Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
Пример 17.4. Плательщик единого налога при УСН, выбравший в каче- стве объекта налогообложения доход, имеет за истекший налоговый пе- риод следующие показатели: налогооблагаемый доход — 7 911 290 руб.; уплаченные страховые взносы в ПФР — 273 042 руб.; пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств организации (за первые два дня), — 28 100 руб.; ставка налога — 6%. Исходя из приведенных данных сумма налога будет исчислена в сле- дующем порядке. 1. Сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы: 7 911 290 руб. × 6% = 474 677 руб. 2. Сумма страховых взносов в ПФР, уплаченных в пределах исчис- ленных сумм, и пособий по временной нетрудоспособности, выплачен- ных работникам: 273 042 руб. + 28 100 руб. = 301 142 руб. 3. Данная сумма больше половины исчисленного налога: 474 677 руб. × 50% = 237 339 руб. Следовательно, исчисленный за налоговый период налог организа- ция может уменьшить только на 237 339 руб. 4. Таким образом, сумма единого налога, исчисленного к уплате в бюджет, будет равна: 474 677 руб. – 237 339 руб. = 237 338 руб. 5. Если в течение года авансовые платежи по налогу составляли 180 300 руб., то доплата будет равна: 237 339 руб. – 180 300 руб. = 50 038 руб. Налогоплательщики за налоговый период представляют декла- рации в налоговые органы по месту своего нахождения. Срок подачи декларации по итогам налогового периода установлен — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок налог должен быть уплачен в бюджет. Суммы налога зачисляются на счета Федерального казначей- ства, а затем распределяются в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. 17.5. Налоговый учет. Порядок и условия перехода к упрощенной системе налогообложения В соответствии со ст. 346.24 НК РФ плательщики единого налога должны вести налоговый учет доходов и расходов в книге учета до- ходов и расходов. Форма книги и порядок ее ведения утверждаются Минфином России. Это означает, что бухгалтерский учет эти органи- зации ведут в общеустановленном порядке. Учет доходов и расходов, согласно ст. 346.17 НК РФ, ведется кас- совым методом. В связи с этим организации, применявшие до перехо- да на упрощенную систему учет доходов и расходов методом начисле- ний, должны выполнить следующие правила, установленные ст. 346.25 НК РФ. Так, на дату перехода на УСН (на 1 января) в налоговую базу должны быть включены суммы денежных средств, полученные до пе- рехода на эту систему в оплату по договорам, исполнение которых будет осуществляться после перехода. На дату перехода на УСН в на- логовом учете должна быть отражена остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения. Не включаются в налоговую базу денеж- ные средства, полученные после перехода на УСН, если они ранее были учтены при налогообложении прибыли. Аналогично не призна- ются расходы, учтенные ранее при налогообложении прибыли. В соответствии со ст. 346.13 НК РФ организации, изъявившие желание перейти на УСН, уведомляют об этом налоговый орган по месту своего нахождения до 31 декабря года, предшествующего году перехода на эту систему. Организации указывают в уведомле- нии остаточную стоимость основных средств, размер доходов по со- стоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, на- чиная с которого они переходят на УСН, а также выбранный объект налогообложения. 322 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 4. Специальные налоговые режимы 323 Вновь созданные организации, изъявившие желание перейти на УСН, вправе уведомить налоговый орган не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет, указанный в свидетельстве о постанов- ке на учет. Организации вправе применять УСН в текущем календар- ном году с даты постановки их на учет в налоговом органе. Плательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания на- логового периода перейти на общий режим налогообложения, но они вправе перейти на такой режим с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения. Таким образом, переход на упрощенную систему налогообложе- ния и обратно на общий режим налогообложения носит добровольный (для налогоплательщика) и уведомительный (для налогового органа) характер. Вместе с тем налогоплательщик может и лишиться права при- менять УСН. Это произойдет в случае, если у него по итогам налого- вого (или отчетного) периода доход превысит установленный размер или будет допущено несоответствие другим требованиям, дающим право применения УСН. Налогоплательщик, утратив право считать- ся перешедшим на УСН, автоматически подпадает под общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено соответствующее превышение. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в тече- ние 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о нало- гах и сборах для вновь созданных организаций. Указанные налогопла- тельщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они переш- ли на иной режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим нало- гообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему не ранее, чем через год после того, как он утратил право на применение указан- ной системы налогообложения. Контрольные вопросы и задания 1. В чем отличие УСН от иных режимов налогообложения? 2. Каковы ограничения на применении УСН? 3. Каким критериям должна соответствовать организация, чтобы иметь право применять УСН? 4. Какие установлены объекты налогообложения при УСН? 5. Какие применяются ставки налогообложения при УСН? 6. Охарактеризуйте особенности определения налоговой базы при исчисле- нии единого налога при УСН. 7. Какие имеются особенности при учете расходов по основным средствам? 8. Каков порядок исчисления и уплаты единого налога при УСН? 9. Какие существуют особенности при переходе с общего режима налого- обложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы на общий режим? Практические задания 1. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», получила за отчетный год доходов на сумму 6 700 000 руб. Расходы организации за аналогичный период составила 7 000 000 руб. Определите сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет. 2. У организации, применяющей УСН с объектом налогообложения «до- ходы», доходы за налоговый период составили 13 600 000 руб. Уплачено за налоговый период обязательных страховых взносов — 400 000 руб., выплачено пособий по временной нетрудоспособности — 90 000 руб. Определите сумму единого налога. 3. В апреле организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», приобрела основные средства за 600 000 руб., определив срок их полезного использования в пять лет. В марте следующе- го года основные средства были проданы. Назовите налоговые последствия операции по продаже основных средств. Раздел 4. Специальные налоговые режимы 325 Глава 18. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИя В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННыЙ ДОХОД 18.1. Основные положения Условия введения ЕНВД. Система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами пред- ставительных органов муниципальных районов, городских округов, за- конами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (общий ре- жим налогообложения) и иными режимами налогообложения, пред- усмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. C 1 января 2013 г. организации вправе перейти на уплату ЕНВД на добровольной основе в уведомительном порядке. Представительные органы вправе определять виды предпри- нимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, но только в рамках перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в от- ношении следующих видов предпринимательской деятельности (табл. 18.1). Таблица 18.1 Условия применения ЕНВД в отношении различных видов предпринимательской деятельности Предпринимательская деятельность Условие применения ЕВНД Оказание бытовых услуг Общероссийский классификатор услуг населению (далее — ОКУН). Законодательные органы власти определяют перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога Розничная торговля Магазины и павильоны с площадью торгового зала не бо- лее 150 кв. м по каждому объекту организации торговли; объекты стационарной торговой сети, не имеющие тор- говых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; за исключением реализации невостребованных вещей в ломбардах Продолжение Предпринимательская деятельность Условие применения ЕВНД Услуги общественного питания Объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания; объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; за исключением учреждений образования, здравоохранения и социального обеспечения, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями Услуги по сдаче в аренду и временное пользование Передача во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей; передача во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания; предоставление во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок); оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м; за исключением передачи во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций Транспортные услуги Автотранспортные услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг Рекламные услуги Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций; размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств 326 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 4. Специальные налоговые режимы 327 Продолжение Предпринимательская деятельность Условие применения ЕВНД Ветеринарные услуги Услуги должны относиться к ветеринарным согласно нормативным правовым актам Российской Федерации или ОКУН. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств Услуга указана в подгруппе 017000 «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования» ОКУН или связана с проведением технического осмотра автомототранспортных средств в целях допуска их к участию в дорожном движении Единый налог не применяется в отношении указанных выше видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора: простого товарищества (договора о совместной деятельности); доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших. На уплату единого налога не переводятся в связи с некоторыми ограничениями следующие организации и индивидуальные предпри- ниматели. 1. Организации, средняя численность работников которых за пред- шествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавлива- емом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. При определении ука- занного ограничения кроме штатных работников учитываются лица, работающие по совместительству и договорам гражданско-правового характера. 2. Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Указанное ограничение не распространяет- ся на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписоч- ная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, а также на ор- ганизации потребительской кооперации и хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов дея- тельности не применяется в отношении видов предприниматель- ской деятельности в случае осуществления их налогоплательщика- Окончание ми, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ. Применение ЕНВД ограничено для плательщиков ЕСНХ, кото- рые одновременно занимаются розничной торговлей и (или) оказыва- ют услуги общественного питания. Они не вправе применять ЕНВД по этим видам деятельности, если реализуют через торговые объекты (объекты общепита) сельхозпродукцию собственного производства (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). С 2018 года система налогообложения в виде ЕНВД применяться не будет (п. 8 ст. 5 ФЗ от 29.06.2012 № 97-ФЗ). Плательщиками ЕНВД являются организации, индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, г. Москвы и Санкт-Петербурга предприни- мательскую деятельность, в отношении которой введен ЕНВД и кото- рые изъявили желание перейти на уплату ЕНВД Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отноше- нии прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, об- лагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отно- шении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признают- ся плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные тер- ритории, находящиеся под ее юрисдикцией. Налогоплательщики — организации, применяющие ЕНВД, обязаны удержать и перечислить НДС в бюджет в случае выполнение обязанностей налогового агента по НДС. Организации, переведенные на ЕНВД, не освобождаются от упла- ты обязательных страховых взносов на пенсионное, медицинское, со- циальное страхование, однако для некоторых из них предусмотрены льготные ставки. Так, организация, переведенная на ЕНВД в части технического обслуживание и ремонта автотранспортных средств (код Общерос- сийского классификатора видов экономической деятельности (да- лее — ОКВЭД) 50.2 «Техническое обслуживание и ремонт автотран- спортных средств»), вправе уплачивать страховые взносы в ПФР в 2013 г. по пониженному тарифу (20%) при условии, что доля дохо- дов по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем 328 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 4. Специальные налоговые режимы 329 объеме доходов. Уплата страховых взносов в фонды социального и ме- дицинского страхования не предусмотрена. Объект налогообложения — вмененный доход. Вмененный доход — потенциально возможный доход плательщи- ка единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий (факторов), непосредственно влияющих на получение такого дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установлен- ной ставке. Такими условиями (факторами) могут быть: характер местности, на которой осуществляется деятельность; тип населенного пункта, в котором осуществляется деятель- ность; вид деятельности; место деятельности в населенном пункте; удаленность места деятельности от транспортных развязок, остановок транспорта; сезонность работы; ассортимент и качество предлагаемых товаров (работ, услуг), колебания цен и др. Налоговая база — величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду пред- принимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Налоговую базу с учетом корректирующих коэффици- ентов и налогового периода можно определить по формуле НБ = БД × ФП× К 1 × К 2 × 3, где НБ — налоговая база; БД — базовая доходность; ФП — физический показатель; К 1 , К 2 — коэффициенты базовой доходности; 3 — число месяцев налогового периода. Базовая доходность — условная месячная доходность в стои- мостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятель- ности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Физическими показателями, например, являются: численность работников; площадь, кв. м; количество автотранспортных средств; количество посадочных мест; торговое место и др. Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэф- фициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно: К 1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефля- тор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изме- нение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определя- ется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установ- ленном Правительством РФ (Министерством экономического разви- тия и торговли Российской Федерации); К 2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учиты- вающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезон- ность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Коэффициент К 2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муници- пальных районов, городских округов значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности вышеперечисленных факторов: К 2 = К 21 × К 22 × … × К 2n , где n — число факторов, влияющих на результат деятельности). Его значение вычисляется в расчете, со- ставленном в произвольной форме и прилагаемом к декларации, и мо- жет быть установлено в пределах от 0,005 до 1 включительно. При расчете единого налога учитывается только фактическое вре- мя осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД. Корректировка суммы вмененного дохода за месяц производится по следующей формуле: ВД = БД × ФП : KД × КД*, где ВД — сумма вмененного дохода за месяц; БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К 1 и К 2 ; ФП — величина физического показателя; КД — количество календарных дней в месяце; КД* — фактическое количество дней осуществления предприниматель- ской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога. |