоприятствуемой нации (далее — РНБ) 2 . В случае если РНБ не предоставляется, должны применяться предусмотрен- ные ЕТТ ставки, увеличенные вдвое 3 Кроме того, могут применяться преференциальные, т.е. льготные, ставки таможенных пошлин. Возможность использования таких ста- вок также обусловлена страной происхождения товара (развивающи- еся, наименее развитые страны, а также страны, заключившие с госу- дарствами — участниками ТС соглашение о свободной торговле 4 ). Порядок исчисления таможенных пошлин предусматривает, что суммы таможенных пошлин, подлежащие уплате, исчисляются пла- тельщиками самостоятельно путем умножения базы для исчисления таможенных пошлин на соответствующую ставку таможенной по- 1 HS Nomenclature. 2012 Edition. URL: http: // www.wcoomd.org/home_ hsnomenclature_2012.htm 2 Пункт 2 ст. 3 Закона о таможенном тарифе; приказ Федеральной таможенной службы от 22 декабря 2011 г. № 2601 «О предоставлении режима наиболее благопри- ятствуемой нации»; п. 2 решения Комиссии Таможенного союза № 130. 3 Там же. 4 Договор «О зоне свободной торговли» (подписан в г. Санкт-Петербурге 18 дека- бря 2011 г., ратифицирован Федеральным законом от 1 апреля 2012 г. № 21-ФЗ «О ра- тификации Договора о зоне свободной торговли»). шлины, действующую на дату регистрации таможенной декларации таможенным органом. В рамках внешнеэкономической сделки часто используются показатели, выраженные в иностранной валюте. Для целей исчисления таможенных пошлин пересчет в рубли также про- изводится в соответствии со ст. 78 ТК ТС исходя из курса, который действует на дату регистрации таможенной декларации таможенным органом. Особенности порядка и сроков уплаты таможенных пошлин опре- деляются категорией плательщика: перевозчик, владелец склада, де- кларант, таможенный представитель (брокер). В отношении основно- го плательщика таможенных пошлин — декларанта товаров правила, касающиеся порядка и сроков уплаты таможенных пошлин, зависят от таможенной процедуры (режима), под которую товары помещаются. В большинстве случаев обязанность по уплате таможенной пошлины возникает с момента регистрации таможенным органом таможенной де- кларации и должна быть исполнена до выпуска товаров. Таким образом, важно учитывать, что в отличие от традицион- ных налоговых отношений в таможенном обложении порядок и сро- ки уплаты таможенных платежей, в том числе и таможенных пошлин, связаны не с истечением налогового периода, а с подачей на облагае- мые товары таможенной декларации и выпуском этих товаров. Пример 20.1. На таможенную территорию ТС в таможенной процедуре (режиме) выпуска для внутреннего потребления из Китая ввозятся пере- численные ниже товары. 1. Двести мужских курток из натуральной кожи (код товара в соот- ветствии с ТН ВЭД — 4203 10 000 1). Таможенная стоимость ввозимых курток составляет 26 000 дол. США. Вес нетто — 100 кг. Ставка таможен- ной пошлины в соответствии с ЕТТ — 10%, но не менее 7 евро за 1 кг. 2. Тысяча термосов (емкость термоса — 1 л) (код товара в соответ- ствии с ТН ВЭД — 9617 00 000 0). Таможенная стоимость ввозимых тер- мосов — 7000 дол. США. Ставка таможенной пошлины в соответствии с ЕТТ — 15%. Страна происхождения курток и термосов — Китай. Внешнеторговый договор купли-продажи товаров заключен между российской и китайской организациями. Курсы доллара США: на день регистрации таможенной декларации таможенным орга- ном — 30 руб.; день, когда была начата отгрузка товаров за рубежом, — 30,5 руб.; день, когда осуществлен выпуск товаров, — 30,9 руб. Курс евро на все указанные даты составляет 40 руб. 366 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 5. Платежи организаций, не включенные в НК РФ 367 Определите сумму таможенной пошлины, подлежащую уплате. Решение Определим, могут ли применяться ставки ввозных таможенных по- шлин, предусмотренные ЕТТ. 1. Для курток. Согласно п. 2 ст. 3 Закона о таможенном тарифе, в от- ношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отно- шения с которыми предусматривают РНБ, применяются ставки ввозных таможенных пошлин ЕТТ. Китай входит в Перечень стран, в торгово-политических отноше- ниях с которыми Российская Федерация применяет РНБ (Приложение к приказу ФТС о предоставлении РНБ). Следовательно, применение ставки ввозной таможенной пошлины, предусмотренной ЕТТ, правомерно. 2. Для термосов — аргументация, аналогичная п. 1. Определим, могут ли применяться тарифные преференции по стра- не происхождения товаров. 1. Для курток. Китай входит в Перечень развивающихся стран — пользователей системы тарифных преференций ТС (утвержден решением Межгосударственного совета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 г. № 18 «О еди- ном таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республи- ки Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации» (далее — решение о едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Феде- рации), а также решением Комиссии ТС от 27 ноября 2009 г. № 130). Условия происхождения, непосредственной закупки, прямой по- ставки выполнены. Однако куртки (код товара в соответствии с ТН ВЭД — 4203 10 000 1) не входят в Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развиваю- щихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции (утвержден решением о едином таможенно-та- рифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Ре- спублики Казахстан и Российской Федерации). Следовательно, тарифные преференции по стране происхождения товаров применяться не могут. 2. Для термосов. В отношении условий происхождения, непосред- ственной закупки, прямой поставки все условия выполнены. Термосы (код товара в соответствии с ТН ВЭД — 9617 00 000 0) входят в Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее разви- тых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции (утвержден решением о едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Рос- сийской Федерации, решением Комиссии ТС от 27 ноября 2009 № 130). Следовательно, тарифные преференции по стране происхождения товаров могут применяться — применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75% ставок, предусмотренных ЕТТ (п. 3 ст. 7 Согла- шения между правительствами Российской Федерации, республик Бела- русь и Казахстан от 25 января 2008 г.). В соответствии со ст. 78 ТК ТС, если для определения таможенной стоимости товаров требуется произвести пересчет иностранной валюты в российские рубли, применяются курсы иностранной валюты на день регистрации таможенной декларации таможенным органом. Таможенная стоимость: курток — 26 000 дол. × 30 руб./дол. = 780 000 руб.; термосов — 7000 долл. × 30 руб./дол. = 210 000 руб. Величина таможенной пошлины на куртки: при использовании адвалорной ставки: 780 000 руб. × 10% = = 78 000 руб.; при использовании специфической ставки: 100 кг × 7 евро × × 40 руб./евро = 28 000 руб. Следовательно, сумма подлежащей уплате ввозной таможенной по- шлины, составляет 78 000 руб. Величина таможенной пошлины на термосы: 210 000 руб. × 0,75 × 15% = = 23 625 руб. Общая сумма таможенной пошлины, подлежащая уплате по ввози- мой товарной партии, составит: 78 000 руб. + 23 625 руб. = 101 625 руб. Плательщикам таможенных пошлин могут предоставляться льготы. Нормативная правовая база, формирующая основания этих льгот, характеризуется неупорядоченностью: льготы установлены в различ- ных документах, часть которых приняты не законодательными органа- ми власти, а решениями Комиссии ТС (Евразийской экономической комиссии). При систематизации можно говорить о том, что льготы по уплате таможенных пошлин предоставляются по следующим осно- ваниям: помещение товаров под таможенную процедуру (режим), пред- полагающую его пониженное обложение таможенной пошлиной 1 ; снижение базовой ставки таможенной пошлины в зависимости от страны происхождения ввозимого товара либо в связи с введением тарифной квоты 2 ; освобождение от таможенных пошлин отдельных товаров или операций. 1 Закон о таможенном регулировании в Российской Федерации; ТК ТС. 2 Соглашение между правительствами Российской Федерации, Республики Бе- ларусь и Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «О едином таможенно-тарифном регулировании» (ратифицировано Законом о ратификации Соглашения о едином тамо- женно-тарифном регулировании). 368 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Контрольные вопросы 1. Как соотносятся понятия «таможенные платежи» и «таможенные по- шлины»? 2. Относятся ли к таможенным пошлинам специальная, антидемпинговая и компенсационная пошлины? 3. Какие лица являются плательщиками таможенных пошлин? 4. Возникает ли объект обложения таможенной пошлиной при ввозе из Ре- спублики Беларусь товаров, произведенных в Республике Беларусь? 5. Что является базой для исчисления ввозной таможенной пошлины, подле- жащей уплате в отношении товаров, облагаемых по адвалорным ставкам? 6. Что означает применение РНБ при обложении ввозимых товаров тамо- женными пошлинами? Практическое задание В Российскую Федерацию ввозятся товары (акустические гитары, код товара в соответствии с ТН ВЭД — 9202 90 300 0). Страна происхождения товаров — Малайзия. Внешнеторговый договор купли-продажи гитар заключен между рос- сийской организацией (декларант товаров) и канадской организацией. Поставка гитар в Россию осуществлена с территории США, куда они были ранее ввезены из Малайзии и где был осуществлен выпуск товаров в таможенном отношении. Какая ставка ввозной таможенной пошлины подлежит применению при обложении ввозимых гитар? Обоснуйте ответ, предварительно выяснив, возможно ли применение льготы по уплате ввозной таможенной пошлины в виде тарифной пре- ференции по стране происхождения товаров. Глава 21. ЛЕСНОЙ ФОНД 21.1. Основные положения Использование лесов в Российской Федерации является платным. Платежи за использование лесов претерпели по сравнению с 1997 г. значительные изменения — лесные подати и арендная пла- та заменены платой по договору купли-продажи лесных насаждений и арендной платой. Размер арендной платы и размер платы по догово- ру купли-продажи лесных насаждений определяются в соответствии с Лесным кодексом Российской Федерации (далее — ЛК РФ). Плательщиками арендной платы или платы по договору купли- продажи лесных насаждений являются физические и юридические лица, заключившие договор аренды лесного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, или договор купли-продажи лесных насаждений. Сведения о площади арендуемого лесного участка подлежат обя- зательному включению в государственный кадастр недвижимости. При этом необходимо учитывать, что по лесному законодательству по- нятие «лесной участок» применяется к земельным участкам, границы которых определены в соответствии с нормами ЛК РФ и которые рас- полагаются на землях лесного фонда и землях иных категорий. При определении площади необходимо руководствоваться сведениями, которые содержатся в межевом плане земельного участка и подлежат включению в государственный кадастр недвижимости. Площадью земельного участка является площадь геометрической фигуры, образованной проекцией границ земельного участка на гори- зонтальную плоскость. Использование лесов, представляющее собой предпринима- тельскую деятельность, осуществляется на землях лесного фонда лицами, зарегистрированными в Российской Федерации в каче- стве юридических лиц и (или) индивидуальных предпринимателей. Кроме того, в соответствии с нормами ЛК РФ заготовка древесины, живицы, недревесных лесных ресурсов, пищевых лесных ресурсов и сбор лекарственных растений, а также ведение охотничьего хозяй- ства на лесных участках, выращивание лесных плодовых, ягодных, |