Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
Порядок регистрации и снятия с регистрации страхователей Страхователь Порядок регистрации Порядок снятия с регистрации Юридические лица В пятидневный срок со дня представления в территори- альный орган ФСС России налоговым органом сведе- ний, содержащихся в регистре юридических лиц Юридические лица по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом и расчетным счетом Не позднее 30 дней со дня создания такого обосо- бленного подразделения на основании заявления о регистрации в качестве страхователя В 14-дневный срок со дня подачи страхователем заявления о снятии с учета по месту нахождения обособленного подразделения 22.2. Отчетность по обязательным страховым взносам ФСС России. Отчетными периодами являются I квартал, полу- годие, девять месяцев, календарный год. Расчет по форме-4 ФСС России представляется страхователями ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истек- шим кварталом, в территориальное отделение ФСС России по месту учета организации. Расчет является сводной формой отчетности по всем расчетам страхователя с ФСС РФ. В ней отражаются следующие сведения: об уплате взносов на страхование по временной нетрудоспо- собности и материнству; уплате взносов на страхование от несчастных случаев на произ- водстве и профзаболеваний; о выплатах страхового обеспечения (пособий) работникам по каждому из указанных видов страхования. С 2013 года страхователи должны сообщать в составе формы-4 ФСС России страховщику сведения о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и о проведенных обязательных предваритель- ных и периодических медицинских осмотрах. Если расходы на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной не- трудоспособности и в связи с материнством превысили сумму начис- ленных страховых взносов за отчетный год, плательщик может зачесть сумму превышения в счет предстоящих платежей в ФСС России или получить в качестве возмещения из ФСС России. Обязанности по представлению расчетов по месту своего нахож- дения исполняют обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознагражде- ния в пользу физических лиц. ПФР и ФФОМС. Расчет по форме РСВ-1 является единой фор- мой отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (по пенсионным взносам) и на ОМС (по страховым взно- сам на ОМС). Срок ее представления — до 15-го числа второго месяца по окончании отчетного периода. Сведения по персонифицированному учету представляются в территориальное отделение ПФР в те же те же сроки. Индивиду- альный (персонифицированный) учет — это организация и ведение 380 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 5. Платежи организаций, не включенные в НК РФ 381 учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенси- онных прав в соответствии с действующим законодательством. Сведе- ния о застрахованных лицах представляются в части сумм начислен- ных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, а также по периодам, включаемым в страховой стаж. Размер штрафа за несвоевременное представление расчета по страховым взносам в ПФР не зависит от периода просрочки пред- ставления расчета и составляет 5% за каждый полный (неполный) ме- сяц со дня, установленного для подачи расчета, но не более 30%. Ми- нимальный размер штрафа — 1000 руб. Страхователи обязаны представлять отчетность в ПФР в элек- тронном виде при условии, что среднесписочная численность их ра- ботников за предшествующий расчетный период превышает 50 чело- век. Несоблюдение порядка подачи расчета в электронном виде влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. 22.3. Объект обложения и база для начисления страховых взносов Объектом обложения страховыми взносами признаются выпла- ты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц: в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых догово- ров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг; по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении ис- ключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литера- туры, искусства; начисляемые организациями по управлению правами на кол- лективной основе в пользу авторов произведений по договорам, за- ключенным с пользователями. Следовательно, к объекту обложения страховыми взносами от- носятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативны- ми актами работодателя. Выплаты, производимые в пользу индивидуальных предприни- мателей, адвокатов, нотариусов, не являются объектом обложения страховыми взносами, так как указанные лица уплачивают эти взносы самостоятельно. Если в организации работают иностранные граждане или лица без гражданства, временно пребывающие на территории Российской Федерации, и с ними заключен бессрочный или срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев, с выплат в пользу таких лиц с 2012 г. также начисляются страховые взносы. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выпла- ты в пользу ряда лиц. 1. Физического лица — выплаты, производимые за рамками тру- довых отношений или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), а также авторских и лицензионных договоров. К таким выплатам, например, относятся материальная помощь членам семьи умершего работника, выплаты членам совета директоров по ре- шению общего собрания участников общества (акционеров). 2. Лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или вещных прав на имуще- ство (имущественные права), а также по договорам передачи имуще- ства в пользование. Например, выплаты по договорам купли-продажи, аренды, ссуды, займа и т.п. 3. Иностранного гражданина или лица без гражданства, работа- ющего на основании трудового договора, согласно которому местом работы лица является обособленное подразделение российской орга- низации за пределами Российской Федерации и гражданско-правово- го договора на выполнение работ или оказание услуг, исполнение ко- торого происходит за пределами территории Российской Федерации. Например, организация приобрела в Австрии офисное здание, в кото- ром планирует разместить свой филиал. Для проведения работ по озе- ленению территории, прилегающей к зданию, наняли ландшафтного дизайнера — гражданина Австрии. С ним был заключен гражданско- правовой договор, выплаты по которому не подлежат обложению страховыми взносами. 4. Добровольцев — выплаты в виде возмещения их расходов в рам- ках исполнения гражданско-правового договора, заключенного в со- ответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организа- циях» (далее — Закон о благотворительной деятельности и благотво- рительных организациях). 5. Физических лиц — выплаты в связи с подготовкой к проведе- нию XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в Сочи. 382 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 5. Платежи организаций, не включенные в НК РФ 383 6. Физических лиц — выплаты в связи с подготовкой и проведе- нием XXVII Всемирной летней универсиады 2013 г. в г. Казани. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками стра- ховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. Расчет производится по каждому физическому лицу ежемесячно нарастаю- щим итогом с начала года. Для расчета базы необходимо из общей суммы всех выплат физи- ческому лицу, которые входят в объект обложения взносами, вычесть вознаграждения, которые освобождаются от обложения страховыми взносами. К суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами для плательщиков-организаций страховых взносов, производящих выпла- ты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, в соответ- ствии со ст. 9 Закона о страховых взносах относятся: государственные пособия, в том числе по временной нетрудо- способности, по беременности и родам, по уходу за ребенком; командировочные расходы, в том числе суточные; расходы членов совета директоров или членов другого анало- гичного органа компании в связи с прибытием для участия в его засе- дании; компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, в том числе компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по до- говорам гражданско-правового характера; возмещение расходов работника по уплате процентов по креди- ту на приобретение или строительство жилья и другие выплаты; компенсации за неиспользованный отпуск, которые выплачи- ваются увольняемым работникам; компенсации, связанные с возмещением расходов на профес- сиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников; единовременная материальная помощь работникам при рожде- нии ребенка при условии ее выплаты в течение первого года его жизни в сумме не более 50 000 руб. на одного ребенка; материальная помощь работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год; взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника. Пример 22.1. Художественный редактор получает в организации зара- ботную плату в размере 36 000 руб. ежемесячно. В феврале текущего года за разработку оформления нового издания по договору авторского заказа ему начислили вознаграждение в сумме 8000 руб., а в марте текущего года ему была выдана материальная помощь в сумме 3000 руб. Определите базу для исчисления страховых взносов с вознагражде- ний редактору. Решение 1. Январь — 36 000 руб. 2. Февраль — 80 000 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб. + 8000 руб.). 3. Март — 116 000 руб. ((80 000 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) – – 3000 руб.). Таким образом, за январь — март текущего года база по выплатам работнику-редактору для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 116 тыс. руб. При расчете базы выплаты и вознаграждения учитываются как в денежной, так и в натуральной форме. База по выплатам в натураль- ной форме определяется как стоимость товаров (работ, услуг). Эта сто- имость определяется на день выплаты и исчисляется исходя из цены, которую стороны определили в договоре. Например, если в пользу ра- ботников товары (работы, услуги) были приобретены, то их стоимость соответствует закупочной цене. При государственном регулировании цен (тарифов) на выдаваемые работникам товары (работы, услуги) их стоимость определяется исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимости также учитываются НДС и акцизы (для подакцизных товаров). Организации, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, включают их в базу по страховым взносам на дату начисления вознаграждения. В 2013 году для организаций — плательщиков страховых взносов база для начисления страховых взносов в отношении каждого физиче- ского лица устанавливается в сумме, не превышающей 568 000 руб. на- растающим итогом с начала расчетного периода. При этом расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превыша- ющих 568 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы начисляются размере 10%. 384 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 5. Платежи организаций, не включенные в НК РФ 385 Пример 22.2. Менеджер получает в организации заработную плату в раз- мере 65 000 руб. ежемесячно. Иных выплат работнику организация до ав- густа текущего года не начисляла. Базу по страховым взносам (руб.) с января по август бухгалтер опре- делит следующим образом: Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь 65 000 130 000 95 000 260 000 325 000 390 000 455 000 520 000 585 000 Таким образом, в сентябре база по страховым взносам превысила 568 000 руб. Страховые взносы за этот период составят 30% от 568 000, или 170 400 руб. Остальная же часть оплаты труда — 17 000 руб. (585 000 руб. – 568 000 руб.) — будет облагаться страховыми взносами по ставке 10%. Предельная величина для расчета страховых взносов подле- жит ежегодной индексации, размер которой определяет Правитель- ство РФ. В случаях когда организация выплачивает вознаграждение по ав- торскому или лицензионному договору, предусмотрен особый поря- док определения базы по страховым взносам. В отношении выплат по таким договорам налоговая база рассчитывается только по пенси- онным взносам и страховым взносам на обязательное медицинское страхование. Для того чтобы рассчитать базу, следует из доходов, которые вы- платили физическому лицу по договору, вычесть сумму его расходов. Алгоритм следующий: База для начисления страховых взносов по авторским и лицензионным договорам = Вознаграждение по договору – – Расходы, связанные с исполнением договора. При этом по общему правилу расходы должны быть непосред- ственно связаны с извлечением доходов по договору и документально подтверждены. Если у физического лица нет документов, подтверждающих рас- ходы, доход нужно уменьшить на нормативы затрат. В зависимости от предмета договора нормативы затрат составляют от 20 до 40% начис- ленного вознаграждения. Пример 22.3. По договору авторского заказа организация начислила И.И. Ивановой гонорар за научную статью в размере 5000 руб. Докумен- ты, подтверждающие расходы, И.И. Иванова не представила, поэтому ор- ганизация при расчете базы для исчисления страховых взносов уменьши- ла полученные И.И. Ивановой доходы на 20%. В итоге база по страховым взносам составила: 5000 руб. – 5000 руб. × 20% = 4000 руб. Если расходы по исполнению авторского или лицензионного до- говора подтверждены документами (в том числе частично), то при расчете базы по страховым взносам нельзя одновременно применять нормативы затрат и фактические расходы. Пример 22.4. Если И.И. Иванова представила организации документы, подтверждающие ее расходы на сумму 1500 руб., то при расчете базы эта сумма будет учтена. В данном случае база будет равна: 5000 руб. – 1500 руб. = 3500 руб. Дополнительно учесть норматив затрат (20%) нельзя. 22.4. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование С 2002 года в России действует система пенсионного обеспече- ния, которая построена на элементах как распределительного, так и накопительного принципа. Взносы поколения накапливаются, инве- стируются и используются для пенсионного обеспечения именно тех граждан, которые и осуществляют это накопление (табл. 22.2). Таблица 22.2 Пенсионная система Российской Федерации Государственное пенсионное обеспечение Обязательное пенсионное страхование Профессиональные пенсионные системы Негосударственное пенсионное обеспечение Государственная пенсия за счет федерального бюджета Страховая часть; накопительная часть (программа государственного софинансирования) Профессиональные льготные пенсии, связанные с особыми условиями труда (за счет дополнительных взносов работодателей) Индивидуальные пенсионные планы (за счет личных добровольных пенсионных взносов); корпоративные пенсионные программы Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — ин- дивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачива- 386 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 5. Платежи организаций, не включенные в НК РФ 387 ются в ПФР и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение обязательного страхово- го обеспечения по обязательному пенсионному страхованию. Субъектами обязательного пенсионного страхования являются страхователи, страховщик и застрахованные лица. Обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации осуществляется страховщиком, которым является ПФР. Кроме того, наряду с ПФР страховщиками по обязательному пен- сионному страхованию могут являться негосударственные пенсион- ные фонды в случаях и порядке, которые предусмотрены федеральны- ми законами. Страхователями по обязательному пенсионному страхованию яв- ляются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации — юридические лица, образованные в соответствии с за- конодательством Российской Федерации, а также иностранные юри- дические лица, компании и другие корпоративные образования, обла- дающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международ- ные организации, филиалы и представительства указанных иностран- ных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются на следующие виды выплат: 1) денежное содержание и иные выплаты в пользу прокуроров, следователей, судей федеральных судов, мировых судей; 2) вознаграждения за деятельность в студенческом отряде, если он включен в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой и если вознаграждения выплачены: в пользу лиц, обучающихся в образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования по очной форме обучения, на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ и (или) оказание ус- луг. Тариф страхового взноса — размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Для плательщиков — организаций страховых взносов действу- ет тариф в ПФР — 22%, который распределяется так, как указано в табл. 22.3. Таблица 22.3 Тарифы страховых взносов в ПФР Тариф страхового взноса На финансирование страховой части трудовой пенсии На финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1966 года рождения и старше для лиц 1967 года рождения и моложе для лиц 1967 года рождения и моложе 22,0% 22% (6% — солидарная часть и 16% — индивидуальная) 16% (6% — солидарная часть и 10% — индивидуальная) 6% (полностью индивидуальная часть) Таким образом, предусмотрено следующее распределение взно- сов: в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии; в отношении работников 1967 года рождения и моложе: 16% — на финансирование страховой части и 6% — накопительной части. В целях стимулирования деятельности хозяйствующих субъектов законодательство предусматривает пониженные страховые тарифы. Их могут применять 13 различных категорий плательщиков. Например, для организаций, перешедших на УСН, с определен- ным видом экономической деятельности, в том числе НКО, приме- няются тарифы страховых взносов на период 2012—2013 гг. 20,0%. По такой же ставке уплачивают страховые взносы в ПФР благотвори- тельные организации, применяющие УСН, и аптечные организации, перешедшие на уплату ЕНВД. Организации, осуществляющие деятельность в области информа- ционных технологий, и организации — резиденты технико-внедрен- ческих особых экономических зон — уплачивают страховые взносы на период 2012—2017 гг. также исходя из пониженного тарифа 8%. Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна установлена нулевая ставка тари- фа до 2017 г. Нулевой тариф страховых взносов установлен для орга- низаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в ин- новационном центре «Сколково». Он действует в течение десяти лет со дня получения организациями статуса участников проекта, также составят 0%, и применяется до тех пор, пока совокупный размер при- были участника проекта не превысит 300 000 000 руб. 388 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 5. Платежи организаций, не включенные в НК РФ 389 Таблица 22.4 Распределение взносов для отдельных категорий плательщиков, применяющих пониженный тариф Период Тариф страхового взноса На финансирование страховой части трудовой пенсии На финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1966 года рождения и старше для лиц 1967 года рождения и моложе для лиц 1967 года рождения и моложе 2012—2013 гг.: для организаций, применяющих УСН 20,0% 4% — солидар- ная часть; 16% — инди- видуальная часть 4% — солидар- ная часть; 10% — инди- видуальная часть 6,0% 2012—2017 гг. — для организаций, осуществляющих деятельность в об- ласти информацион- ных технологий, и резидентов техни- ко-внедренческих особых экономиче- ских зон 8,0% 8,0% — инди- видуальная часть 2,0% — инди- видуальная часть 6% — индивиду- альная часть С сумм, превышающих 568 000 руб., организации, применяющие пониженные тарифы, в 2013 г. не уплачивают страховые взносы. Тарифы в ПФР с выплат в пользу временно пребывающего ино- странного работника не зависят от года его рождения и уплачиваются по ставкам, установленным для российских граждан на финансирова- ние страховой части пенсии. Пример 22.5. В пользу застрахованного иностранного работника 1967 года рождения произведены выплаты в сумме 30 000 руб. Определите сумму страховых взносов. Решение При базовом тарифе с выплат временно пребывающему иностранцу, не превышающих 512 000 руб. в год, надо начислить 22% на финансиро- вание страховой части пенсии. С 2012 года тариф пенсионных взносов делится на солидарную и индивидуальную части. За счет солидарной части финансируются расходы ПФР, не связанные с выплатами за счет пенсионных накопле- ний, например трудовые пенсии в фиксированном базовом размере. Индивидуальная часть страховых взносов, учитываемая на инди- видуальном лицевом счете работника, формирует расчетный пенсион- ный капитал и размер накопительной части трудовой пенсии работника. Деление тарифа на солидарную и индивидуальную части не отме- няет деления тарифов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. 22.5. Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материн- ством — обязательные платежи, которые уплачиваются в ФСС Рос- сии в целях обеспечения обязательного социального страхования за- страхованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Субъектами обязательного социального страхования являются: страхователи; страховщик; застрахованные лица. Обязательное социальное страхование на случай временной не- трудоспособности и в связи с материнством осуществляется страхов- щиком, которым является ФСС России. Страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются лица, производящие выплаты физическим лицам, подлежа- щим обязательному социальному страхованию: организации, инди- видуальные предприниматели (в том числе главы крестьянских или фермерских хозяйств), физические лица, не признаваемые индивиду- альными предпринимателями. К страхователям также приравниваются индивидуальные пред- приниматели, которые добровольно вступили в отношения по обяза- тельному социальному страхованию с ФСС России. К данной категории лиц относятся: адвокаты; индивидуальные предприниматели; 390 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 5. Платежи организаций, не включенные в НК РФ 391 члены крестьянских (фермерских) хозяйств; физические лица, не признаваемые индивидуальными пред- принимателями (нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой); члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера. За страхователями закреплено право обращаться к страховщику (ФСС России) за получением средств, необходимых на выплату стра- хового обеспечения застрахованным лицам сверх начисленных страхо- вых взносов, а также бесплатно получать у страховщика необходимую информацию. Работодатели, которые получили от своего сотрудника справки о сумме заработной платы (иных выплат и вознаграждений), выданные ему другими страхователями, вправе проверить содержа- щиеся в справках сведения. Это делается путем запроса в территори- альный орган ФСС России. Обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат: 1) граждане Российской Федерации, а также постоянно или вре- менно проживающие на территории Российской Федерации; 2) иностранные граждане; 3) лица без гражданства, в частности: работающие по трудовым договорам, государственные гражданские служащие, муниципальные слу- жащие, замещающие государственные должности Российской Феде- рации, государственные должности субъекта Российской Федера- ции, а также муниципальные должности, замещаемые на постоянной основе, члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности, священнослужители, лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к опла- чиваемому труду. Адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены крестьян- ских (фермерских) хозяйств, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в установленном зако- нодательством Российской Федерации порядке частной практикой), члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных наро- дов Севера имеют право в добровольном порядке вступить в право- отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем по- дачи заявления в территориальный орган страховщика по месту жи- тельства. Существуют следующие виды обеспечения по социальному стра- хованию: пособие по временной нетрудоспособности; пособие по беременности и родам; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в меди- цинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие по уходу за ребенком; социальное пособие на погребение. Не являются объектом обложения в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС России, любые вознаграждения, выпла- чиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового ха- рактера, в том числе договорам авторского заказа, об отчуждении ис- ключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литера- туры, искусства. База по страховым взносам на случай временной нетрудоспособ- ности и в связи с материнством определяется следующим образом: Сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения – Сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования – Сумма выплат, не облагаемых взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, установленному федеральным законом, — 2,9%. В отношении отдельных страхователей установлены пониженные тарифы в ФСС России: 1) 0% — для организаций, применяющих УСН по отдельным ви- дам деятельности, организаций, получивших статус участника проек- та «Сколково», аптечных организаций, применяющих ЕНВД; 2) 2,0% — для организаций, осуществляющих деятельность в об- ласти информационных технологий, хозяйственных обществ, создан- ных после 13 августа 2009 г. бюджетных научных учреждений; 392 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 5. Платежи организаций, не включенные в НК РФ 393 3) 2,4% — для организаций, применяющих ЕСХН, общественных организаций инвалидов, учреждений, созданных для достижения об- разовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультур- но-спортивных, научных, информационных и других социальных целей. 22.6. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование Медицинское страхование — форма социальной защиты инте- ресов населения в охране здоровья, имеющее своей целью гаранти- ровать гражданам при возникновении страхового случая получение медицинской помощи за счет накопленных средств и финансировать профилактические мероприятия. При платной медицине данный вид страхования является инструментом для покрытия расходов на меди- цинскую помощь, при бесплатной — дополнительным источником фи- нансирования медицинских затрат. Обязательное медицинское стра- хование является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам страны равные возмож- ности в получении медицинской помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования. Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами в ФФОМС, содержится в ст. 9 Закона о страховых взносах. База по страховым взносам на ОМС вычисляется следующим об- разом: Сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения взносами – Сумма выплат, не облагаемых вносами на все виды обязательного социального страхования. Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, установленному федеральным законом, — 5,1%. Пониженные тарифы страховых взносов применяют в размере: 1) 0% — организации, применяющие УСН по отдельным видам деятельности, аптечные организации, организации, получившие ста- тус участника проекта «Сколково», и др.; 2) 3,5% — организации, осуществляющие производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации; 3) 3,7% — сельскохозяйственные товаропроизводители, организа- ции народных художественных промыслов, общественные организа- ции инвалидов и др.; 4) 4% — организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, хозяйственные общества, созданные после 13 августа 2009 г. бюджетные научные учреждения, организа- ции, заключившие соглашения о технико-внедренческой, туристско- рекреационной деятельности. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает следующее: обеспечение социальной защиты застрахованных и экономиче- ской заинтересованности субъектов страхования в снижении профес- сионального риска; возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застра- хованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных Федеральным законом случаях, путем предо- ставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на меди- цинскую, социальную и профессиональную реабилитацию; обеспечение предупредительных мер по сокращению произ- водственного травматизма и профессиональных заболеваний. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от не- счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются следующими страхователями: юридическими лицами независимо от организационно-право- вой формы (в том числе иностранными организациями, осуществляю- щими свою деятельность на территории Российской Федерации и на- нимающие граждан Российской Федерации); юридическими лицами, обязанными их уплачивать на основа- нии гражданско-правовых договоров, заключенных с физическими лицами. Страхователи подлежат обязательной регистрации в Фонде соци- ального страхования Российской Федерации в установленные сроки и в порядке, определяемом страховщиком. Обязательному социальному страхованию от несчастных слу- чаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового до- говора, заключенного со страхователем, а также и физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхова- телем. 394 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 5. Платежи организаций, не включенные в НК РФ 395 Физические лица, выполняющие работу на основании граждан- ско-правового договора, подлежат обязательному социальному стра- хованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если это предусмотрено указанным договором. Если в договоре подряда с физическим лицом уплата страховых взносов организацией в Фонд не предусмотрена, то обязанности уплачивать данные взносы у организации не возникает. Виды обеспечения по страхованию: пособие по временной нетрудоспособности; единовременные и ежемесячные страховые выплаты; оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного. Формирование средств на осуществление обязательного социаль- ного страхования от несчастных случаев на производстве и професси- ональных заболеваний происходит за счет: обязательных страховых взносов страхователей; взыскиваемых штрафов и пеней; капитализированных платежей, поступивших в случае ликви- дации страхователей; иных поступлений, не противоречащих законодательству Рос- сийской Федерации. Средства на осуществление обязательного социального страхова- ния от несчастных случаев на производстве и профессиональных за- болеваний отражаются в доходной и расходной частях бюджета ФСС России, утверждаемого федеральным законом, отдельными строками. Указанные средства являются федеральной собственностью и изъ- ятию не подлежат. Страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознагражде- ния, выступающие объектом обложения и выплачиваемые страховате- лями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и граж- данско-правовых договоров при условии, что гражданско-правовой договор предусматривает уплату страховых взносов. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в поль- зу застрахованных. При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами до- говора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включа- ется соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров — и со- ответствующая сумма акцизов. Размер страхового взноса определяется по тарифу, установлен- ному федеральным законом, исходя из класса профессионального ри- ска отрасли экономики, к которой относится страхователь, с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. Размер скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхо- ванию и не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска. Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тари- фам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произве- денной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в сме- ту расходов на содержание страхователя. В целях налогообложения прибыли взносы на страхование от несчастных случаев на производ- стве и профзаболеваний учитываются в составе прочих расходов, свя- занных с производством и реализацией. Надбавки к страховым тарифам и штрафы уплачиваются страхо- вателем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибы- ли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполнен- ных работ, оказанных услуг). Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заклю- чившим трудовой договор с работником, ежемесячно, в срок, установ- ленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных ор- ганизациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основа- нии гражданско-правовых договоров, — в срок, установленный стра- ховщиком. Страховые тарифы, дифференцированные по классам професси- онального риска, устанавливаются федеральным законом на каждый финансовый год и на плановый период. Правительством РФ установлены Правила отнесения отраслей экономики к классу профессионального риска, которые определя- ют порядок отнесения отраслей экономики к классу профессиональ- ного риска для установления страховых тарифов, соответствующих уровню производственного травматизма, профессиональной заболе- 396 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 5. Платежи организаций, не включенные в НК РФ 397 ваемости и расходов на обеспечение по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сложив- шемуся в отраслях экономики. Отрасли экономики дифференцируют- ся по группам в зависимости от класса профессионального риска. Классификация отраслей экономики по классам профессиональ- ного риска предусматривает 32 класса (табл. 22.5). Наименования от- раслей экономики, используемые в указанной классификации, соот- ветствует ОКВЭД. Таблица 22.5 Примеры классификации отраслей экономики по классам профессионального риска Класс риска Код по ОКВЭД I класс. Предоставление услуг, связанных с воспроизводством рыбы и водных биоресурсов 05.02.2 II класс. Производство растительных и животных масел и жиров 15.4 Класс профессионального риска для отрасли экономики определя- ется величиной интегрального показателя профессионального риска. Интегральный показатель профессионального риска определя- ется как отношение общей суммы расходов на обеспечение по стра- хованию по данному виду экономической деятельности в истекшем календарном году к сумме выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных лиц за истекший календарный год по соответствую- щему виду экономической деятельности, на которые начислены стра- ховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Интегральный показатель профессионального риска по виду эко- номической деятельности определяется по формуле Ип = Е вв : Е фот × 100%, где Ип — интегральный показатель профессионального риска по данному виду экономической деятельности, выраженный в процентах; Е вв — общая сумма расходов на обеспечение страхования по данному виду экономической деятельности в истекшем календарном году; Е фот — сумма выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных лиц за истекший календарный год по данному виду экономиче- ской деятельности, на которые в соответствии с Законом об обяза- тельном социальном страховании от несчастных случаев на произ- водстве и профессиональных заболеваний начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Организации, являющиеся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежат отнесению к отрасли экономики, которой соответствует осуществляемый ими основной вид деятельности. Основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной про- дукции и оказанных услуг, а для НКО — тот, в котором по итогам предыдущего года было занято наибольшее количество работников организации. Законом об обязательном социальном страховании от несчаст- ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей страховые тарифы установлены в следующих размерах по классам профессионального риска: I класс — 0,2; II класс — 0,3; III класс — 0,4 и т.д. Cтраховые взносы на обязательное социальное страхование от не- счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60% размеров страховых тарифов: 1) организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финан- сирования выплат в денежной и (или) натуральной форме (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III группы; 2) следующими категориями работодателей: общественными организациями инвалидов (в том числе соз- данными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, организациями, уставный капитал которых полностью со- стоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составля- ет не менее 25%, учреждениями, которые созданы для достижения образова- тельных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спор- тивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам 398 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов. Контрольные вопросы 1. Какой документ регулирует правила для начисления обязательных стра- ховых взносов во внебюджетные фонды Российской Федерации? 2. Какие виды обязательных страховых взносов в государственные социаль- ные фонды Российской Федерации существуют? 3. Кто выступает плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды? 4. Для каких целей производятся отчисления взносов во внебюджетные фонды Российской Федерации? 5. Что является базой для начисления взносов во внебюджетные фонды Российской Федерации? 6. Являются ли объектом обложения страховыми взносами суммы единов- ременной материальной помощи, выплачиваемые организацией своим работникам? 7. Какие ставки применяются для начисления взносов во внебюджетные фонды Российской Федерации? 8. Каковы сроки уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды Российской Федерации? Практические задания 1. Организация выплатила десяти работникам материальную помощь в сумме 100 000 руб. Определите базу начисления обязательных страховых взносов. 2. Организация арендует автомобиль у своего сотрудника. По договору арендная плата разделена на две части: 1) 5000 руб. — аренда; 2) 15 000 руб. — услуги по управлению автотранспортным средством. Определите суммы, облагаемые обязательными страховыми взносами. 3. Укажите, какие суммы выплат в пользу работников и при каких условиях не облагаются обязательными страховыми взносами: стоимость выданной спецодежды; подарки работникам; материальная помощь работнику в связи с рождением ребенка — 80 руб. Глава 23. ПЛАТА ЗА НЕГАТИВНОЕ ВОЗДЕЙСТВИЕ НА ОКРУЖАющУю СРЕДУ Нормативное регулирование. Статьей 1 Закона об охране окру- жающей среды установлено, что загрязнением окружающей среды является поступление в окружающую среду вещества и (или) энергии, свойства, местоположение или количество которых оказывают нега- тивное воздействие на окружающую среду. В соответствии со ст. 16 Закона об охране окружающей среды негативное воздействие на окру- жающую среду является платным. К видам негативного воздействия на окружающую среду отно- сятся: выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ и иных веществ; сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорга- низмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади; загрязнение недр, почв; размещение отходов производства и потребления; загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромаг- нитными, ионизирующими и другими видами физических воздей- ствий; иные виды негативного воздействия на окружающую среду. Плата за негативное воздействие на окружающую среду, являясь «фискальным» сбором , установлена п. 1 ст. 16 Закона об охране окру- жающей среды и постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632 «Об утверждении Порядка определения платы и ее пре- дельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, раз- мещение отходов, другие виды вредного воздействия» (далее — поста- новление Правительства РФ об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природ- ной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия). Плата за негативное воздействие на окружающую среду является необходимым условием получения юридическими лицами права осу- ществлять хозяйственную и иную деятельность, оказывающую нега- тивное воздействие на окружающую среду. 400 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 5. Платежи организаций, не включенные в НК РФ 401 Субъектами платы являются природопользователи, которые при осуществлении разрешенной производственно-хозяйственной деятель- ности оказывают негативное воздействие на окружающую природную среду. Плата за негативное воздействие, оказываемое на окружающую среду, в том числе лицами, осуществляющими размещение отходов без соответствующей лицензии, носит компенсационный характер. Плательщики платы за негативное воздействие на окружающую среду ставятся на учет в территориальных органах Федеральной служ- бы по экологическому, технологическому и атомному надзору (далее — Ростехнадзор). Основанием для постановки на учет является осущест- вление выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства и потребления, облагаемых платой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Нормативы платы. Порядок исчисления. Постановлением Пра- вительства РФ об утверждении Порядка определения платы и ее пре- дельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, раз- мещение отходов, другие виды вредного воздействия устанавливаются два вида базовых нормативов платы: 1) в пределах допустимых нормативов; 2) пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов). Базовые нормативы платы устанавливаются по каждому ингре- диенту загрязняющего вещества (отхода), виду вредного воздействия с учетом степени опасности их для окружающей природной среды и здоровья населения. Для отдельных регионов и бассейнов рек устанавливаются коэф- фициенты к базовым нормативам платы, учитывающие экологические факторы: природно-климатические особенности территорий, значи- мость природных и социально-культурных объектов. К нормативам платы применяются следующие поправочные ко- эффициенты: учитывающие экологические факторы (состояние атмосферно- го воздуха); для особо охраняемых природных территорий, в том числе ле- чебно-оздоровительных местностей и курортов, а также для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, Байкальской природной территории и зон экологического бедствия; установленные законами о федеральном бюджете на соответ- ствующий год; за выбросы вредных веществ в атмосферный воздух городов. Так, юридические лица, осуществляющие деятельность в области обращения с отходами, за исключением обращения с радиоактивными отходами, разрабатывают проекты нормативов образования отходов и лимитов на их размещение и представляют эти проекты на утверж- дение в территориальные органы Ростехнадзора. Плата за загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных лимитов определяется путем умножения соответству- ющих ставок платы на разницу между лимитными и предельно допу- стимыми выбросами, сбросами загрязняющих веществ, объемами раз- мещения отходов, уровнями вредного воздействия и суммирования полученных произведений по видам загрязнения. Плата за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды рассчитывается как умножение соответствующих ставок платы за загрязнение в пределах установленных лимитов на величину пре- вышения фактической массы выбросов, сбросов загрязняющих ве- ществ, объемов размещения отходов, уровней вредного воздействия над установленными лимитами, суммирования полученных произве- дений по видам загрязнения и умножения этих сумм на пятикратный повышающий коэффициент. В случае отсутствия у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов вся масса загрязняющих веществ учиты- вается как сверхлимитная. Сумма платы за негативное воздействие передвижных источни- ков на окружающую среду определяется ежеквартально по следующей формуле: Сумма платы за квартал, руб. = Количество израсходованного топлива за квартал, тыс. куб. м × Норматив платы за квартал, руб./ тыс. куб. м × Коэффициент экологической значимости × × Дополнительные коэффициенты 1 и 2 × Коэффициент, учитывающий инфляцию. Для расчета платы за негативное воздействие надо перевести ко- личество израсходованного топлива из литров в тонны. Для этого объ- ем умножают на плотность топлива. Так, плотность бензина АИ-95 — 0,750 кг/л. Нормативы платы и коэффициенты экологической значимости установлены постановлением Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344 «О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух за- грязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, 402 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 5. Платежи организаций, не включенные в НК РФ 403 сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления». Например, для бензина норматив платы — 1,3 руб. за 1 т, для ди- зельного топлива — 2,5 руб. за 1 т. Коэффициент экологической зна- чимости для каждого экономического района Российской Федерации установлен свой, например: для Северного — 1,4, Северо-Западного — 1,5, Центрального — 1,9. Кроме того, применяются дополнительные коэффициенты, на- пример, если автомобиль зарегистрирован в городе, применяется до- полнительный коэффициент, равный 1,2, Ежегодно нормативы корректируются на коэффициент инфля- ции. Так, нормативы платы за негативное воздействие на окружаю- щую среду, установленные Правительством РФ в 2003 и в 2005 гг., применяются в 2013 г. с коэффициентом соответственно 2,20 и 1,79. Пример 23.1. В III квартале 2012 г. ресторан «Фантазия» использовал пять легковых автомобилей, которые зарегистрированы в г. Москве (Цен- тральный экономический район Российской Федерации). Расход бензи- на АИ-95 за III квартал, согласно путевым листам, составил 17 000 л. Рассчитайте плату за выбросы загрязняющих веществ. Решение Коэффициент экологической значимости для Центрального эконо- мического района равен 1,9. Машины зарегистрированы в городе, поэто- му в расчете также участвует дополнительный коэффициент 1,2. Норма- тив платы за выброс в атмосферный воздух загрязняющих веществ при сжигании бензина — 1,3 руб./т. Кроме того, при расчете следует приме- нить коэффициент, учитывающий инфляцию, который в 2012 г. был ра- вен 2,05. Переведем количество расходуемого бензина в тонны (плотность бензина АИ-92 — 0,750 кг/л): 17 000 л × 0,750 кг/л = 12 750 кг = 12,75 т. Рассчитаем плату за выбросы загрязняющих веществ от сжигания бензина за III квартал: 12,75 т × 1,3 руб./т × 1,2 × 1,9 × 2,05 = 77,47 руб. Для целей исчисления налога на прибыль организаций платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, раз- мещение отходов в пределах утвержденных лимитов могут включать- ся в состав материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль на основании подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ. В силу п. 4 ст. 270 НК РФ платежи за сверхнормативные выбросы не принимаются при исчислении налога на прибыль организаций. Сроки уплаты и представления отчетности. Расчет платы пред- ставляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в территориальные органы Ростехнадзора по месту на- хождения каждого объекта негативного воздействия на окружающую среду. Невнесение в установленные сроки платы за негативное воздей- ствие на окружающую среду влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3000 до 6000 руб., на юриди- ческих лиц — от 50 000 до 100 000 руб. (ст. 8.41 КоАП РФ). Контрольные вопросы 1. С каких видов негативного воздействия на окружающую среду взимается плата? 2. Каким образом определяется плата за загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных лимитов? 3. С каким коэффициентом должна организация производить плату за нега- тивное воздействие на окружающую среду в связи с размещением отходов производства при отсутствии у нее проекта нормативов образования от- ходов и лимитов на их размещение? 4. За счет каких источников осуществляются платежи за предельно допу- стимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, уровни вредного воздействия? 5. Обязана ли организации, оказывающая услуги по автоматической мойке автомобилей, разрабатывать лимит предельных выбросов вредных веществ в водные объекты? |