Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
Игровой автомат — игровое оборудование, используемое для про- ведения азартных игр с материальным выигрышем. Выигрыш опреде- ляется без участия организатора азартных игр или его работников — случайным образом, с помощью устройства, находящегося внутри корпуса такого игрового оборудования. Например, игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игруш- ки или призовой игры подпадают под обложение налогом на игорный бизнес. Если услуги мультимедийных игровых тиров оказываются на основании соответствующего соглашения о выигрыше, деятель- ность по оказанию таких услуг относится к деятельности по организа- ции и проведению азартных игр. В процессинговых центрах тотализаторов и букмекерских кон- тор организатор проводит учет ставок, принятых от участников данно- го вида азартных игр, фиксирует результаты игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление ин- формации о принятых ставках и выигрышах в пункты приема ставок тотализатора, букмекерской конторы. Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в на- логовом органе по месту установки (месту нахождения пункта при- ема ставок букмекерской конторы или тотализатора, процессингово- го центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы) этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки (открытия пункта приема ставок букмекерской конторы или тотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы) каждого объекта на- логообложения. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое из- менение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки (открытия) или выбытия (закрытия) каждого объекта налогообложения. Регистрация проводится налоговым органом на основании заяв- ления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налого- обложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объ- екта (объектов) налогообложения. Формы заявления и свидетельства утверждаются Минфином России. Обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возника- ет у налогоплательщика с даты подачи в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения. 14.2. Характеристика элементов налогообложения Налоговая база определяется отдельно по каждому виду объ- ектов налогообложения. В соответствии со ст. 367 НК РФ она формируется как общее количество игорных объектов одного вида (табл. 14.1). 282 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 3. Региональные и местные налоги и сборы 283 Таблица 14.1 Ставки налог на игорный бизнес Объект налогообложения Ставка налога, руб. за единицу Игровой стол От 25 000 до 125 000 Игровой автомат От 1 500 до 7 500 Процессинговый центр тотализатора. Процессинговый центр букмекерской конторы От 25 000 до 125 000 Пункт приема ставок тотализатора. Пункт приема ставок букмекерской конторы от 5 000 до 7 000 Конкретные ставки налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации либо применяются минимальные ставки ин- тервала. По игровым столам налоговые ставки применяются в особом по- рядке. Если стол имеет несколько игровых полей, то ставка налога уве- личивается кратно их количеству (п. 1 ст. 370 НК РФ). Налоговый период — календарный месяц. Сумма налога на игорный бизнес исчисляется как произведение налоговой базы на установленную в регионе ставку по соответствую- щим объектам: Сумма налога = N × Ст, где N — общее количество объектов налогообложения одного вида; Ст — ставка налога для данного вида объектов налогообложения. Пример 14.1. В апреле 2012 г. ООО «Удача» осуществляло деятельность в сфере игорного бизнеса и имело десять игровых столов, семь игровых автоматов и три пункта приема ставок тотализатора. Из десяти игровых столов четыре имеют одно игровое поле, три — два игровых поля и еще три — три игровых поля. Для расчета налога применяются минимальные налоговые ставки, установленные п. 2 ст. 369 НК РФ. Произведите расчет сумм налога за апрель 2012 г. отдельно по каж- дому виду объектов налогообложения. Решение 1. Сумма налога на игровые столы составит: (4 × 1 + 3 × 2 + 3 × 3) × 25 000 руб. = 475 000 руб. 2. Сумма налога на игровые автоматы будет равна: 7 × 1500 руб. = 10 500 руб. 3. На кассы букмекерских контор она составит: 3 × 5 000 руб. = 15 000 руб. 4. Общая сумма налога при неизменном количестве всех объектов — 500 500 руб. При установке игрового оборудования до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога начисляется в полном объеме, а при установке — после 15-го числа текущего налогового периода сумма на- лога составляет половину от стандартной суммы налога. Пример 14.2. Предположим, что 17 апреля 2012 г. ООО «Удача» допол- нительно к имеющимся семи игровым автоматам установило пять новых, а также открыло процессинговый центр тотализатора. Заявление о реги- страции изменений количества объектов налогообложения было пред- ставлено в налоговую инспекцию 18 апреля 2012 г. 1. Сумма налога в апреле 2012 г. на вновь введенные автоматы со- ставит: (5 × 1500 руб.) × 0,5 = 3750 руб.; 2. На процессинговый центр тотализатора: (1 × 25 000) × 0,5 = 12 500 руб. В результате по вновь введенным объектам налог составит 16 500 руб. В случае выбытия объектов до 15-го числа текущего календарного месяца сумма налога по этим объектам определяется как произведение количества данных объектов на половину ставки налога, установлен- ного для этих объектов налогообложения. Сумма налога на остальные объекты налогообложения рассчитывается исходя из полной ставки налога на игорный бизнес (п. 1 ст. 370 НК РФ). Срок уплаты налога — не позднее 20-го числа следующего меся- ца. При этом налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного месяца) представляются налогоплательщиками также не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Контрольные вопросы 1. Какие требования предъявляются к организаторам азартных игр? 2. Могут ли индивидуальные предприниматели быть налогоплательщиками налога на игорный бизнес? 3. В каком случае игровой автомат является объектом налогообложения? 4. Какие ставки налога на игорный бизнес установлены в Краснодарском крае? 284 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ 5. Каким образом рассчитывается налог, если объект налогообложения — игорный стол — выбыл 20-го числа? Практическое задание На территории игорного заведения по состоянию на 1 марта имеется 50 игровых автоматов. Введено в эксплуатацию 5 марта 15 автоматов, 17 марта — восемь автоматов. Выбыло 10 марта четыре автомата, 21 мар- та — три автомата. Заявления о постановке на учет и снятии с учета авто- матов были поданы за два дня до совершения указанных операций. Ставки налога на игорный бизнес субъектом Российской Федерации установлены в максимальном размере. Определить сумму налога на игор- ный бизнес за март месяц. Глава 15. ЗЕМЕЛьНыЙ НАЛОГ 15.1. Общие положения земельный налог является одним из древнейших прямых нало- гов. По своему экономическому содержанию он относится как к иму- щественным налогам, так и к налогам, связанным с природопользо- ванием. В современной российской налоговой системе земельный налог действует в соответствии с главой 31 «Земельный налог» НК РФ. Земельный налог является местным. Он устанавливается, вво- дится в действие и прекращает действовать не только в соответствии с главой 31 НК РФ, но и с нормативными правовыми актами предста- вительных органов муниципальных образований, а также городов фе- дерального значения — Москвы и Санкт-Петербурга (рис. 15.1). Земельный налог подлежит уплате на территориях соответству- ющих муниципальных образований и указанных городов (ст. 387 НК РФ). Так, решением Совета депутатов городского поселения Волоко- ламского муниципального района Московской области «О земельном налоге» налог установлен в указанном поселении. В Налоговом кодексе РФ установлены налогоплательщики и ос- новные элементы налогообложения земельного налога: объект нало- гообложения, налоговая база. Местные власти устанавливают в своих нормативных правовых актах только те элементы земельного налога, право на определение которых с учетом ограничений им предоставле- но НК РФ. Это ставки, порядок и сроки уплаты налога. Реализуя свои права, представительные органы муниципальных образований могут также устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их при- менения, включая установление размера не облагаемой налогом сум- мы для отдельных категорий налогоплательщиков. Соответствующие положения включаются в принимаемые ими нормативные правовые акты по земельному налогу (см. рис. 15.1). Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве соб- ственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненно- го наследуемого владения (рис. 15.2). 286 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 3. Региональные и местные налоги и сборы 287 Рис. 15.1. Нормативно-правовое регулирование земельного налога В соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации (ЗК РФ) в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются только государственным и муниципальным учреж- дениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение сво- их полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления (п. 1 ст. 20 ЗК РФ). Рис. 15.2. Плательщики земельного налога В силу положений п. 2 ст. 11 НК РФ органы государственной вла- сти и органы местного самоуправления не могут рассматриваться в ка- честве организации или физического лица и, следовательно, не могут быть признаны плательщиками земельного налога. Таким образом, ор- ганизации являются плательщиками земельного налога в случае, если имеют земельные участки на праве собственности, и лишь в опреде- ленных выше случаях — на праве постоянного (бессрочного) пользо- вания. Исключением являются ситуации, когда земельные участки вхо- дят в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд: нало- гоплательщиками признаются управляющие компании, а не собствен- ники земельных участков. Государственная регистрация прав на земельные участки явля- ется обязательной. Плательщиком земельного налога признается та организация, которая в Едином государственном реестре прав 288 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 3. Региональные и местные налоги и сборы 289 на недвижимое имущество и сделок с ним указана как обладающая правом собственности, правом постоянного (бессрочного) поль- зования на соответствующий земельный участок. Таким образом, обязанность уплачивать земельный налог возникает с момента ре- гистрации за организацией одного из названных прав на земельный участок, т.е. внесения записи в Реестр, и прекращается со дня вне- сения в Реестр записи о праве иного лица на соответствующий зе- мельный участок. Пример 15.1. Если автономному учреждению, осуществляющему обра- зовательную деятельность, предоставлен на праве постоянного (бессроч- ного) пользования земельный участок, на котором расположен учебный корпус, то в отношении этого участка организация является налогопла- тельщиком земельного налога. Объект налогообложения — земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значе- ния), на территории которого введен земельный налог (рис. 15.3). Рис. 15.3. Объект обложения земельным налогом Не признаются объектами налогообложения участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации и ограниченные в обороте исходя из положений НК РФ. Согласно ЗК РФ, из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности следующими объектами: государственными природными заповедниками и националь- ными парками (за исключением некоторых случаев); зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Феде- рации, другие войска, воинские формирования и органы; зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды; объектами организаций Федеральной службы безопасности; объектами организаций Федеральных органов государствен- ной охраны; объектами использования атомной энергии, пунктами хране- ния ядерных материалов и радиоактивных веществ; объектами, в соответствии с видами деятельности которых соз- даны закрытые административно-территориальные образования; объектами учреждений и органов Федеральной службы испол- нения наказаний; воинскими и гражданскими захоронениями; инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Го- сударственной границы Российской Федерации. Пример 15.2. Организация имеет в постоянном (бессрочном) пользо- вании земельные участки, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, включенными в Единый государственный реестр объектов культурного наследия (па- мятников истории и культуры) народов Российской Федерации. Данные земельные участки признаются ограниченными в обороте и не являются объектами налогообложения земельным налогом. Организации принадлежит земельный участок, на котором размеща- ется пункт хранения радиоактивных веществ, находящийся в федеральной собственности. Такой земельный участок является изъятым из оборота и, следовательно, не признается объектом обложения земельным налогом. 15.2. Налоговая база Налоговая база — кадастровая стоимость земельных участков, определяемая в соответствии с земельным законодательством Россий- ской Федерации (ст. 390 НК РФ). 290 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 3. Региональные и местные налоги и сборы 291 Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Ей подлежат все категории земель на территории Российской Федерации: сельскохозяйственного назначения; населенных пунктов; промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовеща- ния, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специаль- ного назначения; особо охраняемых территорий и объектов; лесного фонда; водного фонда; запаса. Критерием разграничения земель по категориям является различ- ное целевое назначение, в соответствии с которым они используются, т.е. та роль, которую выполняет земля в общественных отношениях. Оценка земель основывается на их классификации по целевому назначению и виду функционального использования. Государственную кадастровую оценку земель проводят органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости (далее — Роснедвижимость). Принимаются во внимание сервитуты, а также иные ограничения (обременения) прав пользования землей. В про- цессе кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков. По результатам составляется карта (схема) оценочных зон и устанав- ливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федера- ции по представлению территориальных органов Роснедвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель. Государственная кадастровая оценка земель проводится не реже одно- го раза в пять лет и зависит от многих факторов, в том числе от ме- стоположения земельного участка, близости его к транспортным маги- стралям, плодородия, целей использования и так далее. Пример 15.3. Поблизости друг от друга находятся три земельных участ- ка. На одном построена аптека, другой стал садово-огородным, на тре- тьем расположен детский сад. Участки рядом, а земельный налог разный, поскольку удельные размеры кадастровой стоимости земли оказались под каждым объектом разными в зависимости от целей использования. Кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 ян- варя календарного года подлежит доведению до сведения налогопла- тельщиков в порядке, определенном уполномоченным Правитель- ством РФ федеральным органом исполнительной власти не позднее 1 марта этого года. В настоящее время это территориальные органы Роснедвижимости, которые бесплатно предоставляют налогоплатель- щикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земель- ных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения. Такие сведения размещаются также на официальном сайте Роснедвижимости 1 Порядок определения налоговой базы выглядит следующим об- разом. Налоговая база определяется в отношении каждого участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющего- ся налоговым периодом. Изменение кадастровой стоимости в текущем году на расчет налога за этот год влиять не должно. В отношении земельного участка, образованного в течение нало- гового периода, налоговая база определяется как его кадастровая сто- имость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве собственности на участок, в отношении которых налогоплательщика- ми признаются разные лица либо установлены различные ставки. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра не- движимости по каждому участку отдельно. Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований, определя- ется для каждого образования. При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствую- щего муниципального образования, определяется как доля кадастро- вой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указан- ной доле земельного участка. Пример 15.4. Организация имеет в собственности земельный участок, при этом 30% площади земельного участка приходится на территорию одного муниципального образования, 70% — на территорию другого. Ка- дастровая стоимость всего участка — 5 000 000 руб. Налоговая база для исчисления и уплаты земельного налога на территории одного муници- пального образования будет составлять 1 500 000 руб. (30% от 5 000 000), 1 URL: www.rosreestr.ru 292 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 3. Региональные и местные налоги и сборы 293 другого — 3 500 000 руб. (70% от 5 000 000). Для расчета сумм земельного налога следует применять налоговые ставки, установленные в соответ- ствующих муниципальных образованиях. В отношении участков, находящихся в общей долевой собствен- ности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. В отношении участков, находящихся в общей совместной соб- ственности, налоговая база определяется в равных долях для каждого налогоплательщика (ст. 392 НК РФ). Пример 15.5. Организация имеет долю 25% в праве собственности на зе- мельный участок, находящийся в общей долевой собственности несколь- ких лиц. Кадастровая стоимость всего участка составляет 10 000 000 руб. Указанная организация выступает отдельным плательщиком земельного налога, налоговая база рассчитывается как 25% кадастровой стоимости земельного участка и равна 2 500 000 руб. Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижи- мости к организации в соответствии с законом или договором перехо- дит право собственности на ту часть земельного участка, которая заня- та недвижимостью и необходима для ее использования, то налоговая база для организации определяется пропорционально доле организа- ции в праве собственности на данный земельный участок. Если приобретателями здания, сооружения или другой недвижи- мости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижи- мость. Пример 15.6. Организация приобрела совместно с другими лицами зда- ние и соответственно стала совладельцем земельного участка под ним. Согласно данным государственной регистрации, доля организации со- ставляет 40% площади здания. Кадастровая стоимость земельного участ- ка — 8 000 000 руб. Налоговая база по земельному налогу для указанной организации будет определяться пропорционально доле в праве соб- ственности на здание и рассчитываться как 40% кадастровой стоимости земельного участка, т.е. 3 200 000 руб. Аналогичным образом определяется и доля земельного участка, принадлежащая каждому владельцу многоквартирного дома, который расположен на этом участке. 15.3. Налоговый и отчетные периоды. Налоговая ставка и льготы Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для организаций и индивидуальных пред- принимателей признаются I, II, III кварталы календарного года. Представительный орган муниципального образования (законо- дательные (представительные) органы государственной власти го- родов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе указать в своих нормативных правовых актах, что на территории со- ответствующего муниципального образования (субъекта Российской Федерации) отчетные периоды не устанавливаются. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (за- конами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в пределах, определенных ст. 394 НК РФ (рис. 15.4). Пример 15.7. Ставки земельного налога, установленные решением Со- вета депутатов городского поселения Волоколамск Волоколамского му- ниципального района Московской области на 2011 г.: 1) 0,3% кадастровой стоимости земельного участка в отношении сле- дующих земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселе- ниях и используемых для сельскохозяйственного производства, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хо- зяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дач- ного хозяйства, домами индивидуальной жилой застройки; 2) 0,1% кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженер- ной инфраструктуры ЖКК (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры ЖКК) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением зе- мель под домами индивидуальной жилой застройки); 3) 1,0% кадастровой стоимости земельного участка в отношении зе- мельных участков, занятых индивидуальными и кооперативными гара- жами. 294 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 3. Региональные и местные налоги и сборы 295 Рис. 15.4. Ставки земельного налога Имеются налоговые льготы. Так, в соответствии с главой 31 НК РФ на всей территории Российской Федерации освобождаются от налогообложения: организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации (Минюст России); организации — в отношении участков, занятых автомобильны- ми дорогами общего пользования; религиозные организации — в отношении принадлежащих им участков, на которых размещены здания и сооружения религиозного и благотворительного назначения; используемых для осуществления религиозной деятельности; общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении участков, используемых для осущест- вления уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанных организаций, если среднесписочная чис- ленность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении участ- ков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, полезных ископаемых, а так- же иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением посреднических); организации народных художественных промыслов — в отно- шении участков, используемых для производства и реализации соот- ветствующих изделий; организации — резиденты особой экономической зоны в те- чение пяти лет с момента возникновения права собственности на участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны; организации, признаваемые управляющими компаниями в со- ответствии с Законом об инновационном центре «Сколково»; судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, — в от- ношении земельных участков, занятых зданиями, строениями, со- оружениями производственного назначения, принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ре- монта судов, сроком на десять лет с даты регистрации организаций в качестве резидента ОЭЗ. Дополнительно к указанным льготам могут устанавливаться льготы на местном уровне. Пример 15.8. Льготы по земельному налогу, установленные для органи- заций на территории муниципального образования — городского поселе- ния Волоколамск, а также на территории города федерального значения Москвы: 296 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 3. Региональные и местные налоги и сборы 297 1. Решением Совета депутатов городского поселения Волоколамск освобождаются от уплаты земельного налога муниципальные учрежде- ния, созданные органами местного самоуправления городского поселе- ния Волоколамск Волоколамского муниципального района Московской области для осуществления управленческих, социально-культурных, об- разовательных или иных функций некоммерческого характера, и другие муниципальные учреждения, зарегистрированные в городском поселе- нии Волоколамск, деятельность которых финансируется не менее чем на 70% за счет средств местного бюджета городского поселения Волоко- ламск. 2. Законом г. Москвы от 24 ноября 2004 г. № 74 «О земельном на- логе» установлен более широкий перечень льгот для организаций. Осво- бождены от налогообложения в 2012 г.: автономные, бюджетные и казенные учреждения г. Москвы и вну- тригородских муниципальных образований в г. Москве в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполне- ния возложенных на них функций, а также учреждения, финансируемые за счет средств профессиональных союзов, — в отношении земельных участков, предоставленных для оказания услуг в области образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической куль- туры и спорта; организации, осуществляющие охрану, содержание и использова- ние особо охраняемых природных территорий, — в отношении земельных участков, предоставленных им на праве постоянного (бессрочного) поль- зования, отнесенных к особо охраняемым природным территориям; организации, использующие труд инвалидов, если среднесписоч- ная численность инвалидов среди их работников за налоговый или отчет- ный периоды составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; органы, подразделения и организации пожарной охраны; товарищества собственников жилья, жилищные кооперативы, жи- лищно-строительные кооперативы — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения уставных целей; негосударственные некоммерческие организации — в отношении земельных участков, предоставленных и используемых для размеще- ния объектов образования, здравоохранения, социального обеспечения и культуры; организации, которым присвоен статус государственного научного центра Российской Федерации, — в отношении земельных участков, ис- пользуемых ими в целях научной деятельности, при условии, если доля дохода от научной деятельности за отчетный (налоговый) период состав- ляет не менее 70% от общего дохода. Установленные налоговые льготы не распространяются на земель- ные участки (части, доли земельных участков), сдаваемые в аренду. 15.4. Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сроки уплаты Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога и авансовых платежей самостоятельно. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога уплачивается в бюджет по итогам налогового пери- ода с учетом авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода: Сумма налога к уплате = Налоговая база (кадастровая стоимость) × × Налоговая ставка – Уплаченные авансовые платежи. Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют авансовые платежи по истечении I, II, III кварталов как 1 / 4 соответству- ющей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости участ- ка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В течение налогового периода налогоплательщики (только орга- низации и индивидуальные предприниматели) обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами го- родов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не пред- усмотрено иное. Как правило, указанными нормативными актами установлены авансовые платежи для организаций. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на участок (его долю) налог (авансовые платежи) исчисляется с учетом коэффициента, опре- деляемого как отношение числа целых месяцев, в течение которых участок принадлежал налогоплательщику, к числу календарных ме- сяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) прав произошло до 15-го числа месяца включительно, за целый месяц принимается месяц возникновения прав. Если возник- новение (прекращение) прав произошло после 15-го числа месяца, за целый месяц принимается месяц прекращения прав. Пример 15.9. Организация А зарегистрировала право собственности на земельный участок 3 февраля 2011 г. Кадастровая стоимость земель- ного участка на момент регистрации права собственности составила 2 400 000 руб. Налоговая ставка — 1,5%. Рассчитайте сумму земельного налога и размеры авансовых плате- жей за 2011 г. 298 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 3. Региональные и местные налоги и сборы 299 Решение Число целых месяцев, в течение которых участок принадлежал на- логоплательщику, — 11 (с учетом февраля). 1. Сумма налога за налоговый период рассчитывается с коэффици- ентом 11 / 12 : 2 400 000 × 11 / 12 × 0,015 = 33 000 руб. 2. Сумма авансового платежа рассчитывается следующим образом: 1) за I квартал 2011 г. с коэффициентом 2 / 3 : 2 400 000 × 2 / 3 × 0,015 × 1 / 4 = 6000 руб.; 2) за II и III кварталы — с коэффициентом 1: 2 400 000 × 0,015 × 1 / 4 = 9000 руб. К уплате за 2011 г. подлежит следующая сумма: 33 000– 6000 – 9000 – 9000 = 9000 руб. Налогоплательщики, имеющие право на льготы, представляют подтверждающие документы в налоговые органы по месту нахожде- ния участка. В случае возникновения (прекращения) у налогопла- тельщика в течение налогового (отчетного) периода права на льготу налог (авансовые платежи) исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение ко- торых отсутствует льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за пол- ный месяц. Пример 15.10. Организация В получила право на льготу по земельно- му налогу 15 мая 2011 г. Кадастровая стоимость земельного участка — 2 400 000 руб. Налоговая ставка составляет 1,5%. Рассчитайте сумму земельного налога и размеры авансовых плате- жей за 2011 г. Решение 1. Число целых месяцев, в течение которых отсутствовала льгота, — пять (с учетом мая). Сумма налога за налоговый период рассчитывается с коэффициентом 5 / 12 : 2 400 000 × 5 / 12 × 0,015 = 15 000 руб. 2. Сумма авансового платежа рассчитывается следующим образом: 1) за I квартал 2011 г. с коэффициентом 1: 2 400 000 × 0,015 × 1 / 4 = 9000 руб.; 2) за II квартал — с коэффициентом 2 / 3 : 2 400 000 × 2 / 3 × 0,015 × 1 / 4 = 6000 руб.; 3) за III квартал — равна 0. 3. К уплате за 2011 г. подлежит: 15 000 – 9000 – 6000 = 0 руб. В отношении участков, приобретенных организацией в соб- ственность на условиях жилищного строительства, за исключени- ем индивидуального, налог исчисляется с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государ- ственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект не- движимости. При государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения указанного трехлетнего срока сумма на- лога, уплаченного сверх суммы, исчисленной с учетом коэффициен- та 1, признается излишне уплаченной и подлежит зачету (возврату). По истечении указанного трехлетнего срока налог исчисляет- ся с учетом коэффициента 4 вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Пример 15.11. Организация С зарегистрировала право собственности на земельный участок, предназначенный для жилищного строительства, 25 марта 2009 г. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 2 400 000 руб. Налоговая ставка — 0,3%. Определите сумму земельного налога за 2009—2011 гг. и порядок расчета налога в последующие годы. Решение 1. Сумма земельного налога за 2009 г. определяется с коэффициен- том 2. Число целых месяцев, в течение которых участок принадлежал налогоплательщику в 2009 г., — девять (без учета марта). Сумма налога за налоговый период рассчитывается с коэффициентом 9 / 12 : 2 400 000 × 9 / 12 × 0,003 × 2 = 10 800 руб. 2. Сумма земельного налога за 2010 г. также определяется с коэффи- циентом 2: 2 400 000 × 0,003 × 2 = 14 400 руб. 3. За 2011 г. при той же кадастровой стоимости земельного участка и продолжении строительства жилого объекта сумма земельного налога также равна 14 400 руб. Если строительство будет завершено и жилой объект будет зарегистрирован до 25 марта 2012 г., то за период строитель- ства сумма налога должна быть пересчитана с коэффициентом 1, возник- шая переплата налога подлежит возврату налогоплательщику или зачету. Если строительство не будет завершено и жилой объект не будет заре- гистрирован до 25 марта 2012 г., то после указанной даты сумма налога должна рассчитываться с коэффициентом 4. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей устанав- ливаются нормативными правовыми актами представительных орга- 300 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ нов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты налога для организаций и индивидуальных предпринимателей не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В отношении авансовых платежей за отчетные периоды ограничений нет. Земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Таким образом, земельный налог явля- ется основным собственным источником налоговых доходов местных бюджетов. Налоговая декларация представляется организациями в налого- вый орган по месту нахождения земельного участка не позднее 1 фев- раля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты по авансовым платежам с 2011 г. не представляются. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, пред- ставляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Контрольные вопросы 1. Каковы полномочия представительных органов муниципальных образо- ваний в отношении земельного налога? 2. Кто является налогоплательщиком и как определяется налоговая база, если земельный участок находится в общей долевой собственности не- скольких лиц? 3. В чем состоят особенности исчисления налога по земельным участкам, приобретенным (предоставленным) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства? Практические задания 1. Опишите на примере порядок расчета суммы земельного налога и аван- совых платежей, если в течение налогового периода приобретаются или прекращаются права на земельные участки. 2. Приведите примеры льгот по земельному налогу, установленных на му- ниципальном уровне. Какие из них являются наиболее распространен- ными? |